Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy przeniesienie na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny posiadanych akcji w spółce akcyjnej, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2025 r. (7 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 15 lipca 2025 r. Fundatorzy w osobach A oraz B ustanowili Fundację Rodzinną (dalej również jako Fundacja). Tego dnia sporządzono akt założycielski fundacji rodzinnej oraz określono statut fundacji rodzinnej. Fundacja ma siedzibę w Polsce.

Z dniem 15 lipca 2025 r. powstała zatem Fundacja Rodzinna w organizacji (art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej - Dz. U. poz. 326 z późn. zm.).

W myśl postanowień ww. statutu Fundacji (zwany dalej również Statutem):

Fundatorami Fundacji (dalej „Fundatorzy”) są:

a)A

b)B

Beneficjentami Fundacji (dalej „Beneficjenci”) są:

a)Fundatorzy,

b)C,

c)D.

Wszystkie ww. osoby fizyczne mają miejsce zamieszkania w Polsce i pozostają polskimi rezydentami podatkowymi, mającymi w Polce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Celem Fundacji (...)

Szczegółowym celem Fundacji jest: (...)

Zgodnie z treścią statutu Fundacji, wartość funduszu założycielskiego wynosi …. .. Fundusz założycielski zostanie pokryty przez Fundatorów w kwocie po ….., każdy w terminie do 14 stycznia 2026 r. Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części. Zmiany wysokości funduszu założycielskiego odbywają się w trybie zmiany Statutu.

Fundatorzy sporządzą spis mienia wnoszonego do Fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego w formie pisemnej. Na dzień złożenia wniosku do Fundacji rodzinnej nie został wniesiony ani fundusz założycielski, ani mienie.

A oraz B są małżeństwem posiadającym rozdzielność majątkową od początku trwania małżeństwa. D jest córką, a C jest dzieckiem obojga Fundatorów.

Zgodnie ze Statutem na mienie fundacji rodzinnej składa się:

a)mienie wniesione przez Fundatora na fundusz założycielski,

b)mienie wniesione przez Fundatora oraz inne osoby w drodze darowizny albo spadku,

c)mienie wypracowane w ramach działalności Fundacji.

Przez wartość mienia wniesionego do Fundacji albo mienia Fundacji, rozumie się wartość rynkową składników wniesionego mienia w innej postaci niż środki pieniężne, ustaloną na dzień wniesienia mienia, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mienie wniesione do Fundacji w drodze darowizny albo spadku przez:

a)fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo — uważa się za wniesione przez fundatora,

b)inne osoby - uważa się za wniesione przez Fundację.

Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części.

Majątek Fundacji Rodzinnej może być w każdym czasie powiększony o wkłady Fundatora lub osób trzecich, w tym w postaci darowizn czy dziedziczenia.

Fundacja rodzinna będzie nabywała akcje w czasie swojej działalności.

Źródłem dochodów Fundacji Rodzinnej będą w szczególności dochody, jakie majątek wniesiony oraz majątek nabyty przez Fundację Rodzinną w trakcie jej trwania będzie przynosił, a w szczególności:

a)dywidendy otrzymywane od spółek, w których Fundacja posiada udziały, akcje, prawa i obowiązki,

b)dochody z najmu i dzierżawy mienia należącego do Fundacji,

c)dochody z nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze,

d)spadki, zapisy i darowizny na rzecz Fundacji,

e)odsetki od pożyczek udzielanych przez Fundację,

f)odsetki od środków finansowych gromadzonych na rachunkach bankowych Fundacji.

Fundacja będzie prowadzić działalność gospodarczą, której przedmiotem według nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2025) jest:

Fundacja będzie również prowadziła działalność w zakresie dopuszczalnym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji w darowiźnie następujące mienie:

1.B - 2 akcje imienne serii „B” w polskiej spółce akcyjnej. Akcje otrzymała w darowiźnie od A i stanowią jej majątek prywatny. B nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami.

2.A:

a)akcji na okaziciela serii „A” w polskiej spółce akcyjnej. Akcje stanowią jego majątek prywatny. A nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami. A objął akcje w związku z założeniem spółki, wnosząc do niej wkłady. Akcje te nie zostały przez niego nabyte na rynku wtórnym, lecz objęte w ramach pierwotnej emisji w zamian za wkład wniesiony do spółki.

b)akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce akcyjnej. Akcje stanowią jego majątek prywatny. A nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami.

