Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z małżonką (…), na prawach małżeńskiej wspólności ustawowej, na podstawie umowy sprzedaży z (…) r. nabył Pan lokal mieszkalny numer 1 (objęty księgą wieczystą nr KW (…)) w budynku pod adresem (…).

Łączna powierzchnia lokalu wynosiła (…) m². Lokal ten składał się z 5 (pięciu) pokoi i kuchni. Z prawem własności przedmiotowego lokalu związany jest udział wynoszący (…) części w nieruchomości wspólnej. Nieruchomość tą stanowi działka gruntu oznaczona numerem (…), obręb (…), położona przy ul. (…), o powierzchni (…) ha, zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem niemieszkalnym. Nadto znajduje się na niej drewniany garaż, nietrwale z gruntem związany.

Małżonkowie (…) dla własnych celów mieszkaniowych wykorzystywali dwa pomieszczenia w piwnicy oraz drewniany garaż nietrwałe związany z gruntem posadowiony na działce nr (…).

(…) r. zmarła (…). Po zmarłej nabył Pan spadek w udziale 1/2. Masa spadkowa po zmarłej to wskazany lokal mieszkalny i udział w gruncie. Udział w wysokości 1/2 lokalu mieszkalnego oraz udział w gruncie po zmarłej nabył również syn Pana i małżonki - (…). Akt poświadczenia dziedziczenia Rep. (…) został wydany (…) r.

Przez niedopatrzenie w terminie do (…) r. nie złożył Pan oraz Pana syn zgłoszenia SD- Z2, tracąc możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. (…) r. wszczęte zostało postępowanie podatkowe w sprawie wysokości zobowiązania w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłej (…), w wyniku złożenia przez Pana zeznania SD-3.

W wyniku przeprowadzonego postępowania organ podatkowy ustalił, że w skład nabytego majątku po zmarłej wchodzi udział wynoszący 1/2 własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość o pow. użytkowej (…) m² wraz z udziałem 1/3 w częściach wspólnych nieruchomości gruntowej nr KW (…).

Wymierzając podatek od spadków i darowizn organ podatkowy zastosował w stosunku do Pana ulgę podatkową przewidzianą w treści art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, poprzez nie wliczenie do podstawy opodatkowania (…) m² powierzchni lokalu mieszkalnego w przeliczeniu na Pana udział w dziedziczonym spadku. Ulga zastosowana została w wyniku złożenia przez Pana oświadczenia o prawie skorzystania z ulgi z art. 16 ustawy, z uwagi na zamieszkanie, będąc zameldowanym na pobyt stały oraz dalsze zamieszkiwanie będąc zameldowanym, w lokalu mieszkalnym numer 1 pod adresem (…).

W budynku mieszkalnym pod adresem (…) oprócz Pana lokalu mieszkalnego usytuowanego (…), mieszczą się również: na pierwszym piętrze budynku lokal nr 2 o pow. (…) m² należący do (…) oraz na drugim piętrze lokal nr 3 o pow. (…) m² należący do (…).

Po uprzednio przeprowadzonej inwentaryzacji budynku, 26 stycznia 2023 r. właściciele lokali mieszkalnych budynku (…) (Pan, Pana syn, (…) oraz (…)) zawarli przedwstępną umowę częściowego zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i składu lokali.

W ramach tej umowy w budynku (…) powstanie: lokal mieszkalny numer 1 (Pana lokal mieszkalny) położony na 1 kondygnacji (parterze) o łącznej powierzchni (…) m², składający się z przedpokoju, 5 (pięciu) pokoi, werandy, kuchni, łazienki z WC i spiżarki o łącznej powierzchni użytkowej (…) m² oraz pomieszczeń przynależnych: 2 (dwóch) piwnic o łącznej powierzchni (…) m². Z lokalem tym związany będzie udział wynoszący 1/3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu nr (…) o pow. (…) ha.

Dodatkowo, każdoczesny właściciel lokalu nr 1 ma prawo do bezpłatnego, bezterminowego i wyłącznego korzystania z drewnianego garażu posadowionego na działce gruntu nr (…) pod ww. adresem, z którego do tej pory korzystał wyłącznie Pan z synem.

Łączna powierzchnia lokalu nr 2 wynosić będzie (…) m², z czego pomieszczenia mieszkalne - lokal mieszkalny (…) m² oraz pomieszczenia przynależne: 4 piwnice i garaż o łącznej powierzchni (…) m². Z lokalem tym związany będzie udział wynoszący 1/3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu nr (…) o pow. (…) ha.

