Temat interpretacji

W jaki sposób Wnioskodawca mo?e dokonaa waloryzacji poczynionych nak3adów na remont budynku, skoro podstawe opodatkowania stanowi wartooa ustalona wed3ug stanu w 2014 r. i cen rynkowych z 2016 r., a ww. nak3ady zosta3y poczynione w okresie 30 lat (czas zasiedzenia)?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu do Biura 17 paYdziernika 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nabycia nieruchomooci tytu3em zasiedzenia jest nieprawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nabycia nieruchomooci tytu3em zasiedzenia.

W przedmiotowym wniosku zosta3 przedstawiony nastepuj1cy stan faktyczny:

Postanowieniem S1du z 14 czerwca 2016 r. Wnioskodawca naby3 w ramach zasiedzenia nieruchomooa gruntow1 z zabudow1 mieszkaln1 z dniem 18 kwietnia 2014 r.

W okresie 30 lat (czas zasiedzenia) zosta3y poczynione nak3ady na remont budynku, tj.:

• wymiana okien (rachunek z 29 maja 1992 r.),
• przebudowa instalacji wodnej i kanalizacyjnej w kuchni i 3azience (rachunek z 1999 r.),
• wymiana poszycia dachowego (rachunek z 8 listopada 2001 r.),
• kapitalny remont kuchni (rachunek z 2005 r.).

L1czna wartooa ww. nak3adów 36.659,51 z3.

Ze wzgledu na posiadane umiejetnooci Wnioskodawca wykonywa3 powy?sze remonty we w3asnym zakresie; bez udzia3u firm zewnetrznych.

Obecnie Wnioskodawca jest zobowi1zany do z3o?enia zeznania podatkowego, w którym chcia3by wykazaa poczynione nak3ady.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie:

W jaki sposób Wnioskodawca mo?e dokonaa waloryzacji poczynionych nak3adów, skoro podstawe opodatkowania stanowi wartooa ustalona wed3ug stanu w 2014 r. i cen rynkowych z 2016 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo zapisu ustawy wartooa nak3adów dokonanych na rzecz () przez nabywce podczas biegu zasiedzenia (art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn) nak3ady winny bya zwaloryzowane w sposób okreolony w innych ustawach podatkowych, np. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, b1dY ustalone kosztorysowo przez firme owiadcz1c1 tego typu us3ugi.

Uzasadniaj1c swe stanowisko Wnioskodawca wskaza3, ?e waloryzacja nak3adów zosta3a uwzgledniona w wyroku NSA z dnia 26 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2549/13.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co nastepuje:

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205, ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne w3asnooci rzeczy znajduj1cych sie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw maj1tkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytu3em zasiedzenia.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, obowi1zek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze zasiedzenia z chwil1 uprawomocnienia sie postanowienia s1du stwierdzaj1cego zasiedzenie i zgodnie z art. 5 cyt. ustawy ci1?y na nabywcy w3asnooci rzeczy i praw maj1tkowych.

W myol art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podstawe opodatkowania stanowi
wartooa nabytych rzeczy i praw maj1tkowych po potr1ceniu d3ugów i cie?arów (czysta wartooa), ustalona wed3ug stanu rzeczy i praw maj1tkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowi1zku podatkowego.

Zgodnie zao z art. 7 ust. 4 ustawy, przy nabyciu w drodze zasiedzenia wy31cza sie z podstawy opodatkowania wartooa nak3adów dokonanych na rzecz przez nabywce podczas biegu zasiedzenia.

Je?eli budynek stanowi1cy czeoa sk3adow1 gruntu bed1cego przedmiotem nabycia zosta3 wzniesiony przez osobe nabywaj1c1 nieruchomooa przez zasiedzenie, z podstawy opodatkowania wy31cza sie wartooa tego budynku (ust. 5 ww. art. 7).

Stosownie do treoci art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartooa nabytych rzeczy i praw maj1tkowych przyjmuje sie w wysokooci okreolonej przez nabywce, je?eli odpowiada ona wartooci rynkowej tych rzeczy i praw, a wartooa praw do wk3adów oszczednoociowych w wysokooci tych wk3adów.

Wartooa rynkow1 rzeczy i praw maj1tkowych okreola sie na podstawie przecietnych cen stosowanych w danej miejscowooci w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzglednieniem ich stanu i stopnia zu?ycia oraz w obrocie prawami maj1tkowymi tego samego rodzaju z dnia powstania obowi1zku podatkowego (art. 8 ust. 3 ww. ustawy).

