Temat interpretacji

Darowizny przekazane na rzecz innych podmiotów niż osoby fizyczne, tj. Zamkniętego Funduszu Inwestycyjnego i spółki komandytowo akcyjnej, nie podlegają ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 03.06.2008 r. (data wpływu 09.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny udziałów i akcji - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny udziałów i akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w chwili obecnej jest właścicielem udziałów i akcji w różnych spółkach. W przyszłości zamierza część tych akcji i udziałów przekazać w formie darowizny (w formie aktu notarialnego) na rzecz:

1. zamkniętego funduszu inwestycyjnego (dalej: FIZ) działającego na podstawie przepisów Ustawy z dnia 27 maja 2004 roku o Funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. nr 146, poz. 1546), lub
2. spółki komandytowo akcyjnej (dalej: SKA), której akcjonariuszem dającym prawo do blisko 100% zysku będzie FIZ oraz jednocześnie Wnioskodawca nie będzie jej komplementariuszem.

W obydwu przypadkach w chwili darowizny Wnioskodawca będzie już właścicielem części certyfikatów w FIZ.

W związku z darowizną, Wnioskodawca nie otrzyma żadnego świadczenia ani ekwiwalentu takiego świadczenia, w szczególności odpowiednio FIZ nie wyemituje żadnych nowych certyfikatów inwestycyjnych, a SKA nie wyemituje nowych akcji ani też Wnioskodawca nie obejmie praw i obowiązków jej komplementariusza.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisana w stanie faktycznym darowizna udziałów i akcji do FIZ lub SKA będzie dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo, tj. w szczególności nie wywoła u Wnioskodawcy żadnych skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn oraz powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT...

Odpowiedź odnośnie pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek odnośnie pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji.

Zdaniem wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym darowizna nie wywoła dla niego żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym oraz podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn podlega m. in. nabycie przez osoby fizyczne w drodze darowizny własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 5 tej ustawy obowiązek podatkowy w takiej sytuacji ciąży na obdarowanym. w przedmiotowym przypadku obdarowanym w żadnym wypadku nie będzie osoba fizyczna (będzie nią FIZ tj. osoba prawna lub SKA, tj. spółka prawa handlowego) a zatem przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w ogóle nie znajda zastosowania.

Dodatkowo, skoro obowiązek podatkowy w przypadku podatku od spadków i darowizn ciąży na obdarowanym, to niezależnie od statusu prawnego, Wnioskodawca jako darczyńca nie byłby zobowiązany do jego odprowadzenia. W konsekwencji na gruncie podatku od spadków i darowizn, dokonanie darowizny zarówno do FIZ jak i SKA nie powinno wywołać konsekwencji podatkowych po stronie Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania darowizny udziałów i akcji podatkiem od spadków i darowizn uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest w części odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej podatkiem, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkiem od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Czynności te zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę. Jak wynika z powołanego przepisu ustawodawca opodatkowanie tym podatkiem ograniczył wyłącznie do nabycia rzeczy i praw majątkowych przez osoby fizyczne.

Reasumując należy stwierdzić, iż darowizny przekazane na rzecz innych podmiotów niż osoby fizyczne, tj. Zamkniętego Funduszu Inwestycyjnego i spółki komandytowo akcyjnej, nie podlegają ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje

IBPBII/1/436-33/08/MCZ, interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-34/08/MCZ, interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-35/08/MCZ, interpretacja indywidualna
ILPB2/436-43/10-3/AJ, interpretacja indywidualna
IPPB2/415-920/08-2/IŚ, interpretacja indywidualna

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie