Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

‒w części dotyczącej uznania Pani działalności będącej przedmiotem zapytania za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe;

‒w pozostałej części – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej19 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:   

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność polega na świadczeniu usług (dalej jako „usługi projektowania”) na rzecz kilku podmiotów gospodarczych, prowadzących działalność gospodarczą w Polsce jako polscy podatnicy podatku dochodowego (dalej jako „Klient”).

Przy realizacji usług projektowania używa Pani nowoczesnych technologii, takich jak:

·nowoczesne środowiska informatyczne ….

·nowoczesne narzędzia ułatwiające wizualizacje i tworzenie projektów, prototypów, style guide.

W szczegółowy zakres usług realizowanych przez Panią na rzecz wyżej wymienionych podmiotów gospodarczych wchodzą następujące czynności:

1.         Analiza wymagań i badania użytkowników.

Proces rozpoczyna Pani od zebrania wymagań projektowych od Kontrahenta. W ramach tego etapu organizuje Pani spotkania z Klientem w celu zrozumienia potrzeb biznesowych, celów projektu i grupy docelowej. Przeprowadza Pani analizę rynku oraz badania użytkowników (m.in. wywiady, ankiety, testy użyteczności, analiza danych analitycznych). Tworzy Pani persony oraz mapy empatii użytkowników w oparciu o zebrane dane. Zakres pracy w tym etapie obejmuje opracowanie dokumentacji projektowej (np. …..).

2. Tworzenie koncepcji i projektowanie doświadczeń użytkownika (UX).

Na podstawie zebranych informacji przystępuje Pani do projektowania struktury i logiki interfejsu. Tworzy Pani mapy przepływów użytkownika (…) oraz szkice niskiej szczegółowości (….). Przeprowadza Pani iteracyjne konsultacje z Kontrahentem, aby dopracować koncepcje. W razie potrzeby organizuje Pani testy …. z użytkownikami w celu weryfikacji założeń projektowych.

3. Finalne opracowanie projektu.

Po zaakceptowaniu koncepcji UX przystępuje Pani do tworzenia szczegółowych projektów graficznych. Przygotowuje Pani projekt w narzędziach, takich jak: ….. Dba Pani o zgodność z wytycznymi …. Kontrahenta oraz zasadami projektowania dostępności (….). Tworzy Pani … oraz biblioteki komponentów (….). Współpracuje Pani z zespołem programistycznym, aby zapewnić wdrożenie zgodne z projektem (m.in. …..).

4. Iteracje i testowanie końcowe.

W trakcie realizacji projektu przeprowadza Pani testy użyteczności oraz wprowadza poprawki na podstawie …. od Kontrahenta i użytkowników. Organizuje Pani sesje testowe oraz analizuje wyniki. Wprowadza Pani zmiany i dostarcza zaktualizowane wersje projektów. Monitoruje Pani proces wdrożenia, aby zapewnić spójność projektu z założeniami.

5. Zakończenie projektu i dostarczenie dokumentacji.

Na zakończenie prac dostarcza Pani kompletną dokumentację projektową (….).

Każdy etap pracy podlega uzgodnieniom z Kontrahentem, a harmonogram oraz szczegółowy zakres prac są ustalane przed rozpoczęciem projektu.

Wytwarzane przez Panią projekty i dokumentacja projektowa podlegają ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 1994 r. nr 24, poz. 83).

Projekty i dokumentacja projektowa, o których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tworzone przez Panią projekty lub dokumentacja projektowa to nowe projekty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej.

Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochody z opłat wynikających ze sprzedaży praw autorskich i majątkowych do stworzonej przez Panią dokumentacji projektowej, opłata jest za sprzedaż autorskiego prawa do stworzonej dokumentacji projektowej.

Nie prowadzi Pani ksiąg rachunkowych. Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami informacje w odrębnej ewidencji. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzi Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami zawartymi w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowa, odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób usystematyzowany, ciągły.

W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej.

Jest Pani właścicielem kwalifikowanych praw własności intelektualnej będących przedmiotem ulepszenia. W wyniku podjętych przez Panią czynności związanych z ulepszeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstają odrębne od tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej utwory, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uzyskuje Pani przychody z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej na mocy opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na mocy której przenosi Pani wszystkie prawa autorskie i majątkowe na Spółkę, z którą ma podpisaną umowę.

