Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2025 r. (wpływ).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem postanowienia Sądu Rejonowego z (...) 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po Pani matce A.A był m.in: w pkt 2 – udział w 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 1/1 o powierzchni 1,0887 ha.

W wyniku działu spadku opisanego w pkt 3 tegoż postanowienia, przyznano na Pani rzecz udział w 1/3 ww. nieruchomości.

(...) 2024 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w (...) wydał na Pani wniosek zaświadczenie, w którym stwierdził, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia, na podstawie prawomocnego orzeczenia Sądu Rejonowego z (...) 2017 r., nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Aktem notarialnym z (...) 2020 r. została zawarta umowa o częściowe zniesienie współwłasności pomiędzy Panią, B.B, C.B, D.B, E.B, F.F i G.G. Zniesienie współwłasności dotyczyło nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (...), której – zgodnie z działem drugim księgi – współwłaścicielami były wymienione wyżej osoby.

W wyniku częściowego zniesienia współwłasności – Pani, F.F i G.G nabyły udziały po 1/3 części każda we współwłasności nieruchomości, składającej się z działki nr 1/2 o powierzchni 0,6604 ha. Zniesienie współwłasności z H.B, B.B, C.B, I.B i E.B nie spowodowało żadnego przysporzenia po Pani stronie, bowiem w wyniku zniesienia współwłasności otrzymała Pani dokładnie 1/3 udziału w części nieruchomości przysługującej Pani matce. Zniesienie współwłasności odbyło się bez wzajemnych spłat czy dopłat.

Aktem notarialnym, sporządzonym (...) 2025 r., została zawarta umowa przeniesienia własności nieruchomości oraz sprzedaży nieruchomości objętej księgą wieczystą (...). Mocą tego aktu – Pani, F.F i G.G przeniosłyście własność przysługujących wam udziałów we własności nieruchomości opisanej wyżej. Nastąpiło to w wykonaniu zobowiązania wynikającego z zawartej warunkowej umowy sprzedaży z 13 stycznia 2025 r.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1 stycznia 2011 r. Pani matka nabyła w drodze zasiedzenia udział 10/16 części w prawie własności nieruchomości położonej w X – Y składającej się z działki nr 1/1, obj. KW (...). Nastąpiło to kosztem udziałów spadkowych J.B, K.K, L.B, M.K (zmarłej (...) 1997 r.), własnego oraz z tytułu spadkobrania po C.B (zmarłej (...) 1953 r.).

Zasiedzenie to nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z (...) 2013 r. Postanowienie stało się prawomocne z dniem (...) 2014 r., co (...) 2014 r. stwierdził Sąd Okręgowy w (...). Cały udział 30/48 (10/16) Pani matka nabyła wyłącznie w drodze zasiedzenia. Pozostałą cześć w nieruchomości posiadali uczestnicy postępowania o zasiedzenie na podstawie innych tytułów prawnych. Byli to B.B, E.B, H.B, C.B i J.B.

Pani matka – A.A zmarła (...) 2016 r.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z (...) 2017 r. o stwierdzenie nabycia spadku i dział spadku, Sąd w pkt 2 ustalił, że przedmiotem działu spadku po Pani matce są następujące składniki:

·udział w 1/2 części w nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 2/1 o powierzchni 0,6252 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym przy ul. A1 w X;

·udział w 2/12 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 3/1 o powierzchni 0,0216 ha;

·nieruchomość położona w X,obj. KW (...), składającej się z działek nr 4/1, 5/1 i 6/1 o łącznej powierzchni 0,4858 ha; oraz

·udział 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 1/1 o powierzchni 1,0887 ha.

Wartość przedmiotu spadku została określona w Pani zgłoszeniu o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych złożonym przez Panią (...) 2017 r. 14 stycznia 2020 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie, że podatek od spadków i darowizn po zmarłej (...) 2016 r. A.A nie należy się. Sąd Rejonowy w sprawie o stwierdzenie zasiedzenia ustalił wartość przedmiotu postępowania na kwotę 122.272 zł i ten składnik należał do spadku po Pani mamie, który dziedziczyła Pani i dwie siostry po 1/3 części każda.

Sąd dokonał działu spadku i przyznał na rzecz córek, bez dopłat, następujące składniki:

·Pani wraz z mężem O.O w ustawowej wspólności – 1/2 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 2/1 o powierzchni 0,6252 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym przy ul. A1 w X; udział w 2/12 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 3/1 o powierzchni 0,0216 ha;

·Pani – udział w 1/3 udziału wynoszącego 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 1/1 o powierzchni 1,0887 ha;

·G.G – udział w 1/2 części nieruchomość położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działek nr 4/1, 5/1, 6/1 o łącznej powierzchni 0,4858 ha; udział w 1/3 udziału wynoszącego 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...) składającej się z działki nr 1/1 o powierzchni 1,0887 ha;

·F.F – udział w 1/2 części nieruchomość położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działek nr 4/1, 5/1 i 6/1 o łącznej powierzchni 0,4858 ha; udział w 1/3 udziału wynoszącego 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 1/1 o powierzchni 1,0887 ha.

Wartość udziałów będących przedmiotem spadku, w części dotyczącej działki nr 1/3, określona została w akcie notarialnym o częściowym zniesieniu współwłasności z (...) 2020 r. i przypadająca Pani – została określona na kwotę 143.000 zł.

Działka nr 1/1 została podzielona na działki 1/2, 1/4 i 1/3 ostateczną decyzją Prezydenta Miasta z (...) 2019 r. i podział ten został ujawniony w księdze wieczystej (...).

Działka nr 1/3 była ujawniona w księdze wieczystej (...), a w wyniku umowy o częściowym zniesieniu współwłasności z (...) 2020 r., bez dopłat, nastąpiło odłączenie z KW (...) działki nr 1/3, której współwłaścicielami po 1/3 były: Pani, G.G i D.D do księgi (...) Sądu Rejonowego.

Postanowienie o dziale spadku po Pani matce uprawomocniło się (...) 2017 r. – co Sąd Rejonowy stwierdził (...) 2017 r.

W wyniku działu spadku otrzymała Pani wraz z mężem O.O udział w 1/2 części w nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 2/1 o powierzchni 0,6252 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym przy ul. A1 w X, udział w 2/12 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 3/1 o powierzchni 0,0216 ha oraz sama – udział w 1/3 udziału wynoszącego 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 1/1 o powierzchni 1,0887 ha.

Pani siostry otrzymały:

·G.G – udział w 1/2 części nieruchomość położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działek nr 4/1, 5/1 i 6/1 o łącznej powierzchni 0,4858 ha, udział w 1/3 udziału wynoszącego 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 1 o powierzchni 1,0887 ha;

·F.F – udział w 1/2 części nieruchomość położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działek nr 4/1, 5/1 i 6/1 o łącznej powierzchni 0,4858 ha, udział w 1/3 udziału wynoszącego 30/48 części nieruchomości położonej w X, obj. KW (...), składającej się z działki nr 1/1 o powierzchni 1,0887 ha.

Dział spadku po A.A na rzecz córek został dokonany bez dopłat. Znajduje to odzwierciedlenie w treści postanowienia Sądu z (...) 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku i dziale spadku.

Nieruchomość objęta KW (...) zawierała 3 działki nr 1/2, 1/4 i 1/3.

Działka 1/3 pozostała we współwłasności w dotychczasowych udziałach, czyli po 1/3 dla każdej z sióstr (Pani, G.G, D.D). Działka 1/4 została nabyta w 1/2 części przez E.B i po 1/6 części D.B, B.B i C.B. Działka 1/2 (droga) pozostaje we współwłasności w dotychczasowych udziałach.

Umowa z (...) 2020 r. o częściowe zniesienie współwłasności w paragrafie 4 stanowi, że częściowe zniesienie współwłasności odbywa się bez dopłat. Wartość przedmiotu umowy częściowego zniesienia współwłasności została określona na łączna kwotę 785.000 zł.

Wartość nieruchomości składającej się z działki nr 1/3 określono na kwotę 429.000 zł, a Pani udział – na kwotę 143.000 zł. W wyniku częściowego zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w 1/3 nieruchomości składającej się z działki nr 1/3, obj. KW (...), o wartości 143.000 zł.

