Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieodpłatnej renty od siostry. Uzupełnił go Pan samoistnie pismami z 5 lipca 2025 r. i 20 sierpnia 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku)
Jest Pan obywatelem (...) przebywającym w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Zezwolenie zostało wydane (...) r., a odebrał je Pan (...) 2025 r. wraz z kartą pobytu. Zezwolenie na pobyt czasowy zostało wydane do (...) r. – w związku z powyższym planuje Pan złożyć kolejny wniosek o wydanie zezwolenia na pobyt czasowy, co wiąże się z obowiązkiem spełnienia wymogu posiadania źródła stabilnego i regularnego dochodu.
Celem spełnienia tego obowiązku, zawarł Pan w Polsce umowę renty nieodpłatnej z Pana siostrą – obywatelką (...) i (...) (siostra posiada podwójne obywatelstwo), niezamieszkującą w Polsce (zamieszkującą w (...)) i niemającą wydanego w Polsce ani zezwolenia na pobyt czasowy, ani pobyt stały. W związku z powyższym ani Pan, ani siostra nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium RP.
Środki pieniężne przekazywane Panu przez siostrę na podstawie zawartej umowy renty nieodpłatnej przekazywane są z rachunków bankowych prowadzonych przez banki mające siedziby na terenie (...) i wpływają na Pana konto założone w Polsce w banku (...). Środki przekazywane przez obowiązaną (siostrę) całkowicie zostały zarobione w (...).
W uzupełnieniu wniosku z 20 sierpnia 2025 r. wskazał Pan, że zdarzenie już zaistniało, w związku z czym nastąpiła zmiana ze zdarzenia przyszłego na stan faktyczny.
Pytania (częściowo przeformułowane w uzupełnieniach wniosku)
1.Czy zawarcie umowy renty nieodpłatnej rodzi obowiązek opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn w Polsce?
2.Czy zawarcie umowy renty nieodpłatnej należy zgłosić do Urzędu Skarbowego w Polsce, jeżeli w chwili zawarcia umowy renty nieodpłatnej na terenie Polski ani uprawniony (Pan), ani zobowiązana (siostra), nie mają miejsca stałego pobytu w Polsce i żadne z Państwa nie jest obywatelem RP?
3.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2: Czy uprawniony (Pan) może skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn?
4.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 3: Czy należy przedstawić jakiekolwiek dokumenty umożliwiające Urzędowi Skarbowemu ustalenie i potwierdzenie przysługującego zwolnienia podatkowego, tj. dokumenty potwierdzające pokrewieństwo?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie:
1. Nie.
2. Nie.
3. Nie, gdyż nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
4. Nie, gdyż nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
W Pana ocenie, zawarcie umowy renty nieodpłatnej nie podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn – w związku z tym umowa renty nieodpłatnej nie może być zgłoszona do Urzędu Skarbowego na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 2, nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – ani uprawniony (Pan), ani obowiązana (siostra) nie spełniają żadnego z tych warunków.
Powyższe prowadzi do wniosku, że zawarcie umowy renty nieodpłatnej w Pana przypadku nie rodzi obowiązku opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn lub uiszczenia innych obciążeń skarbowych ani zgłoszenia do Urzędu Skarbowego w Polsce w żadnym zakresie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
W myśl art. 2 ww. ustawy:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawa nie definiuje pojęcia „renty”, w związku z czym w tym zakresie należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
Jak wynika z art. 903 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.
Art. 9031 cyt. Kodeksu stanowi, że:
Umowa renty powinna być stwierdzona pismem.
Z art. 906 § 2 ww. Kodeksu wynika, że:
Do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje się przepisy o darowiźnie.
Stosownie do treści art. 907 § 1 tego Kodeksu:
Przepisy działu niniejszego stosuje się w braku przepisów szczególnych także w wypadku, gdy renta wynika ze źródeł pozaumownych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Jest Pan obywatelem (...) przebywającym w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Zawarł Pan w Polsce umowę renty nieodpłatnej z Pana siostrą – obywatelką (...) i (...) (siostra posiada podwójne obywatelstwo), niezamieszkującą w Polsce (zamieszkującą w (...)) i niemającą w Polsce wydanego ani zezwolenia na pobyt czasowy, ani pobyt stały. W związku z powyższym ani Pan, ani siostra nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium RP. Środki pieniężne przekazywane Panu przez siostrę na podstawie zawartej umowy renty nieodpłatnej przekazywane są z rachunków bankowych prowadzonych przez banki mające siedziby na terenie (...) i wpływają na Pana konto założone w Polsce.
Jak wynika z powołanych przepisów, nabycie własności rzeczy tytułem nieodpłatnej renty ma miejsce wtedy, kiedy rzeczy (tu: środki pieniężne) znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi jeśli tytułem tego nabycia jest spadek lub darowizna. Ważne jest także, że nabywca (a więc tutaj Pan) musi być obywatelem polskim lub mieć miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wskazał Pan, że zawarł z siostrą umowy renty. Przedmiotem umowy renty zawartej z Pana siostrą są środki pieniężne, które siostra zarobiła oraz przechowuje na rachunkach zagranicznych ((...)). Ponadto nie jest Pan obywatelem Polski oraz nie ma w Polsce miejsca stałego pobytu (posiada Pan jedynie zezwolenie na pobyt czasowy).
Zawarta zatem przez Pana z siostrą umowa nie spełnia żadnego z wymienionych w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wymogu, aby podlegała ona opodatkowaniu tym podatkiem.
Z tego względu nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy ani obowiązek zgłoszenia ww. renty w podatku od spadków i darowizn – zawarta umowa renty nie podlega bowiem w ogóle podatkowi od spadków i darowizn w Polsce.
Analiza Pana stanowiska dotyczącego zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie jest konieczna, ponieważ opisany przez Pana tytuł nabycia w ogóle nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.