Darowizna środków pieniężnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego (darowizny) w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 23 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 17 czerwca 2022 r. (wpływ dodatkowej opłaty) oraz w piśmie z 17 czerwca 2022 r. (wpływ pisma 17 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia (...) 2020 r. zmarł Z.K. Spadek po nim na mocy ustawy nabyła żona i dwie córki w wysokości po 1/3 – w tym Wnioskodawczyni (córka). Następnie, (...) 2021 r. zarejestrowano poświadczony akt dziedziczenia oraz (...) 2021 r. złożono do Naczelnika Urzędu Skarbowego zgłoszenie  o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.

W wyniku dziedziczenia Wnioskodawczyni nabyła (według oświadczenia w SD-Z2):

a)udział w wysokości 1/6 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w W. o wartości (...) zł,

b)udział w wysokości 1/6 nieruchomości o powierzchni (...) m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej (...) m² w L. – o wartości (...) zł,

c)udział w wysokości 1/6 w środkach pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym w (…) w wysokości (...) zł,

d)udział w wysokości 29/150 nieruchomości zabudowanej położonej w W. prowadzonej przez Sąd Rejonowy, o powierzchni gruntu (...) m² – o wartości (...) zł,

e)udział w wysokości 29/150 nieruchomości zabudowanej położonej w W. prowadzonej przez Sąd Rejonowy, o powierzchni gruntu (...) m²– o wartości (...) zł,

f)udział w wysokości 29/150 nieruchomości budynkowej położonej w W. o powierzchni użytkowej (...) m², tj. na działkach opisanych w pkt d) i e) – o wartości (...) zł,

g)udział w wysokości 47/300 w roszczeniu o spłatę wkładu do spółki jawnej w W. – w wysokości (...) zł,

h)udział w wysokości 23/150 w (...) udziałach w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – w wysokości (...) zł,

i)udział w wysokości 1/6 w środkach pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym w wysokości (...) zł.

Obecnie spadkobiercy zamierzają zawrzeć w formie aktu notarialnego ugodę w zakresie podziału majątku wspólnego, częściowego działu spadku oraz zniesienia współwłasności, przy czym dokonany dział spadku bez spłat i dopłat odnośnie Wnioskodawczyni spowoduje, że otrzyma ona na wyłączną własność składniki majątkowe, których wartość nie będzie przekraczała jej udziału spadkowego. W konsekwencji dokonanych czynności prawnych Wnioskodawczyni uzyska na wyłączną własność:

a)wszystkie udziały w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w L. – na skutek:

–działu spadku 1/2 nieruchomości należącej do wszystkich spadkobierców łącznie,

–zniesienia współwłasności w zakresie udziału 1/2 nieruchomości należącego wyłącznie do B.K., żony spadkodawcy;

b)wszystkie środki pieniężne będące własnością spadkobierców wchodzące w dział spadku i znajdujące się na wskazanych w opisie stanu faktycznego rachunkach bankowych;

c)1/3 udziału w roszczeniu o spłatę wkładu do spółki jawnej, tj. udziału w wysokości 47/300;

Ponadto Wnioskodawczyni otrzyma darowiznę środków pieniężnych należących wyłącznie do B.K. (matka Wnioskodawczyni) – przelewem na rachunek bankowy na podstawie umowy w formie aktu notarialnego.

Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn

Czy darowizna środków pieniężnych otrzymanych od matki przelewem bankowym na podstawie umowy darowizny w formie aktu notarialnego będzie korzystać ze zwolnienia z tytułu podatku od spadków i darowizn? (pytanie we wniosku oznaczone nr 3)

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, z tytułu darowizny środków pieniężnych od matki w formie przelewu bankowego i na podstawie umowy w formie aktu notarialnego, będzie Pani zwolniona z zapłaty podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie ww. przepisem zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Jednocześnie zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron. Tym samym wykonanie przelewu środków pieniężnych za pośrednictwem rachunku bankowego i zawarcie umowy darowizny w formie aktu notarialnego jest wystarczające do zastosowania zwolnienia w podatku od spadków i darowizn i nie będzie Pani zobowiązana do składania zgłoszenia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Powyżej przywołano tylko tę część Pani stanowiska, które odnosi się do kwestii skutków darowizny środków pieniężnych w podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków  i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast art. 4 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2060).

Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem, za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4, nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego, jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że otrzyma Pani darowiznę środków pieniężnych od matki – przelewem na rachunek bankowy na podstawie umowy w formie aktu notarialnego.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie tytułem darowizny środków pieniężnych od Pani matki na rzecz Pani, co do zasady, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednakże darowizna ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a tejże ustawy, skoro zostaną spełnione łącznie warunki wymienione w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy. Ze względu na to, że omawiana darowizna zostanie zawarta w formie aktu notarialnego – mając na uwadze treść art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn –nie będzie na Pani ciążył obowiązek zgłoszenia otrzymanej darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja, co wynikająca z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy, ma zastosowanie wyłącznie dla Pani.

W pozostałej części wniosku, tj. w części dotyczącej ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zniesienie współwłasności oraz w części dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.