Je?eli nabywca nie poda3 wartooci nabytych rzeczy i praw maj1tkowych lub wartooa podana przez nabywce wed3ug oceny naczelnika urzedu skarbowego nie odpowiada ich wartooci rynkowej, organ ten wezwie nabywce do okreolenia wartooci rzeczy i praw lub podwy?szenia tej wartooci w terminie nie krótszym ni? 14 dni. W razie nieudzielenia odpowiedzi lub podania wartooci nieodpowiadaj1cej wartooci rynkowej, naczelnik urzedu skarbowego ustali wartooa z uwzglednieniem opinii bieg3ych. Je?eli wartooa ustalona w ten sposób przekroczy o 33% wartooa podan1 przez nabywce, koszty opinii bieg3ych ponosi nabywca (art. 8 ust. 4 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ?e postanowieniem S1du z 14 czerwca 2016 r. Wnioskodawca naby3 w ramach zasiedzenia nieruchomooa gruntow1 z zabudow1 mieszkaln1 z dniem 18 kwietnia 2014 r.

W okresie 30 lat (czas zasiedzenia) zosta3y poczynione nak3ady na remont budynku o 31cznej wartooci 36.659,51 z3. Ze wzgledu na posiadane umiejetnooci Wnioskodawca wykonywa3 powy?sze remonty we w3asnym zakresie; bez udzia3u firm zewnetrznych.

Maj1c na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowi1zuj1ce przepisy, stwierdzia nale?y, ?e z tytu3u nabycia nieruchomooci w drodze zasiedzenia na Wnioskodawcy ci1?y obowi1zek podatkowy w podatku od spadków i darowizn i nabycie to podlega opodatkowaniu. Podstawe opodatkowania stanowi wartooa nabytej w drodze zasiedzenia zabudowanej nieruchomooci. Przy czym jak wskazuje art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn z podstawy opodatkowania wy31cza sie wartooa nak3adów dokonanych na rzecz, przez nabywce, podczas biegu zasiedzenia.

Wartooa nak3adów powinna bya ustalana wed3ug cen rynkowych z dnia powstania obowi1zku podatkowego wed3ug stanu rzeczy w dniu nabycia. W tym wzgledzie zasadnym jest podzielenie stanowiska przedstawionego w wyrokach Naczelnego S1du Administracyjnego z dnia 26 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 2549/13, a tak?e II FSK 2550/13: Zdaniem Naczelnego S1du Administracyjnego pojecie wartooa u?yte w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn oznacza wartooa rzeczywist1 poniesionych nak3adów. Nie jest to wartooa rynkowa, która abstrahuje od rzeczywistej wartooci transakcji, czy poniesionych wydatków. Nie do zaakceptowania jest jednak pomijanie w praktyce wartooci ponoszonych nak3adów, tylko z tego powodu, ?e by3y one dokonane przed kilkudziesieciu laty.

W sytuacji, gdy zdaniem organów kwota nak3adów w wysokooci 50 000 z3 nie mo?e zostaa uwzgledniona, gdy? z uwagi na zmiany spo3eczno-gospodarcze nie odpowiada realnej wartooci poniesionych nak3adów, organy podatkowe powinny zastosowaa taki mechanizm obliczenia wartooci tych nak3adów, który odpowiada3by realnej wartooci z dnia ich dokonania. Jest to istotne w sytuacji stosowania art. 7 ust. 4 ustawy o podatku do spadków i darowizn, gdzie nak3ady ze wzgledu na instytucje zasiedzenia czesto ponoszone by3y przed wieloma laty.

Przepis art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn wprost wskazuje na wartooa nak3adów dokonanych na rzecz przez nabywce podczas biegu zasiedzenia. Okreolaj1c podstawe opodatkowania nie mo?na jednak pomin1a treoci art. 7 ust. 1 ww. ustawy, który odnosi sie do cen rynkowych z dnia powstania obowi1zku podatkowego.

Je?eli zatem kwota faktycznie poniesionych w przesz3ooci nak3adów nie odpowiada ich realnej wartooci na dzien powstania obowi1zku podatkowego, to kwota tych nak3adów powinna bya urealniona do cen rynkowych z dnia powstania obowi1zku podatkowego wed3ug stanu rzeczy w dniu nabycia.

Nie mo?na jednak zgodzia sie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, ?e nak3ady winny bya zwaloryzowane w sposób okreolony w innych ustawach podatkowych, b1dY ustalone kosztorysowo. Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie przewiduj1 waloryzacji kwot nak3adów dokonanych przez nabywce podczas biegu zasiedzenia. W tym zakresie nie odsy3aj1 równie? do innych ustaw podatkowych, np. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. B3ednym jest równie? odnoszenie sie do kosztorysów ustalonych przez firmy owiadcz1ce tego typu us3ugi w przypadku, gdy remonty nie by3y przeprowadzone z udzia3em firm remontowych i faktycznie poniesione nak3ady nie obejmowa3y kosztów zwi1zanych z wynajeciem takich firm (osób).

Wnioskodawca winien zatem z podstawy opodatkowania wy31czya wartooa dokonanych nak3adów, a gdyby nie odpowiada3a ona ich realnej wartooci na dzien powstania obowi1zku podatkowego nale?y j1 ustalia wed3ug cen rynkowych stosownie do zasad okreolonych w cyt. powy?ej art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wobec powy?szego, stanowisko Wnioskodawcy nale?a3o uznaa za nieprawid3owe.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Opolu, ul. Koonego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

nieprawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach