Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy spełnienia przez Spółki przesłanek warunkujących utworzenie Grupy VAT.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

·A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

·B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa

·C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

·D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa

·E Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

·F Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani:

·A Sp. z o.o.,

·B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·E Sp. z o.o.,

·D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·F Sp. z o.o.,

·C Sp. z o.o.

-łącznie zwane dalej „Spółkami” planują zawrzeć umowę o utworzeniu grupy VAT.

Przedmiotem działalności każdej ze Spółek jest świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej. Podstawowy przedmiot działalności każdej z tych spółek ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym to „Praktyka lekarska ogólna” (PKD 86.21.Z). Spółki wykonują świadczenia w zakresie opieki zdrowotnej zarówno w ramach kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia, jak i na zasadach komercyjnych, bezpośrednio na rzecz firm lub pacjentów indywidualnych.

Każda ze Spółek świadczy usługi medyczne na rzecz podmiotów zewnętrznych.

Natomiast niezależnie od tego świadczone są usługi medyczne pomiędzy Spółkami, tzn.:

·Spółki występują wzajemnie wobec siebie jako podwykonawcy świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych w ramach kontraktów z NFZ,

·A Sp. z o.o. świadczy na rzecz pozostałych Spółek usługi w zakresie badań RTG,

·Pozostałe (inne niż A Sp. z o.o.) Spółki świadczą, jako podwykonawcy A Sp. z o.o., usługi na rzecz jej klientów abonamentowych oraz usługi z zakresu medycyny pracy. Jest to związane przede wszystkim z lokalizacją placówek poszczególnych spółek na terenie G i okolic - klienci abonamentowi mają dostęp do „sieci” placówek, a więc mogą z nich korzystać w miejscu najbliżej swojego miejsca zamieszkania lub pracy. Jeżeli dana placówka należy do spółki innej niż A sp. z o.o. - usługa jest rozliczana między tą ostatnią a spółką, która faktycznie ją wykonała.

Niezależnie od tego dostęp do usług medycznych świadczonych przez wszystkie Spółki jest możliwy również za pośrednictwem strony internetowej: (...), prowadzonej przez A sp. z o.o.

Dzięki temu możliwe jest zarezerwowanie wizyty w placówkach medycznych prowadzonych przez poszczególne Spółki:

·bezpośrednio poprzez powyższą stronę internetową lub

·skontaktowanie się drogą telefoniczną albo mailową poprzez jeden, wspólny numer telefoniczny lub jeden adres mailowy - są one podane na tej stronie internetowej.

Każda ze Spółek posiada placówkę lub placówki, w których można zarezerwować wizytę w powyżej opisany sposób. Zatem Spółki korzystają również ze wspólnego kanału sprzedaży (strona internetowa, linia telefoniczna, mailing).

A Sp. z o.o. obciąża (wystawiając faktury) inne Spółki udziałem w kosztach marketingu, funkcji informatycznej IT i kosztami administracyjnymi - dotyczącymi działań marketingowych, obsługi informatycznej oraz administracyjnej, z której te Spółki korzystają. W przyszłości będzie się to również odnosiło do funkcji księgowych i kadrowo-płacowych wykonywanych na rzecz spółek przez A sp. z o.o. Ponadto, ww. spółka udostępnia pozostałym Spółkom znak towarowy do korzystania za wynagrodzeniem. A Sp. z o.o. jest jedynym (100%) udziałowcem spółek:

·E Sp. z o.o.,

·C sp. z o.o.,

·F Sp. z o.o.

Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek:

·B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa

-uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich reprezentacji. Pozostali wspólnicy wskazanych spółek komandytowych (komandytariusze) nie są uprawnieni do prowadzenia spraw tych spółek, ani ich reprezentacji.

Jedynym członkiem Zarządu (Prezesem Zarządu) spółek:

·A Sp. z o.o.,

·E Sp. z o.o.,

·C Sp. z o.o.

-jest ta sama osoba fizyczna. Jest ona uprawniona do samodzielnej reprezentacji tych spółek.

Ponadto ww. osoba jest Prezesem Zarządu spółki F Sp. z o.o., uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W przypadku tej spółki Zarząd składa się z dwóch osób, przy czym drugi członek Zarządu również jest uprawniony do samodzielnej reprezentacji spółki.

