Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 czerwca 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 15 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Planuje Pan otwarcie rachunku bankowego, na który właściciele nieruchomości zlokalizowanych przy ul. (…) w (…) będą wpłacać środki finansowe przeznaczone na remont drogi prywatnej będącej ich współwłasnością. Uczestnicy wspólnie wybrali wykonawcę oraz uzgodnili wysokość udziału poszczególnych właścicieli w kosztach remontu.
Zgromadzone środki zostaną w całości przeznaczone na pokrycie faktur wystawionych przez wykonawcę po zakończeniu prac i odbiorze robót. Ewentualna nadwyżka zostanie proporcjonalnie zwrócona uczestnikom.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że otwarcie rachunku bankowego, na który właściciele nieruchomości zlokalizowanych przy ul. (…) w (…) będą wpłacać środki przeznaczone na remont drogi prywatnej będącej ich współwłasnością, planowane jest na sierpień 2025 r.
Jest Pan współwłaścicielem jednej z nieruchomości zlokalizowanych przy ul. (…) w (…). Współwłasność ta przysługuje Panu oraz Pana małżonce, z którą pozostaje Pan we wspólności majątkowej. Z tytułu współwłasności planuje Pan dokonać wpłaty przypadającej na Pana kwoty przeznaczonej na pokrycie kosztów remontu drogi.
Wysokość udziału poszczególnych właścicieli/współwłaścicieli nieruchomości w kosztach remontu została określona w odrębnej Umowie Wspólnego Przedsięwzięcia (Inwestycji) zawartej (…) czerwca 2025 r. Umowa ta zawiera wybór wykonawcy drogi (spośród dwóch złożonych ofert), określenie maksymalnego kosztu inwestycji oraz wyliczenie indywidualnego udziału finansowego przypadającego na każdego uczestnika przedsięwzięcia.
Po zakończeniu prac i odbiorze robót, wykonawca remontu wystawi indywidualne faktury cząstkowe dla każdego uczestnika remontu, zgodne z kwotami faktycznie przez nich wpłaconymi.
Pytanie
Czy Pan, jako osoba gromadząca środki finansowe wyłącznie w celu ich przekazania wykonawcy remontu, będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od tych środków, mimo że nie stanowią one Pana dochodu?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, środki gromadzone na wskazanym rachunku nie powinny być uznane za Pana dochód, ponieważ pełni Pan jedynie funkcję techniczną – pośrednika przekazującego środki na realizację wspólnego przedsięwzięcia. Środki te nie zwiększają Pana majątku ani nie stanowią przysporzenia majątkowego.
W podobnych przypadkach organy podatkowe potwierdzały brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Podstawa prawna: art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1325), ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, interpretacje indywidualne Dyrektora KIS wydawane w zbliżonych sprawach.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem wszelkie dochody, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych w katalogu zwolnień przedmiotowych lub od których zaniechano poboru podatku.
Ponadto należy wskazać, że z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zauważyć należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa majątek podatnika (takie przysporzenie, którym może rozporządzać jak właściciel). Przychód podatkowy musi charakteryzować się definitywnością i nie mieć charakteru zwrotnego.
W świetle wskazanych przepisów opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Stosownie natomiast do definicji dochodu, jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 tej ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
Źródłem przychodów są inne źródła.
Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł mówi się w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2025 r. planuje Pan otwarcie rachunku bankowego, na który właściciele nieruchomości będą wpłacać środki finansowe przeznaczone na remont drogi prywatnej będącej ich współwłasnością. Jest Pan współwłaścicielem jednej z nieruchomości. Z tytułu współwłasności planuje Pan dokonać wpłaty przypadającej na Pana kwoty przeznaczonej na pokrycie kosztów remontu drogi.
Uczestnicy wspólnie wybrali wykonawcę oraz uzgodnili wysokość udziału poszczególnych właścicieli w kosztach remontu. Wysokość udziału poszczególnych właścicieli/współwłaścicieli nieruchomości w kosztach remontu została określona w odrębnej Umowie Wspólnego Przedsięwzięcia (Inwestycji) zawartej (…) czerwca 2025 r. Umowa ta zawiera wybór wykonawcy drogi (spośród dwóch złożonych ofert), określenie maksymalnego kosztu inwestycji oraz wyliczenie indywidualnego udziału finansowego przypadającego na każdego uczestnika przedsięwzięcia.
Zgromadzone środki zostaną w całości przeznaczone na pokrycie faktur wystawionych przez wykonawcę po zakończeniu prac i odbiorze robót. Ewentualna nadwyżka zostanie proporcjonalnie zwrócona uczestnikom.
Po zakończeniu prac i odbiorze robót, wykonawca remontu wystawi indywidualne faktury cząstkowe dla każdego uczestnika remontu, zgodne z kwotami faktycznie przez nich wpłaconymi.
Na podstawie przytoczonych przepisów prawa i mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzam, że środki gromadzone od właścicieli nieruchomości (uczestników przedsięwzięcia) na wskazanym rachunku bankowym należącym do Pana nie powinny być uznane za Pana przychód.
Pieniądze te otrzymywał Pan będzie bowiem na ściśle określony cel, co oznacza, że nie będzie mógł Pan nimi dowolnie dysponować. Tym samym nie uzyska Pan przysporzenia majątkowego w związku z otrzymaniem pieniędzy od właścicieli nieruchomości (uczestników przedsięwzięcia), które następnie przekaże Pan na pokrycie faktur wystawionych przez wykonawcę remontu drogi prywatnej po zakończeniu prac i odbiorze robót, a ewentualną nadwyżkę zwróci Pan proporcjonalnie właścicielom nieruchomości (uczestnikom przedsięwzięcia). W tym przypadku będzie pełnił Pan jedynie rolę pośrednika pomiędzy wykonawcą remontu drogi a właścicielami nieruchomości (uczestnikami przedsięwzięcia). Środki te nie będą podlegały zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe, otrzymanie środków pieniężnych, które będzie Pan gromadził od właścicieli nieruchomości (uczestników przedsięwzięcia) na rachunku bankowym, a które następnie przekaże Pan na pokrycie faktur wystawionych przez wykonawcę remontu drogi prywatnej po zakończeniu prac i odbiorze robót, a ewentualną nadwyżkę zwróci Pan proporcjonalnie właścicielom nieruchomości (uczestnikom przedsięwzięcia), nie będzie stanowić po Pana stronie definitywnego i realnego przysporzenia majątkowego.
Pieniądze te nie będą Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanym do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, nie będzie miał Pan obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z otrzymaniem ww. środków pieniężnych.
Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe, pomimo że we własnym stanowisku wskazał Pan, że środki gromadzone na wskazanym rachunku nie powinny być uznane za Pana dochód zamiast przychód.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.