Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
21 lipca 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 2 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W latach 2012-2025 zajmował się Pan utrzymaniem …. mieszkania siostry ciotecznej żony, mieszkającej w Wielkiej Brytanii. W związku z tym poniósł Pan koszty wynoszące 56.627,57 PLN. (czynsz, podatek od nieruchomości, energia elektryczna, utrzymanie sieci gazowej oraz inne). W zamian za to, krewna obiecała przekazać Panu to mieszkanie w spadku. Po jej śmierci w styczniu bieżącego roku wykonawca spadku z Wielkiej Brytanii poinformował Pana, że nie został Pan uwzględniony w testamencie, ale wykonawca zgadza się zwrócić Panu poniesione koszty. Dodatkowo naliczono odsetki od 31 marca 2025 r. w wysokości 1.302,05 PLN. Na mocy umowy „Zwolnienia z długu” z 17 czerwca 2025 r., podpisanej z pełnomocnikiem wykonawcy spadku, pieniądze zostały zwrócone na Pana konto 20 czerwca 2025 r. - w sumie 57.929,62 PLN.
Wcześniej zapytał Pan w Urzędzie Skarbowym X, czy od zwróconej w przyszłości kwoty musi Pan zapłacić podatek. Odesłano Pana do Krajowej Informacji Skarbowej. W dniu 29 maja 2025 r. o godzinie 13:26 rozmawiał Pan z Panią Y z KIS, która po konsultacji ze specjalistami, poinformowała Pana, że od zwróconej kwoty nie będzie Pan płacić żadnego podatku, że zwrócone środki noszą miano tak zwanych „środków podatkowo obojętnych”. Poinformowała Pana, że indywidualną interpretacje opisanej sytuacji otrzyma Pan, wypełniając wniosek ORD-IN. Powiedziała Panu, że rozmowa została zarejestrowana i może się Pan na nią powołać.
Ponadto wskazał Pan, że:
- głównym wykonawcą testamentu Pani X jest Pan Q z Wielkiej Brytanii, który w Polsce udzielił „pełnomocnictwa” Kancelarii Prawnej mec. Z z ….., do podejmowania wszelkich czynności faktycznych i prawnych m.in. w zakresie masy spadkowej, którą jest mieszkanie przy ul. …. w …. na podstawie przedstawionych przez Pana faktur i dowodów wpłat/opłat, związanych z utrzymaniem w latach 2012-2025 mieszkania zmarłej Pani X przy ul. …., mec. Z w dniu 17 czerwca 2025 r. zawarł z Panem, Pana żoną oraz synem „umowę zwolnienia z długu;
- na podstawie zawartej ww. umowy otrzymał Pan z Wielkiej Brytanii w dniu 20 czerwca 2025 r. kwotę 57.929,62 PLN, jako „zwrot długów - wydatków na mieszkanie X ul. …”.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Koszty wymienione we wniosku pod nazwą „inne” dotyczą różnych opłat związanych ze zmianami w ostatnich latach wysokości czynszu oraz opłatą czynszu w 2024 r. (zaliczkowo) z wykorzystaniem przelewu dokonanego w Urzędzie Pocztowym na konto Wspólnoty Mieszkaniowej – …. oraz kosztów związanych z opłatą 5 przesyłek pocztowych z Polski do Wielkiej Brytanii – na życzenie Pani X.
Nadmienia Pan, że na zwrot opłat poniesionych przez Pana na utrzymanie mieszkania w … Pani X wymienionych w „zestawieniu zbiorczym” oraz w „zestawieniach cząstkowych od nr 1 do nr 7”, przedstawił Pan upoważnionej w Polsce Kancelarii Prawnej mec. Z 290 skanów opłat rachunków i faktur związanych z utrzymaniem tego mieszkania. Na tej podstawie oraz w związku z podpisaną 17 czerwca 2025 r. z tą Kancelarią „umową zwolnienia z długu” (w języku polskim i angielskim), otrzymał Pan od Kancelarii Prawnej wykonawcy testamentu Pana Q kwotę poniesionych kosztów w wysokości 56.627,57 PLN wraz z odsetkami w wysokości 1.302,05 PLN.
Pana email-owe roszczenie do wykonawcy testamentu w Wielkiej Brytanii Pana Q zwrotu poniesionych kosztów na utrzymanie mieszkania w …. przy ul. …… zmarłej 1 stycznia 2025 r. zostało zgłoszone 31 marca 2025 r., a wypłatę tego roszczenia zrealizowano 20 czerwca 2025 r.
W związku z powyższym, oprócz otrzymanej kwoty roszczenia w wysokości 56.627,57 PLN otrzymał Pan również ustawowe odsetki w wysokości 1.302,05 PLN za opóźnienie od 15 kwietnia 2025 r. do dnia wypłaty roszczenia 20 czerwca 2025 r. Opóźnienie wypłaty wynikało z konieczności znalezienia w Polsce kancelarii prawnej przez wykonawcę testamentu, przygotowanej do realizacji ustaleń zawartych w testamencie sporządzonym w Wielkiej Brytanii w języku angielskim oraz ustaleniem przez Pana z tą kancelarią, w jakiej formie przygotować dokumenty finansowe (faktury, rachunki, decyzje, dowody wpłat i opłat).