Zgodnie z treścią umowy zawartej z Pani Klientem przenosi Pani na ten podmiot majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych podczas wykonywania tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów przez Panią wytworzonych. Przenosi Pani również na wyżej wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.

Tworzy Pani nowe oprogramowanie, jak również ulepsza już istniejące oprogramowanie stworzone przez inne osoby. W przypadku ulepszania oprogramowania już istniejącego jest Pani właścicielem tego oprogramowania lub użytkownikiem posiadającym prawo do użytkowania na podstawie licencji niewyłącznej. Ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności opisane we wniosku. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.

Wykonuje Pani czynności związane z powyżej opisanymi umowami o świadczeniu usług w dowolnie wybranym przez siebie miejscu – brak bezpośredniego nadzoru ze strony Usługodawcy. Usługodawca nie narzuca konkretnego czasu i miejsca wykonywanych przez Panią czynności.

Nie toczy się wobec Pani żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani czynności sprawdzające w zakresie podatku PIT (podatku dochodowego od osób fizycznych) za jakikolwiek okres.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

25 sierpnia 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat podatkowych: 2019, 2020 oraz 2021.

2)Jeżeli wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Tak, opisane i wyeksponowane we wniosku informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości.

3)Jak opodatkowana była/jest Pani działalność gospodarcza w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Pani działalność opodatkowana była podatkiem liniowym.

4)Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie”, „projekty”, „dokumentacja projektowa”?

W opisie używa Pani różnych pojęć, które określają efekty Pani pracy. Sposób, w jaki ich Pani używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pani prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pani prac.

Odpowiedź: W kontekście opisanego opisu sprawy pod pojęciem „oprogramowanie” należy rozumieć autorskie prawo do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pod pojęciem „projekty i dokumentacja projektowa” należy rozumieć elementy składowe programu komputerowego (tj. indywidualne projekty audiowizualne przygotowane w oparciu o wymagania klienta).

5)Wobec wskazania w opisie stanu faktycznego, że:

– proszęjednoznacznie wskazać, co jest przedmiotem wniosku, tj. projekty/dokumentacja projektowa czy oprogramowanie?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania oprogramowania/projektów/dokumentacji projektowej wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia, w szczególności:

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest oprogramowanie podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

a)Czy wszystkie wymienione we wniosku efekty Pani pracy w przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania „Oprogramowania”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wymienione we wniosku efekty Pani pracy zawsze są odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)Czy przysługują Pani autorskie prawa majątkowe do tych programów?

Odpowiedź: Tak, przysługują Pani autorskie prawa majątkowe do tych programów.

c)Jakich języków programowania użyła/użyje Pani do wytworzenia ww. efektów prac?

 Odpowiedź: Używa Pani nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ….

d)Czy tworzy Pani samodzielnie algorytmy?

Odpowiedź: Tworzy Pani samodzielnie algorytmy programistyczne.

6)W związku ze wskazaniem we wniosku:

– proszę, aby doprecyzowała Pani:

a)Czy tworzony interfejs jest interfejsem tekstowym czy graficznym?

Odpowiedź: Projektowany interfejs jest interfejsem o charakterze oryginalnym, zaprojektowanym pod specjalistyczne wymagania klienta, jest on wyrazem Pani własnej twórczości intelektualnej. Projektowany interfejs jest interfejsem audiowizualnym o specjalistycznym charakterze, posiadającym oryginalny charakter utworu podlegającego ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podkreślić należy, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Interfejsy projektowane przez Panią są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 9 ww. ustawy w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory audiowizualne, które Pani projektuje.

b)Czy można uznać go za interfejs, który jest źródłem funkcjonalnego wzajemnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego, innego oprogramowania i sprzętu komputerowego?

Odpowiedź: Tak, interfejs należy uznać za źródło wzajemnego funkcjonalnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego. Projektowany interfejs przeszedł pozytywne testy współdziałania z innymi elementami programu komputerowego, w związku z tym należy stwierdzić, iż należy go niewątpliwie uznać za nierozerwalną, funkcjonalną część składową programu komputerowego. Interfejs jako funkcjonalnie nierozerwalna część programu komputerowego, podlega tożsamej ochronie jak program komputerowy zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i dlatego może stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

c)Czy tworzony interfejs cechuje „interoperacyjność”?

Odpowiedź: Tak, tworzony interfejs cechuje interoperacyjność.

d)Czy ww. interfejs stanowi element programu zapisanego kodem?

 Odpowiedź: Tak, interfejs stanowi element programu komputerowego.

7)W odniesieniu do „dokumentacji projektowej”, o której mowa we wniosku:

a)Co konkretnie obejmuje wytwarzana przez Panią „dokumentacja projektowa”?

Odpowiedź: Dokumentacja projektowa składa się z: kodu źródłowego, plików graficznych, elementów tekstowych, utworów audiowizualnych w postaci interfejsów, zaprojektowanych przez Panią.

b)Czy rezultatem „dokumentacji projektowej” są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odpowiedź: Tak, rezultatem są instrukcje przeznaczone do komputera, pozwalające przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

c)Co zawiera dokumentacja, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

Odpowiedź: Wytworzona dokumentacja projektowa zawiera wszystkie istotne elementy wytworzonego kodu źródłowego, plików graficznych oraz elementów tekstowych - indywidualnie zaprojektowanych pod Pani danego klienta.

d)Czy tworzona dokumentacja ma charakter ogólny, czy jest tworzona pod konkretny program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?

Odpowiedź: Wytworzona przez Panią dokumentacja nie ma charakteru ogólnego. Jest ona tworzona pod konkretny utwór według ściśle określonych, indywidualnych cech pożądanych przez Pani Klienta.

e)Czy dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, wytworzona dokumentacja podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku, w odniesieniu do oprogramowania/projektów/dokumentacji projektowej, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmie Pani w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania/projektów/dokumentacji projektowej, a w szczególności:

Odpowiedź: Pani produkt końcowy jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.

a)Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania oprogramowania/projektów/dokumentacji projektowej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pani oprogramowanie?

Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:  tworzenie przez Panią utworów na podstawie określonych przez Klienta funkcji.

b)W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzone przez Panią oprogramowanie/projekt/dokumentacja projektowa, czego dotyczyć będzie tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Panią oprogramowanie; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej Pani stosuje/zastosuje?

Odpowiedź: Tworzy Pani w oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, takie jak język ….

c)Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie/projekt/dokumentacja projektowa lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani, na czym polega oryginalność tego oprogramowania/projektu/dokumentacji projektowej?

Odpowiedź: Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią projektowany:

·oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how,

·specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta,

·indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu,

·zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ….

d)Zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że oprogramowanie/projekt/dokumentacja projektowa po wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź: Zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język …. oraz indywidualne, twórcze Pani podejście do danego projektu oraz jego know-how powoduje, że projekt po wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już u Pani funkcjonujących.

9)Czy Pani działalność, w ramach której tworzy Pani oprogramowanie/projekty/dokumentację projektową podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panią działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Tak, Pani działalność w ramach której wytwarza oprogramowanie prowadzona jest i była w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

10)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte dotychczas, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Głównym Pani celem jest utworzenie utworu podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Główny cel został osiągnięty.

11)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane na poszczególne lata, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego oprogramowania/projektu/dokumentacji projektowej?

Odpowiedź: Opracowała Pani harmonogram prac na każdy rok podatkowy - odrębny dla 2019 r., odrębny dla 2020 r. i odrębny dla 2021 r.

12)W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy oraz rozwija/ulepsza Pani „oprogramowanie/projekty/dokumentację projektową – proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/projektu/dokumentacji projektowej?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów świadczenie usług przez Panią było oparte o znacznie mniejszy zasób wiedzy programistycznej niż usługi opisane w niniejszym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pani w ramach opisanej we wniosku działalności?

Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności, rozwijała Pani know-how programistyczne, informatyczne, pozyskiwała również wiedzę dotyczącą projektowania graficznego i zachowania użytkowników. Wykorzystuje Pani i rozwija w ramach działalności zasoby wiedzy informatycznej.

c)Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania/projekty/dokumentację projektową od już istniejących?

Odpowiedź: Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią projektowany:

·oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how,

·specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta,

·indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu,

·zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych takich jak język ….

d)Na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Te procesy były oparte na zastosowaniu nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ….

13)Czy nabywała Pani wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie nabywała Pani wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

14)Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pani oprogramowanie/projekty/dokumentację projektową Pani działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania/projektu/dokumentacji projektowej?

Odpowiedź: Tak, w przypadku ulepszenia bądź rozwinięcia projektu Pani działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego projektu.

15)W związku z zawarciem we wniosku informacji, że obok tworzenia dokonuje Pani również rozwijania i ulepszania oprogramowania należy wskazać, czy zmiany wprowadzane przez Panią do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego utworu nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych zmian.

16)W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wskazać:

a)Na jakiej podstawie nastąpiło/nastąpi rozwinięcie/ulepszenie tego programu komputerowego/oprogramowania?

Odpowiedź: Na podstawie licencji niewyłącznej.

b)Czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia programu komputerowego/oprogramowania, tworzone były nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstało nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, tworzone były w takim przypadku nowe kody i powstawało nowe prawo własności intelektualnej.

c)Czy przysługiwały/przysługuję/będą Panu przysługiwać prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, przysługiwały Pani prawa autorskie do modyfikacji danego projektu, podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

17)Czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pani oprogramowaniem/projektem/dokumentacją projektową, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, efekty Pani prac, które nazywa oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.

·zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

18)Wobec wskazania we wniosku, że:

oraz

– proszę wyjaśnić  czy w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem dokumentacji projektowej, osiągnęła/będzie Pani osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej: 

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności pozostają przy Pani jako twórcy, a Pani udziela jedynie prawa do korzystania z dokumentacji projektowej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi Pani prawa własności do dokumentacji projektowej na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi – co oznacza, że wytwarza Pani program komputerowy i wykorzystuje go w produkcji lub świadczeniu usług;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu,

– które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Odpowiedź: Osiąga Pani dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

19)Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do oprogramowania/projektu/dokumentacji projektowej każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” to każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

20)W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Tak, umowa przewiduje stałe okresy miesięczne. Konkretny utwór jest wyodrębniany na podstawie przygotowanego przez Panią raportu, który następnie jest akceptowany przez Klienta. Potwierdzenie przeniesienia praw następuje w drodze umowy, w drodze pisemnej.

21)Czy wystawia Pani faktury na rzecz Zleceniodawcy i czy faktury te wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Wynagrodzenie przez Panią uzyskane od Kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem kwalifikowanego IP. Całość wynagrodzenia ujętego na fakturze wystawionej dla Pani Klienta dotyczy wynagrodzenia uzyskanego z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na rzecz danego kontrahenta. W związku z faktem, iż całość wynagrodzenia które Pani otrzymuje dotyczy tworzenia/rozwijania/ulepszania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie wyodrębnia wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw do tego utworu.

22)Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

a)są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b)zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Panią określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Tak, są to okresy stałe czasowe (okresy miesięczne).

23)Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pani pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Uzyskuje Pani wynagrodzenie po zakończeniu określonego etapu prac (wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej), na podstawie wystawionej faktury.

24)W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do oprogramowania (jeśli tak, prosimy wskazać, jakie to prawa?);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, prosimy wskazać jakich)?

Odpowiedź: Otrzymuje Pani wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

25)Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pani objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawcy, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? Prosimy o jednoznaczne wskazanie, do których przychodów zamierza Pani zastosować preferencyjną stawkę podatku.

