Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 27 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani polskim rezydentem podatkowym.
W roku podatkowym 2024 rozliczyła się Pani indywidualnie z Pani dochodów w wysokości ... zł uzyskanych wyłącznie na terytorium Polski.
Nie korzystała Pani z żadnych ulg podatkowych uzależnionych od wspólnych dochodów małżonków (np. ulgi na dzieci, wspólne rozliczenia).
Pani dochody znajdowały się w pierwszym progu podatkowym w Polsce (do 120 000 zł), dlatego były opodatkowane wg stawki 12%.
Pani mąż mieszkający w Niemczech, będący rezydentem podatkowym polskim, z którym pozostaje Pani w związku małżeńskim, osiągnął dochód w 2024 r. w wysokości ... euro (tj. około ... zł) wyłącznie z pracy (umowa o pracę) w Luksemburgu i nie uzyskiwał żadnych przychodów na terytorium Polski.
W Luksemburgu Pani i Pani mąż rozliczyliście się wspólnie.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Przedmiotem Pani zapytania jest 2024 r.
W 2024 r. posiadała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W 2024 r. rozliczyła się Pani z przychodów pochodzących z umowy o pracę, rozliczała się Pani na deklaracji PIT-37.
Nie osiągała Pani jakichkolwiek przychodów/dochodów z zagranicy.
Na pytanie Organu:
Czy w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania, zamierzała/zamierza Pani dokonać w Polsce indywidualnego rozliczenia rocznego (tzn. uwzględniać w omawianym rozliczeniu wyłącznie Pani (indywidualne) dochody/przychody), czy też rozliczyć się wspólnie z małżonkiem? (…)
Odpowiedziała Pani, że:
Indywidualne rozliczenie roczne.
Na pytanie Organu:
W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
W Luksemburgu rozliczyliśmy się wspólnie.
proszę wyjaśnić jakie były powody wspólnego rozliczenia Państwa dochodów w Luksemburgu?
Odpowiedziała Pani, że:
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w Luksemburgu osoby nierezydujące mogą skorzystać z klasy podatkowej 2. czyli wspólnego rozliczenia, gdy minimum 90% globalnego dochodu podlegających opodatkowaniu należy do osoby pracującej w Luksemburgu (mąż).
Pytania
1.Czy dochód Pani męża powinien być uwzględniony przy ustalaniu Pani stawki podatkowej?
2.Czy powinna Pani wykazać w deklaracji dochody zagraniczne Pani męża?
Pani stanowisko w sprawie
Między Polską a Luksemburgiem obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, w której zastosowano metodę wyłączenia z progresją (art. 23 ust. 1 lit. a).
W związku z powyższym, dochody z Luksemburga Pani męża nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a co za tym idzie, dochody te nie zostały wykazane w Pani rozliczeniu rocznym indywidualnym i nie zostały uwzględnione dla celów wyliczenia Pani podatku metodą progresji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Nieograniczony obowiązek podatkowy
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.
Zasada powszechności opodatkowania
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Przychody ze stosunku pracy
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał od pracodawcy w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się więc zarówno otrzymane przez pracownika pieniądze, jak i wartość pieniężną świadczeń w naturze, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Przychodem pracownika są wszystkie otrzymywane przez niego świadczenia, wynikające z zawartej umowy, bądź mające związek z wykonywaniem przez niego pracy.
Dochody ze stosunku pracy podlegają opodatkowaniu stosownie do przepisów art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy
jego obliczenia według następującej skali podatkowej:
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
Z wniosku wynika, że w 2024 r.:
·posiadała Pani na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy;
·uzyskiwała Pani przychody pochodzące z umowy o pracę;
·zamierzała Pani rozliczyć się indywidualnie i tym samym złożyła Pani deklarację PIT-37;
·nie uzyskiwała Pani jakichkolwiek przychodów/dochodów z zagranicy;
·Pani mąż mieszkający w Niemczech, będący rezydentem podatkowym polskim, z którym pozostaje Pani w związku małżeńskim, osiągnął dochód wyłącznie z umowy o pracę w Luksemburgu.
Mając zatem na uwadze opis sprawy i wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że przychody ze stosunku pracy, jakie uzyskała Pani w 2024 r. w Polsce słusznie wykazała Pani w składanym za 2024 r. zeznaniu podatkowym PIT-37, nie uwzględniając przy tym dochodów, jakie uzyskał Pani mąż w Luksemburgu.
W związku z tym, że dokonywała Pani rozliczenia indywidualnego, dochody Pani męża uzyskane przez niego w Luksemburgu nie podlegały wykazaniu oraz uwzględnieniu w złożonym przez Panią zeznaniu PIT-37. Stosownie bowiem do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Podkreślenia wymaga, że łączne opodatkowanie małżonków jest prawem, a nie obowiązkiem podatników i wybór tej metody opodatkowania jest ich indywidualną decyzją.
Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).
Ponadto wskazuję, że z uwagi na zakres wniosku, a w szczególności treść pytań wyznaczających zakres żądania – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani rozliczenia podatkowego za 2024 r., nie odnosi się natomiast do innych kwestii wynikających z Pani stanowiska, tj. obowiązku bądź jego braku opodatkowywania przychodów ze stosunku pracy Pani męża w Polsce w tym z zastosowaniem odpowiedniej metody unikania opodatkowania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.