W związku z objęciem akcji przez A oraz objęciem akcji przez B w formie darowizny, żadnej z tych osób nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

c)Nieruchomość lokalową położoną oraz dwa wewnętrzne miejsca parkingowe, zlokalizowane na nieruchomości objętej … oznaczone numerami 1 i 2 oraz dwa zewnętrzne miejsca parkingowe zlokalizowane na nieruchomości objętej … oznaczone numerami … Nieruchomość objęta księgą wieczystą nr … stanowi wewnętrzną drogę dojazdową zapewniającą dodatkowy dostęp z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …. do drogi publicznej - ulicy ….

Ww. nieruchomość stanowi majątek prywatny A, nabyty przez niego w dniu 10 stycznia 2024 r. Nieruchomości stanowią przedmiot najmu. Najem odbywa się na rzecz podmiotu powiązanego A, tj. na rzecz spółki. A opodatkowuje najem ryczałtem w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843). Z tytułu najmu A jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z nabyciem ww. nieruchomości A odliczył podatek VAT naliczony. Od dnia nabycia ww. lokalu A nie ponosił na ww. nieruchomości żadnych nakładów. Nakłady na nieruchomość lokalową ponosiła spółka

d)Udział w działce nr objętej księgą wieczystą

Całe ww. mienie znajduje się na terytorium Polski. Fundacja rodzinna przewiduje, że może sprzedać akcje w przyszłości.

Wartość wszystkich ww. składników majątkowych zostanie ustalona na podstawie wycen biegłych rzeczoznawców. Po wniesieniu wszystkich darowizn planowana proporcja mienia wniesionego przez A do Fundacji będzie wynosiła … a B ….

Mienie może być wniesione do Fundacji jednorazowo lub w etapach a może się też zdarzyć, że tylko część z ww. mienia zostanie wniesiona do Fundacji a część nie zostanie wniesiona.

Fundatorzy pozostają w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).

Beneficjent C pozostaje w stosunku do A oraz B w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).

Beneficjent C pozostaje w stosunku do B w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy). W stosunku do A pozostaje osobą pozwalającą ją zakwalifikować do I grupy podatkowej w rozumieniu przepis art. 14 ust. 3 pkt 1) (pasierbica).

Fundatorzy, wnosząc do Fundacji wskazane powyżej mienie, nie otrzymają w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby im tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci składników majątkowych lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.

Wobec Fundatorów, Beneficjentów ani składników majątkowych, które zasilają Fundację lub mogłyby mieć wpływ na odpowiedzialność Fundatorów bądź Beneficjentów, nie toczą się żadne postępowania administracyjne, podatkowe, sądowe ani egzekucyjne.

Fundatorzy przewidują, że możliwe jest wniesienie dodatkowego mienia (poza wymienionym powyżej) w przyszłości. Mienie to będzie mogło zostać wniesione przez fundatorów Fundacji. W przypadku wystąpienia takich zdarzeń dokonana zostanie aktualizacja spisu mienia zgodnie z art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zgodnie ze Statutem Fundacja może dokonywać na rzecz Beneficjentów świadczeń na następujących zasadach: …..

W związku z wniesionym do Fundacji mieniem Fundacja będzie uzyskiwała przychody z:

1.dywidend z ….

2.z najmu lub dzierżawy ww. nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wyłącznie z tytułu najmu prywatnego - ….. Rejestracja jako czynnego podatnika podatku VAT nastąpiła z dniem 1 listopada 2022 r. B nie jest wpisana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, jako że oprócz najmu prywatnego nie prowadzi działalności gospodarczej.

Pani nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi ani działalności maklerskiej bądź brokerskiej.

Posiadanie akcji Spółki Akcyjnej nie było ani nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Pani.

Pani nie uczestniczy ani nie uczestniczyła w zarządzaniu Spółką Akcyjną, której Akcje zamierza wnieść do Fundacji rodzinnej w formie darowizny. B świadczy od listopada 2022 r. na rzecz Spółki Akcyjnej usługę najmu prywatnego lokalu, która to usługa opodatkowana jest podstawową stawką podatku VAT. B nie wykonuje ani nie wykonywała dla tej Spółki żadnych innych usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w tym nie świadczyła i nie świadczy usług administracyjnych, informatycznych, finansowych, handlowych ani technicznych. Pani B jest zatrudniona w spółce (na umowę o pracę) jako …., ale nie jest to zarządzanie spółką w rozumieniu art. 368 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.). Pani służbowo podlega Prezesowi Zarządu - A, który jest Prezesem Zarządu Spółki Akcyjnej.