Odpowiedź: Zamierza Pani zastosować stawkę preferencyjnego opodatkowania wyłącznie do przychodów osiąganych ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

26)O jakiej „odpowiedniej metodologii alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

27)Jakich konkretnie wydatków (kosztów) dotyczy Pani pytanie nr 3? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków, o których mowa w pytaniu nr 3 (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Zamknięty katalog kosztów, którego dotyczy pytanie nr 3:

• zakup biletów kolejowych: Bilety kolejowe służą do dojazdu na spotkania z Klientem w celu ustalenia szczegółów dotyczących danego, tworzonego aktualnie przez Panią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• zakup powerbanku: Urządzenie elektroniczne służące do podtrzymania pracy laptopa, na którym tworzy Pani kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
• usługa naprawy laptopa i telefonu: Usługa służąca naprawie urządzeń elektronicznych, które używa Pani do tworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• hosting (usługa hostingowa): Usługa służąca przetrzymywaniu plików w chmurze (online - w internecie), mająca na celu ochronę tworzonych danych przed ich niespodziewaną utratą. Dotyczy to danych, które są plikami wykonawczymi tworzonego prawa własności intelektualnej;
• zakup telefonu: Urządzenie elektroniczne służące do kontaktu z Klientem w celu ustalenia szczegółów dotyczących danego, tworzonego aktualnie przez Panią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

28)W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie nr 3, należy wskazać jaki jest ich funkcjonalny związek z Pani działalnością polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Związek funkcjonalny opisany został powyżej.

29)Od kiedy (proszę podać datę) prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencjęzgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT?

Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 2 maja 2019 r.

30)Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pani wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, oblicza Pani wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

31)Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku są podmiotami polskimi.

32)Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Pytanie Pani nie dotyczy.

33)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy Pana działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Pani działalność nie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu, w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytania

1.Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, opisane we wniosku może Pani opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi, jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy wydatki, które Pani ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pani zdaniem, uzyskiwane przez Panią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej spełniają wymóg z art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto, zgodnie z art. 30cb prowadzi Pani wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych prac. Na podstawie powyższych stoi Pani na stanowisku, że może zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do dochodów opisanych we wniosku.

Ad 2.

Pani zdaniem, prowadzona przez Panią działalność jest działalnością badawczo-rozwojową.

Ad 3.

Pani zdaniem, wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodu są, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi na rzecz podmiotów gospodarczych. W ich zakres wchodzą następujące czynności:

1.analiza wymagań i badania użytkowników;

2.tworzenie koncepcji i projektowanie doświadczeń użytkownika (UX);

3.finalne opracowanie projektu;

4.iteracje i testowanie końcowe;

5.zakończenie projektu i dostarczenie dokumentacji.

Projekty i dokumentacja projektowa, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że produkt końcowy jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią projektowany: oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how; specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta; indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu; zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język …..Zmiany wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego utworu nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych. Efekty Pani prac, które nazywa oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Zatem prowadzona przez Panią działalność ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazała Pani, że projekty i dokumentacja projektowa, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że działalność w ramach której wytwarza oprogramowanie prowadzona jest i była w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Każdy etap pracy podlega uzgodnieniom z Kontrahentem, a harmonogram oraz szczegółowy zakres prac są ustalane przed rozpoczęciem projektu. Głównym Pani celem jest utworzenie utworu podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Główny cel został osiągnięty. Opracowała Pani harmonogram prac na każdy rok podatkowy - odrębny dla 2019 r., odrębny dla 2020 r. i odrębny dla 2021 r.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że projekty i dokumentacja projektowa, o których mowa we wniosku, zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przy realizacji usług projektowania używa Pani nowoczesnych technologii, takich jak:

·nowoczesne środowiska informatyczne …

·nowoczesne narzędzia ułatwiające wizualizacje i tworzenie projektów, prototypów, style guide.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów świadczenie usług przez Panią było oparte o znacznie mniejszy zasób wiedzy programistycznej niż usługi opisane w niniejszym wniosku. Wskazała Pani, że od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią projektowany: oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how; specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta; indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu; zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ….. W ramach opisanej we wniosku działalności, rozwijała Pani know-how programistyczne, informatyczne, pozyskiwała również wiedzę dotyczącą projektowania graficznego i zachowania użytkowników. Wykorzystuje Pani i rozwija w ramach działalności zasoby wiedzy informatycznej.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, projekty i dokumentacja projektowa, o których mowa we wniosku, zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Efekty Pani prac, które nazywa oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. Zmiany wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego utworu nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych. Pani działalność w ramach której wytwarza oprogramowanie prowadzona jest i była w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią projektowany: oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how; specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta; indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu; zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język …. W ramach opisanej we wniosku działalności, rozwijała Pani know-how programistyczne, informatyczne, pozyskiwała również wiedzę dotyczącą projektowania graficznego i zachowania użytkowników. Wykorzystuje Pani i rozwija w ramach działalności zasoby wiedzy informatycznej.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pani działania mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231; Dz. U. z 2021 r. poz. 1062, Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi na rzecz podmiotów gospodarczych. W ich zakres wchodzą następujące czynności:

1.analiza wymagań i badania użytkowników;

2.tworzenie koncepcji i projektowanie doświadczeń użytkownika (UX);

3.finalne opracowanie projektu;

4.iteracje i testowanie końcowe;

5.zakończenie projektu i dostarczenie dokumentacji.

Wytwarzane przez Panią projekty i dokumentacja projektowa podlegają ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazała Pani, również że dokumentacja projektowa składa się z: kodu źródłowego, plików graficznych, elementów tekstowych, utworów audiowizualnych w postaci interfejsów, zaprojektowanych przez Panią. Rezultatem są instrukcje przeznaczone do komputera, pozwalające przekształcić je do postaci kodu źródłowego. Wytworzona dokumentacja projektowa zawiera wszystkie istotne elementy wytworzonego kodu źródłowego, plików graficznych oraz elementów tekstowych - indywidualnie zaprojektowanych pod Pani danego klienta. Wytworzona przez Panią dokumentacja nie ma charakteru ogólnego. Jest ona tworzona pod konkretny utwór według ściśle określonych, indywidualnych cech pożądanych przez Pani Klienta. Wytworzona dokumentacja podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wyjaśniła Pani w uzupełnieniu wniosku, że projektowany interfejs jest interfejsem o charakterze oryginalnym, zaprojektowanym pod specjalistyczne wymagania klienta, jest on wyrazem Pani własnej twórczości intelektualnej. Projektowany interfejs jest interfejsem audiowizualnym o specjalistycznym charakterze, posiadającym oryginalny charakter utworu podlegającego ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto, wskazała Pani, że:

·interfejs należy uznać za źródło wzajemnego funkcjonalnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego;

·projektowany interfejs przeszedł pozytywne testy współdziałania z innymi elementami programu komputerowego, w związku z tym należy stwierdzić, iż należy go niewątpliwie uznać za nierozerwalną, funkcjonalną część składową programu komputerowego;

·interfejs jako funkcjonalnie nierozerwalna część programu komputerowego, podlega tożsamej ochronie jak program komputerowy zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i dlatego może stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

·tworzony interfejs cechuje interoperacyjność. Interfejs stanowi element programu komputerowego.

Wyjaśnić należy, że z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a)przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b)należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, m.in. autorskie prawo do programu komputerowego;

c)podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zatem, w przypadku tworzenia, rozwijania, ulepszania programu komputerowego (oprogramowania), w sytuacji, gdy powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jest wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wówczas powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W okolicznościach niniejszej sprawy taka sytuacja nie występuje, bowiem wskazała Pani, że prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług projektowania. W opisie sprawy wskazała Pani, że na podstawie zebranych informacji przystępuje Pani do projektowania struktury i logiki interfejsu. Tworzy Pani ….). Po zaakceptowaniu koncepcji UX przystępuje Pani do tworzenia szczegółowych projektów graficznych. Dba Pani o zgodność z wytycznymi … Kontrahenta oraz zasadami projektowania dostępności (…). Tworzy Pani style guide oraz biblioteki komponentów (….). Współpracuje Pani z zespołem programistycznym, aby zapewnić wdrożenie zgodne z projektem (….). Wskazała Pani, że pod pojęciem „projekty i dokumentacja projektowa” należy rozumieć elementy składowe programu komputerowego (tj. indywidualne projekty audiowizualne przygotowane w oparciu o wymagania klienta).