Żadna z opisanych na wstępie Spółek nie jest członkiem innej grupy VAT.

Pytanie

Czy Spółki spełniają przesłanki do utworzenia grupy VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Wnioskodawcy, Spółki spełniają przesłanki do utworzenia grupy VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15a ustawy o VAT:

1.Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.

2.Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:

1)posiadający siedzibę na terytorium kraju lub

2)nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na terytorium kraju.

3.Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.

4.Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:

1)przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub

2)rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub

3)członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT.

5.Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:

1)prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub

2)organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.”

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółki spełniają przewidziane w powyższych przepisach przesłanki utworzenia grupy VAT. Mianowicie:

1)Każda ze Spółek posiada siedzibę na terytorium kraju (art. 15a ust. 2 ustawy o VAT).

2)Podatnicy (Spółki) są powiązani finansowo w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT, bowiem jeden z podatników - A Sp. z o.o.:

a)jest jedynym udziałowcem spółek:

·E Sp. z o.o.,

·C sp. z o.o.,

·F Sp. z o.o.

-zatem spełnia przesłankę posiadania bezpośrednio ponad 50% udziałów w kapitale zakładowym każdej z tych spółek;

b)jest jedynym komplementariuszem spółek:

·B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa

-uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich reprezentacji, z wyłączeniem pozostałych wspólników (komandytariuszy). Komplementariusz spółki komandytowej pełni funkcję odpowiednika zarządu spółki kapitałowej, zatem stanowi jej organ zarządzający w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku jest więc spełniona przesłanka posiadania ponad 50% w organach zarządzających wskazanych spółek komandytowych.

3)Spółki są powiązane ekonomicznie w rozumieniu art. 15a ust. 4 ustawy o VAT. Przedmiot głównej działalności każdej ze Spółek ma bowiem analogiczny, tzn. obejmuje świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej.

Dodatkowo o istnieniu powiązań ekonomicznych świadczy fakt, iż jedna ze Spółek - A Sp. z o.o. - prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają pozostałe Spółki (art. 15a ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT). Wskazana spółka zapewnia bowiem pozostałym Spółkom obsługę informatyczną, administracyjną i w zakresie działań marketingowych oraz udostępnia do korzystania znak towarowy - za co obciąża je (wystawiając faktury) stosownym udziałem w kosztach obsługi w powyższym zakresie. Przy czym zgodnie z przyjętym założeniem, w przyszłości A sp. z o.o. będzie zapewniać pozostałym Spółkom również obsługę księgową i kadrowo-płacową.

4)Spółki są powiązane organizacyjnie w rozumieniu art. 15a ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.

Jak wskazano w uzasadnieniu rządowego projektu nowelizacji ustawy o VAT (druk sejmowy nr 1523 z 8 września 2021 r.):

„Ostatnim elementem powiązań pozostają te o charakterze organizacyjnym (art. 15a ust. 5). Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub rodzaju działań, o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i rozliczalności”.

Powyższe przesłanki są w przypadku Spółek spełnione.

Po pierwsze, Spółki znajdują się bezpośrednio pod wspólnym kierownictwem.

Jak wskazano na wstępie, ta sama osoba fizyczna jest Prezesem Zarządu spółek:

a)A Sp. z o.o.,

b)E Sp. z o.o.,

c)C Sp. z o.o.,

d)F Sp. z o.o.,

-uprawnionym do samodzielnej reprezentacji tych spółek. Przy czym w przypadku spółek wskazanych w lit. a-c powyżej jest ona jedynym członkiem Zarządu.

Ponadto, z uwagi na to, że spółka A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa oraz D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, oznacza to, że ww. osoba, jako jedyny członek Zarządu komplementariusza tych spółek, samodzielnie prowadzi ich sprawy oraz jest uprawniony do ich samodzielnej reprezentacji.

Zatem ta sama osoba, prowadzi sprawy oraz reprezentuje każdą ze Spółek. Oznacza to, że mamy do czynienia z sytuacją, w której jeden i ten sam podmiot zarządza - podejmuje decyzje strategiczne dotyczące każdej ze Spółek (kieruje ich działalnością). Spełniony jest więc warunek, by Spółki znajdowały się pod wspólnym kierownictwem.