Do zakresu obowiązków Pani w ramach ww. stosunku pracy należą oprócz przestrzegania prawa pracy, tajemnicy informacji i zasad staranności także szczegółowo czynności w sprawach z zakresu prawa pracy (Pani ma w tym zakresie pełnomocnictwo udzielone jej przez Prezesa Zarządu Spółki), tj.:…..

W wykonywaniu powyższych czynności upoważniony zobowiązany jest do przestrzegania obowiązujących przepisów, w tym kodeksu pracy oraz wydanych na jego podstawie rozporządzeń, a także do przestrzegania wewnętrznych postanowień i procedur obowiązujących u pracodawcy.

Wniesienie akcji do Fundacji będzie miało charakter nieodpłatny.

Pytanie

Czy przeniesienie przez B w formie darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej akcji w spółce akcyjnej, przy nabyciu których B nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie przez B w formie darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej akcji w spółce akcyjnej, przy nabyciu których B nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 2 pkt 22 ustawy o VAT stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

1)Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

2)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

3)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

4)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:

2.Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Akcje w spółce akcyjnej stanowią prawa udziałowe i nie są „towarami” w rozumieniu ustawy o VAT, a ich zbycie nie stanowi dostawy towarów. Czynność ta nie stanowi również świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Stąd przeniesienie przez B w formie darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej akcji w spółce akcyjnej, przy nabyciu których B nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, iż w związku z niniejszym uzupełnieniem stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnośnie sformułowanego we wniosku pytania nie ulega zmianie oraz zdaniem Wnioskodawczyni, koresponduje ono z opisem sprawy i zakresem zadanego pytania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W tym miejscu wskazania wymaga, że papiery wartościowe to dokumenty gwarantujące posiadanie określonego prawa majątkowego. Jednym z rodzajów papierów wartościowych są akcje, łączące w sobie prawa o charakterze majątkowym i niemajątkowym. Oznacza to, że obrót akcjami, tj. np. ich sprzedaż, zamiana, wniesienie do innego podmiotu, darowizna , w wyniku których następuje przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

W pewnych, ściśle określonych przypadkach, na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu dodać trzeba, że działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej:

Ponadto, zgodnie z art. 20 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:

Aby dana czynność stanowiąca dostawę towarów rozumieniu art. 7, czy świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Kwestia, czy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy można uznać działalność polegającą na posiadaniu i zbywaniu własnych akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyrokach w sprawach C-60/90 Polysar Investments Netherlands BV z 20 czerwca 1991 r.  i C-155/94 Wellcome Trust Ltd z 20 czerwca 1996 r. oraz w sprawie C-80/95 Harnas & Helm CV z 6 lutego 1997 r., TSUE podkreślał, że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która pozwalałaby na uznanie posiadacza takich udziałów za podatnika. Natomiast w wyroku z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro TSUE uznał, że zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ dywidenda uzyskana z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Podobnie transakcje finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle działalności gospodarczej.

Posiłkując się tym orzecznictwem, stwierdzenia wymaga, że co do zasady, powyższe czynności nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem.

Od tej zasady orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przewiduje pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania i zbywania papierów wartościowych (akcji, udziałów) wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Dotyczy to sytuacji, gdy:

• posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje posiada;
• sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej;
• posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.

Zatem, w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, to czynność samego nabycia/sprzedaży udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów finansowych w innych przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów w sposób ciągły. Aby obrót ten podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonywany przez podatnika w rozumieniu ustawy w ramach jego profesjonalnej aktywności. Podkreślenia wymaga, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 14 listopada 2000 r. w sprawie C-142/99 Floridienne S.A. Beginvest przeciwko Państwu belgijskiemu stwierdził, że zaangażowanie w zarządzanie spółkami zależnymi (w holdingu) należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 (2) VI Dyrektywy, ale tylko w zakresie, w jakim pociąga to za sobą dokonywanie transakcji podlegających VAT na mocy art. 2 VI Dyrektywy, takich jak świadczenie przez Floridienne usług administracyjnych, rachunkowych i informatycznych na rzecz swoich spółek zależnych.