Zatem, mimo tego, że jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, rezultatem dokumentacji projektowej są instrukcje przeznaczone do komputera, pozwalające przekształcić je do postaci kodu źródłowego, to tworzona dokumentacja wydaje się być instrukcją komend adresowanych do programistów, a nie komend adresowanych do komputera.

Tym samym nie tworzy Pani samodzielnie programu komputerowego jako programista, a jedynie jest Pani twórcą na etapie poprzedzającym prace programisty. Wyniki Pani prac mają przełożenie na prace programisty, które stanowią dla niego punkt wyjścia do tworzenia kodów źródłowych, co oznacza, że nie powstaje – wbrew Pani twierdzeniu – program komputerowy, do którego przenosi Pani autorskie prawo.

Zatem, skoro w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z tworzonym przez Panią projektem interfejsu oraz doświadczeń użytkownika, to nawet w przypadku, gdy dokumentacja ta zawiera instrukcje przeznaczone do komputera, kod źródłowy, pliki graficzne i elementy tekstowe, nie można uznać, że prawo autorskie do takiej wytworzonej dokumentacji (tworzonej pod konkretny utwór według ściśle określonych, indywidualnych cech pożądanych przez Klienta), a więc do części programu komputerowego, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle bowiem tego przepisu, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej (…), a nie jak Pani w przypadku do tworzonego przez Panią projektu interfejsu oraz doświadczeń użytkownika, czyli elementu programu komputerowego.

Tym samym, pomimo, że – jak Pani wskazała – projektowany interfejs/tworzona dokumentacja projektowa podlega ochronie prawnej, tak jak program komputerowy na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to same w sobie nie stanowią programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, że wyłącznie w sytuacji, gdyby efektem Pani pracy był program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, mielibyśmy do czynienia z powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego).

W tym miejscu warto przywołać Dyrektywę Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (91/250/EWG), w której wskazano, że: „(…) części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie znane pod nazwą „interfejsów”.

Natomiast „Aby ustalić, czym w konkretnej sytuacji jest interfejs użytkownika należy uwzględnić specyfikę danego programu komputerowego. Jednakże, potocznie mówiąc, interfejsem użytkownika jest wszystko to, co jest widziane gołym okiem (też za pomocą innych zmysłów) przy korzystaniu z programu komputerowego.

Interfejs użytkownika występuje jako:

• interfejs tekstowy
• interfejs graficzny.

Interfejs graficzny sprowadza się najczęściej do standardowego okna programu” (https://...., https://....).

W informatyce najczęściej jako „interfejs użytkownika” rozpatruje się część oprogramowania zajmującą się obsługą urządzeń wejścia-wyjścia przeznaczonych dla interakcji z użytkownikiem (https://....).

Trybunał Sprawiedliwości UE w sprawie Bezpecnostni softwarova asociace – Svaz softwarove ochrany przeciwko Ministerstvu kultury (C-393/09) uznał, że:

„Interfejsy są częściami programu komputerowego umożliwiającymi wzajemne połączenie i interakcję wszystkich elementów oprogramowania i sprzętu komputerowego z innym oprogramowaniem i sprzętem, jak również z użytkownikami, tak aby stały się one w pełni funkcjonalne. Graficzny interfejs użytkownika stanowi element programu komputerowego, za pomocą którego użytkownicy wykorzystują właściwości programu. W związku z tym, interfejs nie stanowi formy wyrażania programu komputerowego i nie może korzystać ze szczególnej ochrony przyznanej  na mocy tej dyrektywy w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych”.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie C-393/09 Trybunał zauważył, że graficzny interfejs użytkownika nie pozwala na powielanie programu komputerowego. Stanowi on jedynie element programu, za pomocą którego użytkownicy wykorzystują właściwości omawianego programu. Wynika stąd, że interfejs ten nie stanowi formy wyrażenia programu komputerowego w rozumieniu art. 1 ust. 2 dyrektywy 91/250 oraz że w konsekwencji nie może korzystać ze szczególnej ochrony przyznanej na mocy tej dyrektywy programom komputerowym w prawie autorskim.

