Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Stan obecny.

Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (dział specjalny produkcji rolnej) polegającą na (...).

Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o przedsiębiorstwo.

Działalność gospodarcza prowadzona jest w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą Y., NIP: (…). Jest on polskim rezydentem podatkowym.

Przeważającą działalnością gospodarczą przedsiębiorcy jest PKD (…).

Wykonywana działalność gospodarcza to PKD:

-(…);

-(…) działalność usługowa (…).

Przedsiębiorstwo, oprócz działalności związanej z (…), uzyskuje przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Ma zawarte umowy z kontrahentami i innymi podmiotami, ewidencjonuje swoje operacje gospodarcze i prowadzi księgi rachunkowe.

Przedsiębiorstwo obejmuje między innymi 4 kurniki. Kurniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa, znajdują się na działce należącej wyłącznie do małżonka Wnioskodawczyni.

Dwa z kurników zostały zbudowane przed podpisaniem przez małżonków intercyzy (rozdzielności majątkowej małżeńskiej), dwa kolejne zostały pobudowane po podpisaniu intercyzy.

Działka, na której są kurniki należy tylko do małżonka (otrzymał ją w darowiźnie, jest wpisany w księdze wieczystej jako wyłączny właściciel). Własność kurników podąża za gruntem (czyli właścicielem kurników jest właściciel gruntu).

Wnioskodawczyni oraz małżonek zawarli małżeńską umowę majątkową; została ustanowiona rozdzielność majątkową.

Kurniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ta zorganizowana część przedsiębiorstwa jest wyodrębniona finansowo.

Kurniki mają swoich indywidualnych dostawców, są to min. (…), ponadto z przedsiębiorstwem są zawierane umowy (…).

Do obsługi zorganizowanej części przedsiębiorstwa wykorzystywane są niezbędne maszyny, takie jak ładowarki teleskopowe, ciągniki oraz samochody ciężarowe (służące m.in. do wywozu obornika i transportu drobiu).

Wnioskodawczyni prowadzi własną, jednoosobową działalność gospodarczą, tj. działalność niezależną od działalności męża pod firmą Z.; NIP: (…). Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność obejmuje kody PKD: (…) – (…), (…) – (…).

B. Zdarzenie przyszłe.

W tym stanie faktycznym małżonek Wnioskodawczyni planuje przekazać darowizną na rzecz Wnioskodawczyni udziały w zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dziale specjalnym produkcji rolnej) stanowiącej opisane w punkcie A. (Stan Obecny) – kurniki.

Po dokonaniu darowizny Wnioskodawczyni planuje prowadzenie działalności gospodarczej, która również ma polegać na (…).

Pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych

1.Czy przekazanie przez małżonka Wnioskodawczyni darowizny w postaci udziałów w zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dziale specjalnym produkcji rolnej) korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

2.Czy Wnioskodawczyni jako obdarowana, będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) z tytułu otrzymanej darowizny udziałów w zorganizowanej części przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych

Ad 1.

Pani zdaniem, darowizna udziałów w ZCP (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) na Pani rzecz podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jednakże, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, darowizny między małżonkami są zwolnione z tego podatku, pod warunkiem zgłoszenia ich do urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny. Tyczy się to również udziałów w ZCP.

Ad 2.

Pani zdaniem, otrzymanie darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego treść Pani zacytowała, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Art. 2 Podatek dochodowy od osób fizycznych

1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:

3)przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Stosownie do treści art. 8 ww. ustawy:

Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego darowizny.

Należy zauważyć, że − co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Wg art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1)wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2)nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Pani małżonek zamierza przekazać na Pani rzecz – w drodze darowizny – swoje udziały w opisanych składnikach majątkowych stanowiących kurniki. Po dokonaniu darowizny planuje Pani prowadzenie działalności gospodarczej, która również ma polegać na (…).

Jak więc wynika z opisu sprawy, darowizna opisanych składników majątkowych ma zostać dokonana pomiędzy osobami należącymi do zerowej grupy, czyli osobami wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zatem z uwagi na fakt, że darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn tj. pomiędzy mężem a żoną), będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym po Pani stronie (jako obdarowanej) nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, jeżeli zostaną spełnione wszystkie warunki do zwolnienia.

W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym jest terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. poz. 2060).

Zatem Pani jako obdarowana, w celu skorzystania ze zwolnienia w podatku od spadków i darowizn, winna złożyć zgłoszenie SD-Z2 w terminie sześciu miesięcy od dnia dokonania czynności darowizny i wskazać w nim wartość rynkową otrzymanych w darowiźnie udziałów.

Obowiązek zgłoszenia darowizny nie wystąpi w przypadku, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostanie złożone oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

W odniesieniu do Pani wątpliwości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W świetle powyższego uznać zatem należy, że w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono – planowana przez Pani małżonka darowizna na Pani rzecz będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to czynność ta nie wywoła po Pani stronie żadnych skutków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. po Pani stronie nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie przesądza, czy przedmiotem darowizny będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena Pani stanowiska w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.