Również w orzeczeniu z 12 lipca 2001 r. w sprawie C-102/00 Welthgrove BV (także spółka holdingowa) przeciwko Staatssecretaris van Financien TSUE wyraźnie wskazał, że samo zaangażowanie spółki holdingowej w zarządzanie jej spółkami zależnymi, lecz bez dokonywania transakcji podlegających VAT w rozumieniu art. 2 VI Dyrektywy, nie może być traktowane jak działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4 (2) tej Dyrektywy. Wobec tego, działalnością gospodarczą będzie tylko takie zarządzanie spółkami zależnymi, które pociąga za sobą dokonywanie transakcji podlegających opodatkowaniu na mocy art. 2 VI Dyrektywy.

W orzeczeniu TSUE z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Trybunał podtrzymał stanowisko, że udział spółki holdingowej w zarządzaniu spółkami, których udziały nabyła, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI Dyrektywy, ale tylko w przypadku, gdy pociąga to za sobą przeprowadzenie transakcji podlegających opodatkowaniu na mocy art. 2 ust. 1 tej Dyrektywy, takich jak świadczenie przez spółkę holdingową na rzecz spółek zależnych usług administracyjnych, finansowych, handlowych lub technicznych.

Natomiast w wyroku z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro TSUE uznał, że „zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ dywidenda uzyskana z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Podobnie transakcje finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle działalności gospodarczej”.

W związku z powyższym, zdaniem TSUE, samo nabycie i posiadanie akcji spółki nie powinno być traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI Dyrektywy, nadająca ich posiadaczowi status podatnika. Trybunał powtórzył tu wyrażone wcześniej w orzeczeniu z 20 czerwca 1996 r. C-155/94 stanowisko, że jeżeli objęcie akcji nie stanowi działalności gospodarczej, to również nie ma takiego charakteru ich zbycie (także orzeczenie TSUE z 26 czerwca 2003 r. w sprawie C-442/01).

Interpretując wskazany w tym orzecznictwie wyjątek od omawianej zasady, sprowadzający się do możliwości uznania za działalność gospodarczą posiadania (zbywania) udziałów, jeżeli towarzyszyłoby temu uczestnictwo w zarządzaniu spółką – WSA w Opolu w wyroku z 25 czerwca 2010 r. sygn. akt I SA/Op 176/10, stwierdził, że taka możliwość ograniczona jest do sytuacji szczególnych, w których udział w zarządzaniu pociąga za sobą przeprowadzenie transakcji podlegających opodatkowaniu, takich jak świadczenie usług na rzecz spółki.

Z opisu sprawy wynika, że wraz z mężem A jest Pani fundatorem Fundacji Rodzinnej. Posiadają Państwo rozdzielność majątkową od początku trwania małżeństwa. Zamierza Pani wnieść do Fundacji w darowiźnie 2 akcje imienne serii „B” w polskiej spółce akcyjnej. Akcje otrzymała Pani w darowiźnie od A i stanowią Pani majątek prywatny. Wnosząc do Fundacji wskazane powyżej mienie, nie otrzyma Pani w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby Pani tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci składników majątkowych lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wyłącznie z tytułu najmu prywatnego. Nie jest Pani wpisana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, jako że oprócz najmu prywatnego nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Ponadto, wskazała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi ani działalności maklerskiej bądź brokerskiej. Posiadanie akcji Spółki Akcyjnej nie było ani nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem Pani działalności. Nie uczestniczy ani nie uczestniczyła Pani w zarządzaniu Spółką Akcyjną, której Akcje zamierza wnieść do Fundacji rodzinnej w formie darowizny. Wniesienie akcji do Fundacji będzie miało charakter nieodpłatny.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy przeniesienie przez Panią na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny posiadanych akcji w spółce akcyjnej, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów oraz tez wynikających z powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że nie będą spełnione przesłanki pozwalające uznać wniesienia przez Panią akcji w formie darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji uznać Panią za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Wniesienie przez Panią akcji w formie darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej będzie czynnością dokonaną w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a nie przejawem prowadzenia działalności gospodarczej.

W konsekwencji, wniesienie przez Panią akcji w formie darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej nie będzie wypełniało dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie skutków podatkowych względem Pani, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla Pani męża wraz z którym są Państwo fundatorami Fundacji ....

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.