Zestawienie zbiorcze kosztów poniesionych przez Pana na utrzymanie mieszkania przy ul. ….. Pani X w latach 2012-2024 (2025):
1.5.099,75 PLN – podatek od nieruchomości, wieczyste użytkowanie gruntu oraz opłata przekształceniowa;
2.36.900,00 PLN – wpłaty do banku ….. (ul. …..) na konto osobiste Pani X na opłaty czynszu w latach 2012-2023;
3.5.241,06 PLN – opłaty różne związane z opłatą czynszu w 2024 r., zmianami jego wysokości, korektami oraz przesyłek pocztowych w latach 2012-2024;
4.1.024,00 PLN – ubezpieczenie mieszkania w latach 2012-2023;
5.4.627,70 PLN – opłaty za utrzymanie czynnej sieci telefonicznej w latach 2012-2023 – telefon nie był wykorzystywany;
6.1.346,60 PLN – opłaty za utrzymanie sieci gazowej w latach 2012-2025 – gaz nie był używany;
7.2.388,46 PLN – opłaty za energię elektryczną w latach 2012-2025.
Koszty ogółem – 56.627,57 PLN
Opłaty różne:
1.Opłata za czynsz 2021 r. – wyrównanie – 750,00 PLN – 4 marca 2021 r.;
2.Korekta rozliczeń czynszu za 2022 r. – 332,06 PLN – 8 grudnia 2022 r.;
3.Pokrycie zmian wysokości czynszu – 1.300,00 PLN – 16 października 2023 r.;
4.Czynsz za II kwartał 2024 r. (zaliczkowo) – 1.200,00 PLN – 8 września 2024 r.;
5.Czynsz za I kwartał 2024 r. (zaliczkowo) – 1.100,00 PLN – 28 lutego 2024 r.;
6.Opłata przesyłki pocztowej – 62,00 PLN – 9 sierpnia 2012 r.;
7.Opłata przesyłki pocztowej – 139,00 PLN – 17 maja 2019 r.;
8.Opłata przesyłki pocztowej – 145,00 PLN – 1 grudnia 2021 r.;
9.Opłata przesyłki pocztowej – 131,00 PLN – 7 czerwca 2022 r.;
10.Opłata przesyłki pocztowej – 81,00 PLN – 30 czerwca 2022 r.
Razem opłaty różne – 5.241,06 PLN.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1.Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego jest Pan zobowiązany zapłacić jakikolwiek podatek od zwróconych kosztów w wysokości 56.627,57 PLN?
2.Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego jest Pan zobowiązany zapłacić podatek od otrzymanych ustawowych odsetek w wysokości 1.302,05 PLN za opóźnienie w wypłacie poniesionych kosztów?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W Pana ocenie, potwierdzonej w rozmowie telefonicznej odbytej 29 maja 2025 r. ze specjalistą KIS, zwrot wcześniej poniesionych kosztów na utrzymanie mieszkania oraz odsetek za opóźnienie w ich wypłacie nie jest źródłem dodatkowego dochodu.
W świetle powyższego, nie znajduje Pan uzasadnienia do zapłaty podatku od zwróconych poniesionych wcześniej kosztów utrzymania mieszkania oraz odsetek.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z ww. przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wskazane w pkt 9 tego przepisu inne źródła.
Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Przychód podatkowy jest w istocie określonym przyrostem majątkowym i jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot, pod warunkiem, ze ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w latach 2012-2025 zajmował się Pan utrzymaniem ….. mieszkania siostry ciotecznej żony, mieszkającej w Wielkiej Brytanii. W związku z tym poniósł Pan koszty wynoszące 56.627,57 zł (czynsz, podatek od nieruchomości, energia elektryczna, utrzymanie sieci gazowej oraz inne, tj. opłaty różne związane z opłatą czynszu w 2024 r., zmianami jego wysokości, korektami oraz przesyłek pocztowych w latach 2012-2024). W zamian za to, krewna obiecała przekazać Panu to mieszkanie w spadku. Po jej śmierci w styczniu bieżącego roku wykonawca spadku z Wielkiej Brytanii poinformował Pana, że nie został Pan uwzględniony w testamencie, ale wykonawca zgadza się zwrócić Panu poniesione koszty. Dodatkowo naliczono odsetki ustawowe w wysokości 1.302,05 zł za opóźnienie od 15 kwietnia 2025 r. do dnia wypłaty roszczenia 20 czerwca 2025 r. Na mocy umowy „Zwolnienia z długu” z 17 czerwca 2025 r., pieniądze zostały zwrócone na Pana konto 20 czerwca 2025 r. – w sumie 57.929,62 zł.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przedstawionej sytuacji, nie powstanie po Pana stronie przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu. Zwrot wcześniej poniesionych przez Pana kosztów utrzymania mieszkania nie spełnia celu przychodu jakim jest zwiększenie Pana majątku, ani poprzez zwiększenie aktywów ani poprzez zmniejszenie jego pasywów. Po Pana stronie nie dochodzi do powstania przysporzenia majątkowego, bowiem otrzymuje Pan z powrotem zwrot swoich własnych środków, które wcześniej wydał na utrzymanie mieszkania. Taka wypłata (zwrot) będzie więc dla Pana neutralna podatkowo.
Odnośnie odsetek należy wskazać, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.
Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia zatem z opodatkowania wszelkie odsetki za opóźnienie wypłacone w związku ze świadczeniami, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, skoro wypłacona Panu kwota zwrotu poniesionych przez Pana kosztów utrzymania mieszkania nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone z tego tytułu odsetki także nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, w świetle wyżej cytowanych przepisów, otrzymana przez Pana 20 czerwca 2025 r., kwota zwrotu poniesionych przez Pana w latach 2012-2025 kosztów utrzymania mieszkania w wysokości 56.627,57 zł, nie mieści się w pojęciu przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie powoduje po Pana stronie przysporzenia majątkowego, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wypłacone Panu odsetki w kwocie 1.302,05 zł dotyczące świadczenia niepodlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym objęte są zwolnieniem od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji w związku z ich wypłatą nie powstanie u Pana zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.