Niezależnie od powyższego, Spółki współdziałają przy organizacji świadczenia usług medycznych. Jak bowiem wskazano na wstępie, Spółki zorganizowały wspólny system dostępu do świadczonych przez siebie usług. Dostęp do tych usług, świadczonych w placówkach posiadanych przez każdą ze Spółek, umożliwia jedna, wspólna strona internetowa: (...)

Powyższa strona umożliwia skorzystanie z oferty świadczeń medycznych wykonywanych przez wszystkie Spółki. Pacjenci mogą bowiem rezerwować wizyty w placówce medycznej prowadzonej przez każdą ze Spółek:

·bezpośrednio poprzez powyższą stronę internetową lub

·telefonicznie, przez jeden, wspólny numer telefoniczny lub drogą mailową poprzez jeden, wspólny adres mailowy podane na tej stronie internetowej.

Powyższe okoliczności świadczą o tym, że Spółki organizują swoje działania „w porozumieniu” w rozumieniu art. 15a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 11 października 2022 r., „Organizacja działań w porozumieniu może przykładowo zmierzać do osiągnięcia wspólnego celu w postaci zaoferowania klientowi finalnej usługi o określonych wspólnie cechach lub też działania podmiotów z uwzględnieniem wspólnej strategii, np.: bank i spółka TFI (towarzystwo funduszy inwestycyjnych) wspólnie ustalają cechy oferowanych przez siebie usług tak żeby razem mogły stanowić spójny produkt dla klienta.”.

Z takim współdziałaniem mamy do czynienia w przedstawionym stanie faktycznym: Spółki poprzez wspólną stronę internetową oferują klientom końcowym finalną usługę w postaci zapewnienia świadczeń medycznych w placówce medycznej należącej do dowolnej Spółki.

Oznacza to, że niezależnie od tego, że Spółki znajdują się pod wspólnym kierownictwem, spełniona jest również przesłanka organizowania przez wszystkie Spółki działań „całkowicie lub częściowo w porozumieniu”, o której mowa w art., 15a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT.

Przedstawione okoliczności świadczą o tym, że Spółki spełniają wszystkie przewidziane w art. 15a ustawy o VAT przesłanki umożliwiające utworzenie przez nie grupy VAT.

Przemawia to za uznaniem stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:

W świetle art. 15a ust. 2 ustawy:

Powyższe przepisy przewidują możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i  organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym:

Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w Dyrektywie 2006/112/WE jest umożliwienie traktowania podmiotów, które są ściśle powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do celów podatku VAT.

Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy, w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie, organizacyjnie oraz, aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunki utworzenia grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3 – ust. 5 ustawy. W przepisach tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania finansowe, ekonomiczne i  organizacyjne.

W myśl art. 15a ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy:

Przez powiązania o charakterze ekonomicznym należy rozumieć nie tylko taki sam charakter głównej działalności członków grupy, ale także uzupełnianie się i współzależność prowadzonej działalności, czy też prowadzenie działalności w całości lub w dużej mierze wykorzystywanej przez członków grupy.

Powiązanie ekonomiczne należy uznać za istniejące, jeśli działalność członków grupy VAT jest tego samego rodzaju, nawet jeżeli ich działania są prowadzone w różnych sektorach gospodarki.

Komplementarna lub wzajemna działalność członków, może natomiast obejmować przypadki, gdy towary lub usługi wytwarzane przez członka grupy VAT są niezbędne do działania dla innych członków oraz przypadki, w których towary lub usługi są konsumowane wspólnie.

Natomiast działalność członków grupy VAT, którzy całkowicie lub częściowo działają na korzyść innych członków, może obejmować przypadki, w których podmiot bezpośrednio dostarcza towary lub usługi innemu członkowi, nawet jeśli działalność tego ostatniego nie jest koniecznie zależna od tych dostaw lub usług.

Stosownie do art. 15a ust. 5 ustawy:

Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub rodzaju działań, o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i rozliczalności. Organizacja działań w porozumieniu to taka, która np. zmierza do osiągnięcia wspólnego celu w postaci, np. zaoferowania klientowi usługi, która finalnie ma wspólne określone cechy.

