Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - 0114-KDIP4-3.4012.142.2025.2.AAR

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stkutków podatkowych w VAT przekazania nieruchomości wspólnikom w ramach likwidacji Spółki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”).

2. Spółka podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tj. Spółka jest tzw. „polskim rezydentem podatkowym”; posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy). Ponadto, Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

3. Spółka została zawiązana umową sporządzoną w formie aktu notarialnego 15 kwietnia 2021 r. 20 kwietnia 2021 r. Spółka natomiast została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

4. Udziałowcami Spółki są dwie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi (tj. osoby fizyczne posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) (dalej jako: „Wspólnik 1” oraz „Wspólnik 2” albo „Wspólnicy”).

5. Spółka została utworzona przez Wspólników celem prowadzenia działalności deweloperskiej („Działalność Deweloperska”).

6. Wspólnicy Spółki, w celu sfinansowania Działalności Deweloperskiej Spółki, zawarli ze Spółką umowy pożyczek. Na mocy tych umów pożyczek, Wspólnicy pozostawili określone kwoty środków pieniężnych do dyspozycji Spółki. W szczególności, Wspólnik 1 zawarł ze Spółką umowy pożyczki na łączną kwotę 150 000,00 zł („Umowa Pożyczki 1”). Również Wspólnik 2 zawarł ze Spółką umowy pożyczki na łączną kwotę 150 000,00 zł („Umowa Pożyczki 2”). Na dzień składania niniejszego Wniosku Spółka nie spłaciła nawet części kwoty pieniężnej uzyskanej od Wspólnika 1 na podstawie wspomnianej Umowy Pożyczki 1, ani nawet części kwoty pieniężnej uzyskanej od Wspólnika 2 na podstawie wspomnianej Umowy Pożyczki 2. Na potrzeby wniosku, pojęcie „Pożyczki” rozumiane jest jako kwota środków pieniężnych pozostawiona do dyspozycji Spółki przez Wspólników, wynikająca z zawartych umów pożyczek, tj. Umowy Pożyczki 1 oraz Umowy Pożyczki 2.

7. Ze środków pozyskanych z Pożyczki, Spółka nabyła 11 maja 2021 r. nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych [nr księgi wieczystej: (...)] („Nieruchomość”). Przy nabyciu Nieruchomości Spółce nie przysługiwało odliczenie podatku od towarów i usług, ponieważ ten podatek nie wystąpił (transakcja nabycia Nieruchomości opodatkowana była podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ Spółka nabyła nieruchomość od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej). Nieruchomość jest nieruchomością gruntową, nie stanowi środka trwałego Spółki, zatem od wartości Nieruchomości nie są ani nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne. Nieruchomość w bilansie Spółki stanowi półprodukty i produkcję w toku, i wykazywana jest w pozycji zapasów aktywów obrotowych.

8. Na dzień składania niniejszego wniosku, wartość Nieruchomości, według danych z ksiąg Spółki wynosi 278 319,00 zł (cena nabycia).

9. Spółka zakładała, że na Nieruchomości wybuduje budynek mieszkalny, który sprzeda z zyskiem (co stanowiłoby przejaw Działalności Deweloperskiej Spółki).

10. Ze względu jednak na panującą w tym okresie pandemię COVID-19, Spółka zaniechała realizacji Działalności Deweloperskiej, a Nieruchomość, którą Spółka nabyła pozostała w takim stanie jak sprzed dnia jej nabycia.

11. Również, ze względu na panujący kryzys oraz wybuch wojny pomiędzy Rosją a Ukrainą, Spółka nie zamierza realizować Działalności Deweloperskiej. Z tego też powodu Spółka postanowiła sprzedać Nieruchomość.

12. Od ponad dwóch lat jednak Spółka nie może sprzedać nieruchomości. Spółka tym samym, od początku jej zawiązania (15 kwietnia 2021 r.) generuje straty (aktualna wartość skumulowanych strat podatkowych Spółki wynosi (...) zł). Straty generowane przez Spółkę nadal rosną. Spółka nadal nie może również sprzedać Nieruchomości.

13. W związku z powyższym, Wspólnicy Spółki chcą zlikwidować Spółkę. Wspólnicy zakładają, że do tego momentu (tj. momentu likwidacji), Nieruchomość nie zostanie zbyta. W związku z tym, zgodnie z art. 286 § 1 KSH, Spółka (a w istocie likwidator) wyda cały majątek Wspólnikom - tj. Nieruchomość (Wspólnik 1 otrzyma 1/2 udziału w Nieruchomości, Wspólnik 2 otrzyma 1/2 udziału w Nieruchomości; Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Spółki). Przekazywana Wspólnikom Nieruchomość nie stanowi ani nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

14. Wspólnicy posiadają po 50% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Na moment zawiązania Spółki, Wspólnik 1 posiadał 50 udziałów Spółki, o łącznej wartości 2 500,00 zł (wkład w całości pokryty w pieniądzu i przekazany na kapitał zakładowy). Również Wspólnik 2 posiadał 50 udziałów Spółki, o łącznej wartości 2 500,00 zł (wkład w całości pokryty w pieniądzu i przekazany na kapitał zakładowy). Zatem na moment zawiązania Spółki, koszt nabycia udziałów w Spółce przez Wspólnika 1 wyniósł 2 500,00 zł, również koszt nabycia udziałów przez Wspólnika 2, na moment zawiązania Spółki, wyniósł 2 500,00 zł.

15. Wspólnicy jednak skonwertują Pożyczkę na kapitał zakładowy Spółki. W wyniku tego działania:

1) koszt nabycia udziałów Spółki przez Wspólnika 1 wyniesie 152 500,00 zł (skutkiem tego działania jest to, że Wspólnik 1 obejmie 300 udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 500,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 150 000,00 zł, w zamian za wkład niepieniężny - aport o wartości 150 000,00 zł (wartość dotychczas niespłaconej przez Spółkę na rzecz Wspólnika 1 pożyczki));

2) koszt nabycia udziałów Spółki przez Wspólnika 2 wyniesie 152 500,00 zł (skutkiem tego działania jest to, że Wspólnik 2 obejmie 300 udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 500,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 150 000,00 zł, w zamian za wkład niepieniężny - aport o wartości 150 000,00 zł (wartość dotychczas niespłaconej przez Spółkę na rzecz Wspólnika 2 pożyczki)).

16. W istocie zatem, koszt nabycia udziałów Spółki przez Wspólników wyniesie 305 000,00 zł (łącznie).

17. Aktualna wartość rynkowa nieruchomości jest zbliżona do ceny jej nabycia. Możliwe jednak, że wartość ta wzrośnie lub zmaleje (zależne od fluktuacji na rynku oraz momentu, w którym Wspólnicy zlikwidują Spółkę i tego, kiedy konkretnie nastąpi wydanie Nieruchomości).

Pytanie

Czy przekazanie (nieruchomości) wspólnikom w ramach likwidacji Spółki na zasadzie art. 286 § 1 KSH, stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „Uptu”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie majątku (Nieruchomości), w ramach likwidacji Spółki, do Wspólników, nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Uptu, ponieważ Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, a co za tym idzie przekazanie majątku (Nieruchomości), w ramach likwidacji Spółki, do Wspólników, nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1. Zgodnie z art. 7 ust. 2 Uptu, przez dostawę towarów rozumie się przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

2. W sytuacji, kiedy Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, przekazanie Nieruchomości Wspólnikom w ramach jej likwidacji nie jest traktowane jako odpłatna dostawa towarów i czynność taką nie należy opodatkowywać podatkiem VAT.

3. Stanowisko takie zostało wyrażone także przez Sądy Administracyjne:

a) NSA w wyroku z 20 marca 2014 r. o sygn. I FSK 930/13: „przekazanie wspólnikom towarów w wyniku likwidacji spółki kapitałowej podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u., jako czynione w celach innych niż prowadzona przez spółkę działalność - jeżeli w stosunku do tych towarów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”;

b) NSA w wyroku z 11 września 2018 r. o sygn. I FSK 1785/16: „przekazanie nieruchomości wspólnikom będzie opodatkowane na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Przepis ten mówi, że VAT jest należny, gdy podatek został odliczony, a towar jest przekazywany w szczególności na cele osobiste lub jako darowizna (...)”.