Działka nr 1/3 nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Zbycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, ponieważ takowej Pani nie prowadzi.

Pytanie

Czy przedmiot sprzedaży, tj. 1/3 udziału w nieruchomości objętej KW (...), stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jego zbycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że po Pani stronie brak jest podstaw prawnych do opodatkowania dochodu ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości dokonanego 13 marca 2025 r. w wykonaniu umowy przedwstępnej z 13 stycznia 2025 r.

Przedmiotowy udział w nieruchomości nabyła Pani wraz z siostrami na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z (...) 2017 r. w drodze dziedziczenia po Pani matce A.A – po 1/3 części każda. Ponadto została Pani zwolniona z podatku od spadków i darowizn zgodnie z zaświadczeniem z (...) 2024 r. Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego.

(...) 2020 r. miało miejsce częściowe zniesienie współwłasności pomiędzy współwłaścicielami tej nieruchomości. Pani zdaniem nie doszło wówczas do nabycia nieruchomości, bowiem nabyła ją Pani w 2017 r. w drodze dziedziczenia. Zatem upłynął już pięcioletni termin do obciążania Panią podatkiem dochodowym od zbycia nieruchomości w 2025 r.

W 2020 r. miało miejsce jedynie zniesienie współwłasności poprzez podział zgodnie z posiadanymi udziałami. Zniesienie współwłasności zostało dokonane zgodnie z projektem podziału przyjętym do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego, zatwierdzonego ostateczną decyzją z .. 2019 r. Prezydenta Miasta, który to podział został ujawniony w księdze wieczystej przedmiotowej nieruchomości. Zatem od tej daty nie może być liczony pięcioletni termin, w którym istnieje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od zbycia nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 10 ust. 6 cytowanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Art. 10 ust. 7 przytoczonej ustawy stanowi, że:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pani matka nabyła udział w nieruchomości w 2011 r. Pani matka zmarła w 2016 r. Dział spadku po Pani matce nastąpił i uprawomocnił się w 2017 r. Częściowe zniesienie współwłasności, które dotyczyło nabytych przez Panią udziałów w nieruchomości, bez spłat i dopłat, nastąpiło w 2020 r. W jego wyniku otrzymała Pani wartość majątku, która mieściła się w udziale jaki Pani przysługiwał w majątku objętym współwłasnością przed dokonaniem tej czynności. W 2025 r. sprzedała Pani bez wykonania działalności gospodarczej udział w wydzielonej działce z nieruchomości, którą nabyła Pani w spadku i której nie wykorzystywała na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Na mocy art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W świetle art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Art. 925 przywołanego Kodeksu stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie natomiast do art. 1025 cytowanego Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z art. 1035 omawianego Kodeksu wynika, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Na gruncie zaś art. 1037 § 1 powołanego Kodeksu:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Art. 195 Kodeksu cywilnego stanowi zaś, że:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Wedle art. 210 § 1 przywołanego Kodeksu:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Z art. 211 przytoczonego Kodeksu wynika, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Na podstawie art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

Stosownie do art. 212 § 2 wskazanego Kodeksu:

Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

·wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Powyższe potwierdza brzmienie cytowanego art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc, co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość/udział w nieruchomości, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Zatem nie można mówić o nowym nabyciu, gdy po dokonanej czynności wartość nieruchomości/udziału w nieruchomości spadku nie przekracza wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał podatnikowi.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku lub zniesienie współwłasności zostały dokonane bez spłat i dopłat.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału w nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta nastąpiła bowiem po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału. Pani spadkodawczyni, która zmarła w 2016 r., nabyła bowiem udział w nieruchomości w 2011 r.

Ponadto, wartość otrzymanej nieruchomości w wyniku częściowego zniesienia współwłasności, które nastąpiło bez spłat i dopłat, nie przekroczyła wartości udziału jaki przysługiwał Pani przed tym zniesieniem współwłasności. Zatem, czynność ta pozostaje bez wpływu na datę nabycia nieruchomości przez Panią, którą wiązać należy z datą otwarcia spadku.

W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą udziału w nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.