W myśl art. 15a ust. 6 ustawy:

Podczas całego okresu istnienia grupy VAT zachodzić muszą wszystkie trzy typy powiązań. Należy mieć na względzie, że grupa VAT jest specjalnym rodzajem podatnika, który powstaje w oparciu o wyjątkowe podstawy obwarowane ściśle określonymi warunkami, co można osiągnąć przez łączne spełnienie powyższych wymogów. Łączne spełnienie warunków stwarza dodatkową gwarancję, że w ramach działalności grup VAT nie będą popełniane nadużycia, ponieważ zapewnia ono wykluczenie sztucznych struktur pozbawionych jakiegokolwiek znaczenia gospodarczego.

Kolejne warunki, które winna spełnić grupa VAT zostały określone w art. 15a ust. 7-9 ustawy, zgodnie z którym:

Dodatkowo, stosownie do art. 15a ust. 10 ustawy:

Grupa VAT traci status podatnika w przypadku, gdy przestanie spełniać warunki, od których uzależnione jest jej funkcjonowanie lub upłynie termin na jaki została utworzona.

Jak już zostało wspomniane, grupę VAT będą mogły utworzyć podmioty spełniające jednocześnie warunki wszystkich trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych) pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust. 5 ustawy. Powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne muszą istnieć w trakcie zawiązywania grupy VAT oraz trwać nieprzerwanie przez okres, na jaki grupa VAT została powołana. Co ważne, jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT. Z kolei, grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.

Aby możliwe było utworzenie grupy VAT pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę VAT będą musiały więc istnieć łącznie następujące powiązania:

1.finansowe - występują, gdy jeden z podmiotów będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podmiotów będących członkami tej grupy;

2.ekonomiczne - występują, jeżeli przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT;

3.organizacyjne - występują, jeżeli prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, podmioty w grupie VAT znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółki:

·A Sp. z o.o.,

·B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·E Sp. z o.o.,

·D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·F Sp. z o.o.,

·C Sp. z o.o.

planują zawrzeć umowę o utworzeniu grupy VAT.

Przedmiotem działalności każdej ze Spółek jest świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej. Każda ze Spółek świadczy usługi medyczne na rzecz podmiotów zewnętrznych. Usługi medyczne są świadczone również pomiędzy Spółkami, tzn.: Spółki występują wzajemnie wobec siebie jako podwykonawcy świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych w ramach kontraktów z NFZ, A Sp. z o.o. świadczy na rzecz pozostałych Spółek usługi w zakresie badań RTG, ponadto pozostałe (inne niż A Sp. z o.o.) Spółki świadczą, jako podwykonawcy A Sp. z o.o., usługi na rzecz jej klientów abonamentowych oraz usługi z zakresu medycyny pracy. Jest to związane przede wszystkim z lokalizacją placówek poszczególnych spółek na terenie G i okolic - klienci abonamentowi mają dostęp do „sieci” placówek, a więc mogą z nich korzystać w miejscu najbliżej swojego miejsca zamieszkania lub pracy. Jeżeli dana placówka należy do spółki innej niż A sp. z o.o. - usługa jest rozliczana między tą ostatnią a spółką, która faktycznie ją wykonała.

Dostęp do usług medycznych świadczonych przez wszystkie Spółki jest możliwy również za pośrednictwem strony internetowej: (...), prowadzonej przez A sp. z o.o. Dzięki temu możliwe jest zarezerwowanie wizyty w placówkach medycznych prowadzonych przez poszczególne Spółki bezpośrednio poprzez powyższą stronę internetową lub skontaktowanie się drogą telefoniczną albo mailową poprzez jeden, wspólny numer telefoniczny lub jeden adres mailowy - są one podane na tej stronie internetowej. Każda ze Spółek posiada placówkę lub placówki, w których można zarezerwować wizytę w powyżej opisany sposób. Zatem Spółki korzystają również ze wspólnego kanału sprzedaży (strona internetowa, linia telefoniczna, mailing).