„Graficzny interfejs użytkownika jest interfejsem interakcji, pozwalającym na komunikację pomiędzy programem komputerowym a użytkownikiem. W związku z tym graficzny interfejs użytkownika nie pozwala na powielanie tego programu komputerowego, lecz stanowi po prostu element tego programu, za pomocą którego użytkownicy wykorzystują właściwości omawianego programu”. Innymi słowy, nie można uznać interfejsów za formę wyrażenia programu, gdyż wykorzystując interfejs nie jesteśmy w stanie odtworzyć treści programu komputerowego. Natomiast trzeba zauważyć, na co zresztą zwrócił również uwagę TSUE w komentowanym orzeczeniu, że interfejs – jeśli będzie spełniał warunki uznania go za utwór – może być chroniony na podstawie przepisów ogólnych” (https://www.parp.gov.pl/component/content/article/57199:ochrona-programow-komputerowych-w-prawie-wlasnosci-intelektualnej-czesc-i).

W sprawie SAS Institute v. World Programming Ltd. - C-406/10 TSUE przyznał jednak, że interfejs użytkownika może zostać objęty ochroną, ale musi charakteryzować się wyrazem własnej twórczości intelektualnej swego autora i podkreśla istotę ustalenia w takim przypadku, czy spełnione zostało kryterium oryginalności. W tej sprawie TSUE odniósł się do sprawy C-393/09, powtórzył i dookreślił, że interfejs użytkownika jako taki nie podlega szczególnej ochronie prawa autorskiego i dodał, że stanowi on element programu zapisanego kodem i przez to podlega ochronie (https://cyberlawbyjudyta.com/2019/03/01/prawa-autorskie-do-interfejsu-uzytkownika/).

Z objaśnień w zakresie IP Box ust. 85 wynika:

Oczywiście to, czy dany interfejs stanowi funkcjonalną część programu komputerowego, podlega każdorazowo odrębnej ocenie i nie może wynikać tylko lub głównie z nazwy elementu danego produktu informatycznego, ale z jego rzeczywistych cech i funkcjonalności.

W konsekwencji, jeżeli interfejs jest rzeczywiście źródłem funkcjonalnego wzajemnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego, innego oprogramowania i sprzętu komputerowego („interoperacyjność”), to interfejs można uznać za nierozerwalną, funkcjonalną część składową programu komputerowego. Interfejs jako funkcjonalnie nierozerwalna część programu komputerowego, podlega tożsamej ochronie jak program komputerowy zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i dlatego może stanowić kwalifikowane IP.

Zarówno we wniosku jak i w jego uzupełnieniu nie zdefiniowała Pani bliżej produktu nazwanego interfejsem audiowizualnym. Nie wskazała Pani jego rzeczywistych cech ani funkcjonalności. Z wniosku wynika, że na podstawie zebranych informacji przystępuje Pani do projektowania struktury i logiki interfejsu. Tworzy Pani ….. Po zaakceptowaniu koncepcji UX przystępuje Pani do tworzenia szczegółowych projektów graficznych. Współpracuje Pani z zespołem programistycznym, aby zapewnić wdrożenie zgodne z projektem (m.in. ….).

Powyższe zatem potwierdza – w świetle orzecznictwa TSUE – że efektem Pani pracy są jedynie projekty interfejsu oraz dokumentacja projektowa, których nie można uznać za programy komputerowe, jak również za formę wyrażania programu komputerowego. Bez znaczenia natomiast, jak już wcześniej wskazano, pozostaje wskazana okoliczność, że tworzone przez Panią projekty stanowią utwory, podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W konsekwencji, odpłatne przeniesienie przez Panią prawa do wytwarzanych projektów interfejsu oraz dokumentacji projektowej opisanych we wniosku nie stanowią sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uzyskane z tego tytułu wynagrodzenie nie stanowi przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP.

W świetle powyższego, w odniesieniu do dochodów  z tytułu przeniesienia praw do efektów Pani pracy nie ma możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwentnie, skoro – jak rozstrzygnięto – uzyskane wynagrodzenie z tytułu przeniesienia prawa do wytwarzanych projektów nie stanowi przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, będącego podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP, wskazane w opisie sprawy wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko odnoszące się do pytań nr 1, 3 jest nieprawidłowe. 

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.