Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonkiem za 2024 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pozostaje Pani w związku małżeńskim z mężem, nieprzerwanie od ponad 20 lat. W roku podatkowym 2024, za który zostało już złożone zeznanie podatkowe, nie uzyskiwała Pani żadnych dochodów. Pani mąż w tym samym roku podatkowym uzyskiwał dochody z tytułu:
·umowy o pracę, zawartej z inną firmą (z wynagrodzenia opodatkowanego według skali podatkowej), oraz
·prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym 19% (dla tej formy opodatkowania składa osobne zeznanie PIT-36L).
W związku z powyższym rozważa Pani złożenie korekty zeznania rocznego PIT-37 za 2024 r., aby skorzystać z prawa do wspólnego opodatkowania dochodów z mężem, zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT.
Interpretacja dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia podatkowego z mężem, który rozlicza się z dochodów z działalności gospodarczej (podatek liniowy) oraz pracy na etacie (skala podatkowa).
Pytanie
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego małżonkowie mogą skorzystać z możliwości wspólnego opodatkowania dochodów za rok 2024, w sytuacji gdy:
·Pani, czyli żona, nie uzyskała żadnych dochodów,
·pozostaje Pani z mężem w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,
·Pani mąż uzyskiwał dochody zarówno z umowy o pracę (opodatkowanej według skali), jak i z działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem liniowym),
·z tytułu działalności gospodarczej złożył osobne zeznanie PIT-36L?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, zgodnie z art. 6 ust. 2 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani rozliczyć się wspólnie z mężem, ponieważ:
·spełnia Pani z mężem warunki formalne (związek małżeński przez cały rok, wspólność majątkowa),
·Pani mąż osiąga dochody opodatkowane według skali podatkowej (z pracy),
·wspólne rozliczenie dotyczyć będzie wyłącznie tych dochodów opodatkowanych według skali,
·a dochody z działalności gospodarczej objęte podatkiem liniowym zostaną rozliczone oddzielnie, zgodnie z przepisami.
Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT, wspólne opodatkowanie małżonków jest możliwe, o ile spełnione są warunki formalne – a dodatkowo, na podstawie art. 6 ust. 8, wyłączone są z tej możliwości konkretne dochody (np. z działalności opodatkowanej liniowo), ale nie cała osoba jako podatnik.
W Pani przypadku wspólne rozliczenie dotyczyć będzie wyłącznie dochodów Pani męża z umowy o pracę opodatkowanych według skali, natomiast dochody z działalności gospodarczej zostaną rozliczone odrębnie na formularzu PIT-36L. Takie stanowisko jest zgodne z literalnym brzmieniem przepisów oraz utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacjach: 0115-KDIT3.4011.222.2021.2.AD z 6 lipca 2021 r., 0115-KDIT2.4011.36.2020.2.MD z 17 marca 2020 r.
W związku z tym, uważa Pani, że wraz z mężem ma Pani prawo do wspólnego rozliczenia dochodów uzyskiwanych w ramach umów o pracę, z wyłączeniem jego dochodów z działalności gospodarczej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Na podstawie art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
1)przez cały rok podatkowy albo
2)od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
–mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Stosownie do art. 6 ust. 2a wskazanej ustawy:
Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Z art. 6 ust. 3 cytowanej ustawy wynika, że:
Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.
Wedle art. 6 ust. 3a przywołanej ustawy:
Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie również do:
1)małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2)małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
–jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio.
Art. 6 ust. 8 omawianej ustawy stanowi, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1)stosuje przepisy:
a)art. 30c lub
b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
–w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Wobec powyższego wskazania wymaga, że w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarta została negatywna przesłanka do skorzystania z możliwości obliczenia podatku w sposób preferencyjny przewidziany w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3 przywołanej ustawy, dla małżonków pozostających w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy, gdy jeden z nich nie uzyskał przychodów w tym roku podatkowym. Jest nią zastosowanie do dochodów drugiego małżonka, z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowania według zasad określonych w art. 30c omawianej ustawy.
Zatem fakt, że małżonek uzyskuje również dochody opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 ww. ustawy, np. z umowy o pracę, jest w tej sytuacji bez znaczenia, skoro ustawodawca wyłączył z preferencyjnego sposobu opodatkowania małżonków, gdy chociażby jeden z nich stosuje tzw. podatek liniowy do opodatkowania dochodów uzyskanych, w danym roku podatkowym, z działalności gospodarczej. Wyłączenie dotyczy zarówno dochodów z ww. źródła, ale także pozostałych dochodów uzyskanych przez małżonków poza działalnością gospodarczą, np. z umowy o pracę.
Mając więc na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że zastosowanie przez Pani małżonka, do uzyskanych w 2024 r. dochodów z działalności gospodarczej, zasad opodatkowania określonych w art. 30c cytowanej ustawy wyklucza możliwość opodatkowania uzyskanych przez małżonka, w 2024 r., dochodów z umowy o pracę w sposób określony w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3 powołanej ustawy, przewidziany dla małżonków pozostających w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy, gdy jeden z nich nie uzyskał przychodów w tym roku podatkowym.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu zaś do przywołanych przez Panią interpretacji wskazać należy, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.