A Sp. z o.o. obciąża (wystawiając faktury) inne Spółki udziałem w kosztach marketingu, funkcji informatycznej IT i kosztami administracyjnymi - dotyczącymi działań marketingowych, obsługi informatycznej oraz administracyjnej, z której te Spółki korzystają. W przyszłości będzie się to również odnosiło do funkcji księgowych i kadrowo-płacowych wykonywanych na rzecz spółek przez A sp. z o.o. Ponadto, ww. spółka udostępnia pozostałym Spółkom znak towarowy do korzystania za wynagrodzeniem. A Sp. z o.o. jest jedynym (100%) udziałowcem spółek:

·E Sp. z o.o.,

·C sp. z o.o.,

·F Sp. z o.o.

Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek:

·B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa

-uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich reprezentacji. Pozostali wspólnicy wskazanych spółek komandytowych (komandytariusze) nie są uprawnieni do prowadzenia spraw tych spółek, ani ich reprezentacji.

Jedynym członkiem Zarządu (Prezesem Zarządu) spółek:

·A Sp. z o.o.,

·E Sp. z o.o.,

·C Sp. z o.o.

-jest ta sama osoba fizyczna. Jest ona uprawniona do samodzielnej reprezentacji tych spółek.

Ponadto ww. osoba jest Prezesem Zarządu spółki F Sp. z o.o., uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W przypadku tej spółki Zarząd składa się z dwóch osób, przy czym drugi członek Zarządu również jest uprawniony do samodzielnej reprezentacji spółki. Żadna ze Spółek nie jest członkiem innej grupy VAT.

Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą ustalenia, czy Spółki spełniają przesłanki do utworzenia grupy VAT.

Powołane wyżej przepisy stanowią, że grupę VAT mogą tworzyć podmioty powiązane finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunkami dla podatników chcących utworzyć taką grupę jest posiadanie siedziby na terytorium kraju lub nieposiadanie siedziby na terytorium kraju w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na terytorium kraju.

W analizowanej sprawie należy stwierdzić, że w świetle powołanych przepisów w przypadku opisanych Spółek będą zachodziły powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne pomiędzy tymi podmiotami, umożliwiające utworzenie grupy VAT.

Jak wskazano powyżej, aby uznać że dochodzi do spełnienia warunku powiązania finansowego jeden z członków grupy VAT powinien posiadać bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających pozostałych członków grupy lub ponad 50% prawa do udziału w zysku każdego z pozostałych podatników będących członkami grupy.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że A Sp. z o.o. jest jedynym (100%) udziałowcem Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Eskulap Biała Rawska Sp. z o.o., C sp. z o.o., oraz F Sp. z o.o. Zatem spełniony będzie warunek powiązań finansowych pomiędzy tymi Spółkami.

Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa i D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa uprawnionym do prowadzenia spraw tych spółek oraz ich reprezentacji. Pozostali wspólnicy wskazanych spółek komandytowych (komandytariusze) nie są uprawnieni do prowadzenia spraw tych spółek, ani ich reprezentacji.

Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) zwaną dalej Kodeksem spółek handlowych:

W myśl art. 117 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 118 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:

A zatem, biorąc pod uwagę przepisy Kodeksu spółek handlowych dotyczące spółek komandytowych, należy stwierdzić, że również w tym przypadku warunek powiązań finansowych zostanie spełniony, ponieważ A Sp. z o.o. posiada ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających. Jak bowiem wynika z powyższych przepisów to komplementariusz podejmuje decyzje i reprezentuje spółkę komandytową oraz ponosi odpowiedzialność za jej zobowiązania.

Z uwagi na powyższe, warunek powiązań finansowych o których mowa w art. 15a ust. 3 ustawy, jest spełniony wobec wszystkich Spółek mających wejść w skład planowanej Grupy VAT.

