Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego 4 sierpnia 2025 r., wpływ do Krajowej Informacji Skarbowej 21 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. W dniu (data zakupu, np. 14 stycznia 2020 r.) Wnioskodawca zakupił mieszkanie, które jest jego własnością w majątku osobistym.

2. Mieszkanie to Wnioskodawca zamierza sprzedać w 2025 r. za około (…) zł.

3. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup domu o wartości około (…) zł. Dom kupuje z Żoną, z którą ma wspólnotę majątkową.

4. Cała kwota za sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona na zakup domu.

W piśmie z 4 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2.Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeżeli tak, to czy sprzedaż nieruchomości (mieszkania), będącej przedmiotem wniosku, nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Nie, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

3.Kiedy zakupił Pan mieszkanie, o którym mowa we wniosku – proszę podać rok?

We wniosku wskazał Pan bowiem:

W związku z powyższym w opisie sprawy pojawiła się wątpliwość dotycząca rzeczywistej daty nabycia przez Pana ww. mieszkania.

  Odpowiedź: 14 stycznia 2020 r.

4.Czy zakupione przez Pana mieszkanie, o którym mowa we wniosku jest położone w Polsce? Jeżeli nie to w jakim kraju?

Odpowiedź: Tak, mieszkanie znajduje się w Polsce.

5.Kiedy (należy podać przybliżoną datę) zamierza Pan wraz z żoną dokonać zakupu domu?Czy zakup domu nastąpi w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym dojdzie do sprzedaży Pana mieszkania?

Odpowiedź: Tak, dom zostanie zakupiony w tym samym roku, w którym zostanie sprzedane mieszkanie, ale już po sprzedaży mieszkania.

6.Czy w zakupionym domu będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, tzn. czy Pan w nim zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?

Odpowiedź: Tak, zamieszka Pan tam na stałe.

7.Czy dom, którego zakup Pan planuje będzie położony w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Dom będzie znajdował się w Polsce.

Pytanie

Czy w ramach ulgi na cele mieszkaniowe Wnioskodawca może przypisać pełną wartość swojego wkładu, tj. (…) zł, czy tylko do połowy wartości domu, tj. (…) zł?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z Pana interpretacją przepisów, ulga na cele mieszkaniowe przysługuje Panu w wysokości (…) zł, ponieważ tyle wynosi Pana faktyczny wkład własny w zakup nowego domu po sprzedaży mieszkania. Uważa Pan, że tego rodzaju wydatki, wynikające z uzyskanych środków ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2020 roku, powinny być w pełni uwzględnione przy rozliczeniu ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionych informacji wynika, że 14 stycznia 2020 r. zakupił Pan mieszkanie. Mieszkanie to zamierza Pan sprzedać w 2025 r. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Zatem sprzedaż mieszkania – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić będzie dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży nieruchomości należy wskazać, co następuje:

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 28 tej ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie w wyznaczonym terminie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zatem, samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Z opisu sprawy wynika, że 14 stycznia 2020 r. zakupił Pan mieszkanie, które jest Pana własnością w majątku osobistym. Mieszkanie to zamierza Pan sprzedać w 2025 roku. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na zakup domu, który kupuje Pan wspólnie z Żoną, z którą ma wspólnotę majątkową. Dom zostanie zakupiony w tym samym roku, w którym zostanie sprzedane mieszkanie, ale już po sprzedaży mieszkania. Cała kwota za sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona na zakup domu. Zarówno mieszkanie, które zamierza Pan sprzedaż, jak i dom, który zamierza Pan kupić znajdują się w Polsce. W domu tym zamieszka Pan na stałe.

Pana wątpliwość dotyczy ustalenia, czy w sytuacji sprzedaży mieszkania będącego Pana majątkiem osobistym przed upływem pięciu lat od jego nabycia i przeznaczenia w wyznaczonym przepisami art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy terminie całych środków uzyskanych z tej sprzedaży na zakup domu wspólnie z Żoną, z którą posiada Pan wspólność majątkową, za wydatki na własne cele mieszkaniowe może Pan uznać pełną wartość swojego wkładu, czy tylko do połowy wartości domu.

Ze względu na przedmiot Pana zapytania, należy odnieść się do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.). I tak, w myśl art. 31 § 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 35 ww. ustawy:

Stosownie do art. 43 § 1 wskazanej ustawy:

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z małżonków nabył do majątku odrębnego, na zakup nieruchomości nabywanej do majątku wspólnego - przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro - jak podał Pan we wniosku:

• w Pana związku małżeńskim obowiązuje wspólnota majątkowa,
• całość środków uzyskanych z opisanej sprzedaży mieszkania (składnika Pana majątku odrębnego) planuje Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe - zakup domu, który zostanie nabyty przez Pana i Pana żonę jako nieruchomość wspólna,
• zakup domu zostanie dokonany w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym dojdzie do sprzedaży mieszkania nabytego przez Pana do majątku osobistego,
• nieruchomość będzie przeznaczona do stałego zamieszkania przez Pana,

- to uzyskany z tej transakcji dochód będzie korzystał ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeśli więc - stosownie do przedmiotu Pana pytania - całość środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczy Pana na zakup - do majątku wspólnego - domu, to dochód uzyskany z tego zbycia będzie w całości korzystał z przedmiotowego zwolnienia.

Odpowiadając wprost na Pana pytanie, w ramach ulgi na cele mieszkaniowe może Pan przyjąć pełną wartość swojego wkładu, a nie do wysokości połowy wartości domu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto wyjaśniam, że:

·Wezwaniem z 30 lipca 2025 r. znak 0112-KDSL1-1.4011.436.2025.1.JB poprosiłem Pana o uzupełnienie wniosku, pod rygorem pozostawienia go bez rozpatrzenia. Wezwanie odebrał Pan 30 lipca 2025 r.

·Wyznaczony termin do uzupełnienia wniosku upłynął z dniem 6 sierpnia 2025 r. i w tym czasie nie wpłynęło do mnie uzupełnienie braków formalnych wniosku.

·Postanowieniem z 20 sierpnia 2025 r. znak 0112-KDSL1-1.4011.436.2025.2.JB pozostawiłem zatem Pana wniosek bez rozpatrzenia. Postanowienie odebrał Pan 20 sierpnia 2025 r.

·21 sierpnia 2025 r. (czyli po terminie wyznaczonym do uzupełnienia wniosku oraz po wydaniu ww. postanowienia) wpłynęło do mnie Pana pismo informujące, że odpowiedź została przez Pana wysłana do mnie 4 sierpnia 2025 r., w związku z czym wnosi Pan o rozpatrzenie wniosku o interpretację. Ponadto, 21 sierpnia 2025 r. wpłynęło do mnie pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego z 20 sierpnia 2025 r. przekazujące zgodnie z właściwością Pana pismo z 4 sierpnia 2025 r. stanowiące uzupełnienie wniosku. Informuję Pana, że uzupełnienie wpłynęło do niewłaściwego organu. Pismo z 4 sierpnia 2025 r. nie zostało przez Pana wysłane i jednocześnie nie wpłynęło do mnie 4 sierpnia 2025 r. lecz do Urzędu Skarbowego – zgodnie z Pana zaadresowaniem. O Pana uzupełnieniu dowiedziałem się 21 sierpnia 2025 r.

Okres opóźnienia w przekazaniu uzupełnienia został spowodowany z przyczyn niezależnych ode mnie, a brak wiedzy o wniesionym w terminie uzupełnieniu do Urzędu Skarbowego, uniemożliwiał mi wcześniejsze procedowanie Pana wniosku z jego uwzględnieniem.

Jednak w świetle powyższego, po przeanalizowaniu wszystkich okoliczności w sprawie stwierdzam, że postanowienie z 20 sierpnia 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.4011.436.2025.2.JB o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia było bezzasadne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.