Łączna powierzchnia lokalu nr 3 wynosić będzie (…) m², z czego lokal mieszkalny (…) m² a pomieszczenia przynależne: 2 piwnice, pomieszczenie gospodarcze i garaż o łącznej powierzchni (…) m².

Strony umowy przedwstępnej dokonają częściowego zniesienia współwłasności części wspólnych budynków posadowionych na działce gruntu nr (…) pod adresem (…), w ten sposób, że zniosą odrębną własność lokalu nr 1, 2 i 3 o dotychczasowej powierzchni - w Pana przypadku (…) m² i jednocześnie ustanowią odrębną własność lokali nr 1, 2 i 3 w powierzchni umówionej - w Pana przypadku powierzchnia ta wynosić będzie (…) m².

Tak ustanowiony lokal mieszkalny nabędzie Pan w udziale 3/4 a Pana syn w udziale 1/4. Udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu nr (…) o pow. (…) ha pozostanie bez zmian.

Za częściowe zniesienie współwłasności Pani (…)e zapłaci na rzecz Pana i Pana syna (…)łączną kwotę (…) zł, z czego (…) zł na rzecz Pana.

Wraz z wykonaniem przyrzeczonej umowy notariusz w systemie teleinformatycznym złoży wniosek o zamknięcie ksiąg wieczystych lokali mieszkalnych - w Pana przypadku księgi wieczystej nr (…) oraz wniosek o założenie nowych ksiąg wieczystych z ujawnieniem nowo wydzielonych lokali mieszkalnych o zwiększonej powierzchni.

Pytania

 1. Czy wykonanie umowy przyrzeczonej stanowi zbycie przez Pana posiadanego udziału (3/4) w lokalu mieszkalnym nr 1 w budynku (…), o której mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) ustawy o podatku od spadków i darowizn, powodując utratę ulgi określoną tym przepisem?

 2. W przypadku, w którym wykonanie umowy przyrzeczonej powoduje przez Pana zbycie lokalu mieszkalnego nr 1 w budynku (…), umowa ta wypełnia przesłanki, o których mowa w art. 16 ust. 7 pkt 2 ww. ustawy - konieczność zmiany warunków mieszkaniowych przez Pana, co nie powoduje wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego?

Pana stanowisko

Ad. 1

Pana zdaniem, wykonanie umowy przyrzeczonej z (…) r., w zakresie częściowego zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i składu lokali, nie stanowi zbycia lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 16 ust. ust. 2 pkt 5 lit. a) ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym, nie traci Pan prawa do ulgi, o której mowa w art. 16 cytowanej ustawy. Umowa ta nie ma również wpływu na zamieszkanie oraz zameldowanie na pobyt stały przez Pana pod adresem nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego.

Pana zdaniem, przedwstępna umowa częściowego zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i składu lokali porządkuje prawa i obowiązki wszystkich mieszkańców budynku (…) do poszczególnych pomieszczeń wykorzystywanych od wielu lat wyłącznie przez właścicieli poszczególnych lokali mieszkalnych.

W Pana przypadku są to między innymi dwa pomieszczenia piwnicy, drewniany garaż usytuowany na działce gruntu, a ponadto weranda, łazienka z WC, spiżarnia czy przedpokój. Umowę tą traktować należy jako zgodne oświadczenie wszystkich członków wspólnoty mieszkaniowej budynku (…).

Dodatkowo, umowa ta nie zmniejsza powierzchni lokalu mieszkalnego nr 1 stanowiącego odrębną własność od nieruchomości wspólnej, a powoduje zwiększenie jego powierzchni. Umowa ta nie zmniejsza również udziału w nieruchomości wspólnej, która w dalszym ciągu wynosi 1/3 części w nieruchomości wspólnej.

Zamknięcie dotychczasowej księgi wieczystej i otwarcie nowej wskazującą nową - zwiększoną powierzchnię lokalu, to zabieg czysto techniczny mający na celu wyrównanie powierzchni i prawne uporządkowanie starych niejasnych ksiąg wieczystych, niepowodujące przeniesienia własności dziedziczonego lokalu mieszkalnego przez Pana.

Tym samym, brak jest podstaw do stwierdzenia, że zawarcie umowy przyrzeczonej traktować należy jak zbycie lokalu mieszkalnego, a tym samym powoduję utratę przez Pana prawa do ulgi o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ad. 2

Pana zdaniem, w przypadku w którym zawarcie umowy przyrzeczonej uznać należy za zbycie lokalu mieszkalnego, to umowę tą uznać należy również jako ponowne nabycie tego lokalu mieszkalnego o zwiększonej powierzchni mieszkalnej, w terminie wskazanym przez przepis prawa (2 lata od zbycia).

Czynność ta podyktowana jest uzasadnioną koniecznością zmiany warunków - zwiększenie komfortu zamieszkania (powierzchnia lokalu zwiększa się o werandę, łazienkę z WC, spiżarnię, przedpokój).

W przypadku tym zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, nie utraci Pan prawa do ulgi określonej przepisem art. 16 ww. ustawy. Zawarcie umowy nie spowoduje również wygaśnięcia decyzji wydanej przez organ podatkowy lub ustalenia zobowiązania podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

  1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

  2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

   3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

   4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

   5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

   a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

   b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 16 ust. 4 ww. ustawy:

Za powierzchnię użytkową budynku (lokalu) w rozumieniu ustawy uważa się powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian pomieszczeń na wszystkich kondygnacjach (podziemnych i naziemnych, z wyjątkiem powierzchni piwnic i klatek schodowych oraz szybów dźwigów).

W myśl art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:

  1) zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych, albo

  2) zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.

Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą zamieszkiwać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat od dnia określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 ww. ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie warunków.

Ponieważ przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „miejsce zamieszkania”, dlatego należy posiłkować się definicją miejsca zamieszkania znajdującą się w art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Miejscem zamieszkania osoby fizycznej, zgodnie z ww. przepisem jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Do ustalenia zatem miejsca zamieszkania potrzebne są według tego przepisu dwa momenty: moment zewnętrzny, tj. faktyczne przebywanie i wewnętrzny, tj. zamiar stałego pobytu, które muszą występować łącznie.

Powyższe oznacza faktyczne przebywanie w lokalu mieszkalnym, który był przedmiotem nabycia i został objęty ulgą mieszkaniową.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wraz z małżonką nabył Pan lokal mieszkalny numer 1. Łączna powierzchnia lokalu wynosiła (…) m². Lokal ten składał się z 5 pokoi i kuchni. Z prawem własności przedmiotowego lokalu związany jest udział wynoszący 1/3 części w nieruchomości wspólnej. Nieruchomość tą stanowi działka gruntu o powierzchni (…) ha. Wraz z małżonką wykorzystywał Pan dwa pomieszczenia w piwnicy oraz drewniany garaż. Po zmarłej żonie nabył Pan spadek w udziale 1/2. Masa spadkowa to ww. lokal mieszkalny i udział w gruncie. Udział w wysokości 1/2 lokalu mieszkalnego oraz udział w gruncie po zmarłej nabył również syn. Przez niedopatrzenie nie złożył Pan zgłoszenia SD- Z2, tracąc możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Wymierzając podatek od spadków i darowizn organ podatkowy zastosował w stosunku do Pana ulgę podatkową przewidzianą w treści art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, poprzez nie wliczenie do podstawy opodatkowania 110 m² powierzchni lokalu mieszkalnego w przeliczeniu na Pana udział w dziedziczonym spadku. W budynku mieszkalnym oprócz Pana lokalu mieszkalnego, mieszczą się również na pierwszym piętrze budynku lokal nr 2 oraz na drugim piętrze lokal nr 3. Właściciele ww. lokali zawarli przedwstępną umowę częściowego zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i składu lokali. W ramach tej umowy w budynku powstanie: lokal mieszkalny numer 1 (Pana lokal mieszkalny) położony na 1 kondygnacji o łącznej powierzchni (…) m², składający się z przedpokoju, 5 pokoi, werandy, kuchni, łazienki z WC i spiżarki o łącznej powierzchni użytkowej (…) m² oraz pomieszczeń przynależnych: 2 piwnic o łącznej powierzchni (…) m². Z lokalem tym związany będzie udział wynoszący 1/3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu o pow. (…) ha. Tak ustanowiony lokal mieszkalny nabędzie Pan w udziale 3/4 a Pana syn w udziale 1/4.

W związku z powyższym, ma Pan wątpliwości, czy w opisanej sytuacji nie utraci Pan ulgi mieszkaniowej, udzielonej na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Warunkiem zachowania przyznanej ulgi mieszkaniowej jest m.in. faktyczne zamieszkiwanie i zameldowanie na pobyt stały w nabytym lokalu. W treści wniosku wskazał Pan, że przedmiotowa ulga zastosowana została w wyniku złożenia przez Pana oświadczenia o prawie skorzystania z art. 16 ustawy, z uwagi na zamieszkanie będąc zameldowanym na pobyt stały.

Unormowania art. 16 wprost nakładają obowiązek utrzymywania tytułu prawnego do nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego. Przepis ten nakłada obowiązek utrzymania tytułu prawnego przez 5 lat, liczonych według zasad w tym przepisie wskazanych, z uwzględnieniem zasad określonych w ust. 7 pkt 2 tego przepisu.

Kwestią do rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy w ramach wykonania planowanej umowy przyrzeczonej w zakresie częściowego zniesienia współwłasności budynku oraz zmiany powierzchni i składu lokali, nastąpi zbycie lokalu mieszkalnego lub jego części, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) ustawy o podatku od spadków i darowizn i tym samym czy utraci Pan prawo do przedmiotowego zwolnienia.

Jak wynika z przepisów Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

We wniosku wskazano, że strony umowy przedwstępnej dokonają częściowego zniesienia współwłasności części wspólnych budynków posadowionych na działce gruntu.

Umowa częściowego zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i składu lokali ma przyporządkować prawa i obowiązki wszystkich mieszkańców budynku do poszczególnych pomieszczeń wykorzystywanych od wielu lat wyłącznie przez właścicieli poszczególnych lokali mieszkalnych.

Jak wynika z opisu sprawy, w wyniku zniesienia współwłasności mieszkalnych części wspólnych budynku dojdzie do powiększenia powierzchni lokali mieszkalnych nie tylko Pana, ale również pozostałych właścicieli.

Pana lokal mieszkalny zostanie powiększony z (…) m² do (…) m², tj. o (…) m², z kolei lokal mieszkalny nr 3 znajdujący się na trzecim piętrze zostanie powiększony z (…) m² do (…) m², tj. o (…) m².

W związku z powiększeniem lokalu mieszkalnego nr 3 znajdującego się na trzecim piętrze jego właścicielka zapłaci na rzecz Pana i Pana syna łączną kwotę (…) zł, z czego (…) zł na Pana rzecz.

Powyższa dopłata świadczy o tym, że lokal nr 3 powiększony zostanie ponad udział jego właścicielki w mieszkalnych częściach wspólnych budynków, których współwłasność będzie zniesiona. Lokal jej zostanie zatem powiększony kosztem udziału należącego do Pana i Pana syna.

Mimo zatem, że powierzchnia lokalu mieszkalnego wnioskodawcy ulegnie powiększeniu (po ponownym wyodrębnieniu powierzchnia jego będzie wynosić (…) m² (wcześniej (…) m²), to udział w części wspólnej mieszkalnej budynków, który posiadał Pan przed zniesieniem współwłasności, a który za wynagrodzeniem ma przejść na własność właścicielki lokalu nr 3 będzie w istocie stanowił zbycie przez Pana i Pana syna tej części udziału w odziedziczonej nieruchomości.

Z opisu wynika jednak, że odziedziczył Pan 1/2 udziału w masie spadkowej po żonie. Masę tą stanowił lokal, który przed śmiercią żony był w Państwa wspólności małżeńskiej.

Jednym z warunków ulgi wynikającym z art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest to, że podatnik jest zobowiązany do zamieszkiwania w nabytym lokalu przez okres 5 lat (będąc w nim zameldowanym) i nie może dokonać jego zbycia. Warunek ten w przypadku nabycia przez podatnika udziału w lokalu, należy rozpatrywać w kategorii nabytego przez niego udziału. Albowiem niezasadne jest - w sytuacji gdy mamy do czynienia z nabyciem przez podatnika udziału w lokalu - aby „rozciągać” obowiązek posiadania przez okres 5 lat - na cały lokal, a nie tylko część objętą ulgą podatkową. Jeśli podatnik nabywa udział w lokalu i ma zastosowaną ulgę do wielkości nabytego udziału to jego zobowiązanie dotyczące posiadania przedmiotu nabycia przez okres 5 lat dotyczy udziału w lokalu, a nie całego lokalu.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że bez znaczenia pozostaje, że w ramach częściowego zniesienia współwłasności otrzyma Pan powyższą dopłatę, a zatem dokona zbycia części posiadanego udziału. Zbyta część udziału nie przekroczy bowiem wielkości udziału, który posiadał Pan w masie spadkowej. Tym samym zbycie części posiadanego przez Pana udziału w mieszkalnej części budynków na rzecz właścicielki lokalu nr 3 nie spowoduje utraty przez Pana prawa do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym bezzasadna jest analiza pytania oznaczonego we wniosku nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.