4. Znajduje ono również odzwierciedlenie w następujących interpretacjach podatkowych:

a) Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.342.2022.2.AA;

b) Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.478.2019.2.WB;

c) Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 maja 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.52.2023.2.AB.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka została zawiązana umową sporządzoną w formie aktu notarialnego 15 kwietnia 2021 r. Udziałowcami Spółki są dwie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi (Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 albo Wspólnicy). Spółka została utworzona przez Wspólników celem prowadzenia działalności deweloperskiej.

Wspólnicy Spółki, w celu sfinansowania Działalności Deweloperskiej Spółki, zawarli ze Spółką umowy pożyczek. Na mocy tych umów pożyczek, Wspólnicy pozostawili określone kwoty środków pieniężnych do dyspozycji Spółki. W szczególności, Wspólnik 1 zawarł ze Spółką umowy pożyczki na łączną kwotę 150 000,00 zł. Również Wspólnik 2 zawarł ze Spółką umowy pożyczki na łączną kwotę 150 000,00 zł. Na dzień składania wniosku, Spółka nie spłaciła nawet części kwoty pieniężnej uzyskanych od Wspólników.

Ze środków pozyskanych z Pożyczki, Spółka nabyła 11 maja 2021 r. Nieruchomość. Przy nabyciu Nieruchomości Spółce nie przysługiwało odliczenie podatku od towarów i usług, ponieważ ten podatek nie wystąpił (transakcja nabycia Nieruchomości opodatkowana była podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ Spółka nabyła nieruchomość od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej). Nieruchomość jest nieruchomością gruntową, nie stanowi środka trwałego Spółki, od wartości Nieruchomości nie są ani nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne. Nieruchomość w bilansie Spółki stanowi półprodukty i produkcję w toku, i wykazywana jest w pozycji zapasów aktywów obrotowych. Na dzień składania wniosku, wartość Nieruchomości, według danych z ksiąg Spółki wynosi 278 319,00 zł (cena nabycia).

Spółka zakładała, że na Nieruchomości wybuduje budynek mieszkalny, który sprzeda z zyskiem (co stanowiłoby przejaw Działalności Deweloperskiej Spółki). Ze względu jednak na panującą w tym okresie pandemię COVID-19, Spółka zaniechała realizacji Działalności Deweloperskiej, a Nieruchomość, którą Spółka nabyła pozostała w takim stanie jak sprzed dnia jej nabycia. Również, ze względu na panujący kryzys oraz wybuch wojny pomiędzy Rosją a Ukrainą, Spółka nie zamierza realizować Działalności Deweloperskiej. Z tego też powodu Spółka postanowiła sprzedać Nieruchomość. Od ponad dwóch lat jednak Spółka nie może sprzedać nieruchomości. Spółka tym samym, od początku jej zawiązania generuje straty, Straty generowane przez Spółkę nadal rosną. Spółka nadal nie może również sprzedać Nieruchomości.

W związku z powyższym, Wspólnicy Spółki chcą zlikwidować Spółkę. Wspólnicy zakładają, że do tego momentu (tj. momentu likwidacji), Nieruchomość nie zostanie zbyta. W związku z tym, zgodnie z art. 286 § 1 KSH, Spółka (a w istocie likwidator) wyda cały majątek Wspólnikom - tj. Nieruchomość (Wspólnik 1 otrzyma 1/2 udziału w Nieruchomości, Wspólnik 2 otrzyma 1/2 udziału w Nieruchomości; Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Spółki). Przekazywana Wspólnikom Nieruchomość nie stanowi ani nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wspólnicy posiadają po 50% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Na moment zawiązania Spółki, Wspólnik 1 posiadał 50 udziałów Spółki, o łącznej wartości 2 500,00 zł (wkład w całości pokryty w pieniądzu i przekazany na kapitał zakładowy). Również Wspólnik 2 posiadał 50 udziałów Spółki, o łącznej wartości 2 500,00 zł (wkład w całości pokryty w pieniądzu i przekazany na kapitał zakładowy). Zatem na moment zawiązania Spółki, koszt nabycia udziałów w Spółce przez Wspólnika 1 wyniósł 2 500,00 zł, również koszt nabycia udziałów przez Wspólnika 2, na moment zawiązania Spółki, wyniósł 2 500,00 zł. Wspólnicy jednak skonwertują Pożyczkę na kapitał zakładowy Spółki. W wyniku tego działania:

Zatem, koszt nabycia udziałów Spółki przez Wspólników wyniesie 305 000,00 zł (łącznie).

Aktualna wartość rynkowa nieruchomości jest zbliżona do ceny jej nabycia. Możliwe jednak, że wartość ta wzrośnie lub zmaleje (zależne od fluktuacji na rynku oraz momentu, w którym Wspólnicy zlikwidują Spółkę i tego, kiedy konkretnie nastąpi wydanie Nieruchomości).

Państwa wątpliwości w tej sprawie, dotyczą braku opodatkowania podatkiem VAT przekazania nieruchomości Spółki wspólnikom w ramach likwidacji Spółki.

W tym miejscu należy wskazać, że zasady oraz tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Na podstawie art. 270 Kodeksu spółek handlowych:

Rozwiązanie spółki powodują:

1) przyczyny przewidziane w umowie spółki;

2) uchwała wspólników o rozwiązaniu spółki albo o przeniesieniu siedziby spółki za granicę, stwierdzona protokołem sporządzonym przez notariusza, chyba że przeniesienie siedziby ma nastąpić do innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa-strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, a prawo tego państwa to dopuszcza;

2¹) w przypadku spółki, której umowa została zawarta przy wykorzystaniu wzorca umowy, również uchwała wspólników o rozwiązaniu spółki opatrzona przez wszystkich wspólników kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym lub podpisem osobistym;

3) ogłoszenie upadłości spółki;

4) inne przyczyny przewidziane prawem.

Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych:

Rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Na mocy art. 286 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych:

§ 1. Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.

§ 2. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów.

§ 3. Umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku.

Uregulowania Kodeksu spółek handlowych wskazują, że podział majątku między wspólników następuje po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Tym samym, przejęcie majątku likwidowanej spółki handlowej przez wspólników następuje z mocy prawa i nie stanowi rozdysponowania majątku przez likwidowany podmiot. Likwidowany podmiot nie może przeznaczyć majątku likwidacyjnego na żaden inny cel (chyba że inne zasady podziału określone zostały w umowie już w momencie zawiązywania spółki), lecz tylko dokonać podziału pozostałego majątku między wspólników.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
przekazanie lub zużycie towaru następuje na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia lub wszelkie inne darowizny,
przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości. Przesłanka do opodatkowania wystąpi zatem również w przypadku, gdy zostaną poniesione nakłady na nieruchomość, od których przysługuje prawo do odliczenia.

Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu czy wytworzeniu nieruchomości powoduje, że występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomości wspólnikom Spółki w przypadku jej likwidacji.

Wskazali Państwo, że przy nabyciu Nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ ten podatek nie wystąpił (transakcja nabycia Nieruchomości opodatkowana była podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ Spółka nabyła nieruchomość od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej). Z okoliczności sprawy nie wynika, że zostaną poniesione nakłady na nieruchomość, od których przysługuje prawo do odliczenia, ponieważ jak Państwo wskazali, Nieruchomość, którą Spółka nabyła pozostała w takim stanie jak sprzed dnia jej nabycia.

Tym samym przekazanie na rzecz wspólników majątku w ramach likwidacji Spółki, tj. udziałów w Nieruchomości, w związku z nabyciem której nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa pytanie. Wydana interpretacja dotyczy zatem tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, tj. kwestia skutków podatkowych konwersji pożyczki, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie