Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania zwrotu części prowizji po spłacie kredytu spadkodawcy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przyjął Pan po zmarłym ojcu spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Parę miesięcy temu otrzymał Pan postanowienie sądu o nabyciu spadku. Jest Pan jedynym spadkobiercą. Do masy spadkowej weszła nieruchomość o wartości (…) zł oraz drobna kwota na koncie osobistym w wysokości (…) zł. Wykazał Pan to w zgłoszeniu SD-Z2.

Po ww. zgłoszeniu w urzędzie skarbowym okazało się, że przejął Pan również kredyt zaciągnięty w innym banku przez Pana ojca, który był Pan zmuszony natychmiast spłacić. Bank po spłacie poinformował Pana jednak, że w związku z tym, że spłacił Pan kredyt przed terminem ustalonym w umowie, to przysługuje Panu zgodnie z prawem zwrot części prowizji od zaciągniętego kredytu w wysokości (…) zł. Prowizja banku była doliczona do zaciągniętej kwoty kredytu ojca i odjęta od niej przy wypłacie, czyli pobrana została z góry.

Pracownik banku dał Panu druk do zwrotu prowizji w formie wniosku o wypłatę spadku i tak też to zakwalifikował w zgłoszeniu do urzędu skarbowego, przelewając pieniądze na Pana konto.

Pytania

1.Jeżeli zwrot prowizji, którą Pan otrzymał, wchodzi do masy spadkowej mimo tego, że jest konsekwencją spłacenia przez Pana kredytu ojca, to czy w sytuacji złożenia już wcześniej druku SD-Z2 zgodnie ze stanem faktycznym na dany moment, jest Pan zobowiązany teraz do ponownego złożenia nowego lub korekty starego zgłoszenia SD-Z2?

2.Czy może Pan tę kwotę pominąć ze względu na fakt ustawowo wolnej kwoty 36.120 zł jako zstępny?

3.Czy jeżeli jednak należałoby mimo wszystko dokonać korekty zgłoszenia, to co jeżeli nastąpi to po półrocznym ustawowym okresie jaki ma Pan od momentu postanowienia sądu lub uprawomocnienia się postanowienia sądu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zwrócona przez bank prowizja, wynikająca z Pana wcześniejszej spłaty zaciągniętego przez Pana zmarłego ojca kredytu, wlicza się do masy spadkowej, ale jako zstępny, korzystając z kwoty ustawowo wolnej 36.120 zł i ze względu na fakt, że nie miał Pan wiedzy w momencie składania zgłoszenia SD-Z2 o tym, że taką kwotę Pan otrzymał, to wydaje się Panu, że nie jest Pan zobowiązany do składania powtórnie zgłoszenia SD-Z2 lub korekty, ani wykonywania żadnych dodatkowych czynności skarbowo-podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (a zatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.

Zgodnie z art. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że przyjął Pan spadek z dobrodziejstwem inwentarza po zmarłym ojcu. Parę miesięcy temu otrzymał Pan postanowienie sądu o nabyciu spadku. Do masy spadkowej weszła nieruchomość o wartości (…) zł oraz drobna kwota na koncie osobistym w wysokości (…) zł. Wykazał Pan to w zgłoszeniu SD-Z2. Po ww. zgłoszeniu w urzędzie skarbowym okazało się, że przejął Pan również kredyt zaciągnięty w innym banku przez Pana ojca, który był Pan zmuszony natychmiast spłacić. Bank po spłacie poinformował Pana jednak, że w związku z tym, że spłacił Pan kredyt przed terminem ustalonym w umowie, przysługuje Panu zgodnie z prawem zwrot części prowizji od zaciągniętego kredytu w wysokości (…) zł. Prowizja banku była doliczona do zaciągniętej kwoty kredytu ojca i odjęta od niej przy wypłacie, czyli pobrana została z góry.

Ma Pan wątpliwości czy otrzymana kwota weszła do masy spadkowej po Pana ojcu i czy w związku z tym jest Pan zobowiązany do ponownego złożenia lub korekty poprzedniego zgłoszenia SD-Z2.

Pana zdaniem, zwrot prowizji, który Pan otrzymał wszedł do masy spadkowej po Pana ojcu.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia oraz przywołane powyżej przepisy wskazać należy, że kwota prowizji, którą Pan otrzymał nie istniała w chwili śmierci Pana ojca, w związku z tym nie mogła wejść do masy spadkowej i nie jest przedmiotem dziedziczenia.

Zwrot prowizji nastąpił bowiem tylko z tego powodu, że to Pan po śmierci ojca spłacił kredyt przed terminem ustalonym w umowie. Zatem zwrot ten był na rzecz Pana. Nie mógł wejść więc do masy spadkowej.

Nie można więc zgodzić się z Pana stanowiskiem, iż do wypłaconej Panu prowizji zastosowanie mają regulacje zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Nie jest Pan zobowiązany do zgłoszenia otrzymanej kwoty do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Otrzymanie tej kwoty nie powoduje bowiem powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, bezzasadna jest dalsza analiza Pana stanowiska w zakresie pytań nr 2 i 3.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.