Pomiędzy spółkami zachodzą również powiązania ekonomiczne jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy, przedmiotem działalności każdej ze Spółek jest świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej. Każda ze Spółek świadczy usługi medyczne na rzecz podmiotów zewnętrznych. Usługi medyczne są świadczone również pomiędzy Spółkami, tzn.: Spółki występują wzajemnie wobec siebie jako podwykonawcy świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych w ramach kontraktów z NFZ, A Sp. z o.o. świadczy na rzecz pozostałych Spółek usługi w zakresie badań RTG, ponadto pozostałe (inne niż A Sp. z o.o.) Spółki świadczą, jako podwykonawcy A Sp. z o.o., usługi na rzecz jej klientów abonamentowych oraz usługi z zakresu medycyny pracy. Jest to związane przede wszystkim z lokalizacją placówek poszczególnych spółek na terenie G i okolic - klienci abonamentowi mają dostęp do „sieci” placówek, a więc mogą z nich korzystać w miejscu najbliżej swojego miejsca zamieszkania lub pracy. Jeżeli dana placówka należy do spółki innej niż A sp. z o.o. - usługa jest rozliczana między tą ostatnią a spółką, która faktycznie ją wykonała. Dostęp do usług medycznych świadczonych przez wszystkie Spółki jest możliwy również za pośrednictwem strony internetowej: (...), prowadzonej przez A sp. z o.o. Dzięki temu możliwe jest zarezerwowanie wizyty w placówkach medycznych prowadzonych przez poszczególne Spółki bezpośrednio poprzez powyższą stronę internetową lub skontaktowanie się drogą telefoniczną albo mailową poprzez jeden, wspólny numer telefoniczny lub jeden adres mailowy - są one podane na tej stronie internetowej. Każda ze Spółek posiada placówkę lub placówki, w których można zarezerwować wizytę w powyżej opisany sposób. Zatem Spółki korzystają również ze wspólnego kanału sprzedaży (strona internetowa, linia telefoniczna, mailing). A Sp. z o.o. obciąża (wystawiając faktury) inne Spółki udziałem w kosztach marketingu, funkcji informatycznej IT i kosztami administracyjnymi - dotyczącymi działań marketingowych, obsługi informatycznej oraz administracyjnej, z której te Spółki korzystają. W przyszłości będzie się to również odnosiło do funkcji księgowych i kadrowo-płacowych wykonywanych na rzecz spółek przez A sp. z o.o. Ponadto, ww. spółka udostępnia pozostałym Spółkom znak towarowy do korzystania za wynagrodzeniem. Jak zatem wynika z przedstawionych informacji, Spółki prowadzą działalność o takim samym charakterze, jednocześnie uzupełniając się w udostępnianych usługach lub wykonując wzajemnie i zlecając sobie podwykonawstwo usług. Ponadto korzystają z jednego znaku towarowego i strony internetowej. Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że pomiędzy Spółkami istnieją powiązania ekonomiczne, o których mowa w art. 15a ust. 4 ustawy.

Rozważyć zatem należy istnienie powiązań organizacyjnych pomiędzy ww. podmiotami w myśl art. 15a ust. 5 ustawy.

Wskazali Państwo, że jedynym członkiem Zarządu (Prezesem Zarządu) spółek: Centrum Medycznego Puławska Sp. z o.o., Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Eskulap Biała Rawska Sp. z o.o. oraz C Sp. z o.o. jest ta sama osoba fizyczna. Jest ona uprawniona do samodzielnej reprezentacji tych spółek. Osoba ta jest również Prezesem Zarządu spółki F Sp. z o.o., uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W przypadku tej spółki Zarząd składa się z dwóch osób, przy czym drugi członek Zarządu również jest uprawniony do samodzielnej reprezentacji spółki. Żadna ze Spółek nie jest członkiem innej grupy VAT. Ponadto, A Sp. z o.o. jest jedynym komplementariuszem spółek B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa i D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, co za tym idzie ta sama osoba fizyczna jest również w zarządach ww. spółek komandytowych. Tym samym spełniony zostanie również warunek powiązań organizacyjnych pomiędzy wszystkimi Spółkami.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa uznać należy, że pomiędzy Spółkami:

·A Sp. z o.o.,

·B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·E Sp. z o.o.,

·D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

·F Sp. z o.o.,

·C Sp. z o.o.

będą istniały powiązania finansowe, ekonomiczne oraz organizacyjne, których mowa w art. 15a ustawy, wymagane do utworzenia grupy VAT a zatem ww. Spółki spełniają przesłanki warunkujące utworzenie przez nie grupy VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.