Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) 2006 r. na mocy umowy pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową (…) i Pana ojcem AA doszło do zawarcia umowy przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu byli: AA (Pana ojciec) i BB (Pana macocha).

Dnia 16 maja 2016 r. w Kancelarii Notarialnej w (…) została podpisana Umowa o dział spadku i podział majątku wspólnego małżonków po ustaniu wspólności ustawowej (po śmierci męża BB i ojca: CC (córki) i DD (syna):

Zgodnie z § 1.1., Pkt 2 podpunkt 1) powyższe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego należało do majątku wspólnego małżonków AA i BB objętego ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, zaś obecnie współuprawnionymi byli: BB w udziałach wynoszących 1/2 jedną drugą) i 1/6 (jedną szóstą) część, a także CC (córka) i DD (syn) po 1/6 (jednej szóstej) części.

Na mocy tej umowy pomiędzy spadkobiercami po śmierci Pana ojca w 2016 roku jedynym właścicielem nieruchomości została BB. Czyli na mocy aktu notarialnego Repertorium A Nr (…) z dnia 16 maja 2016 r. wyłączne spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer (…) położonego w budynku w (…) przy ulicy (…) należało do BB (Pana macochy).

Na stronie 3 tegoż aktu znajduje się zapis: § 2.1. BB, CC i DD oświadczają, że niniejszą umową dokonują działu spadku po zmarłym AA i podziału majątku wspólnego małżonków po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, w zakresie wyżej opisanych składników majątkowych w ten sposób, że: 1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer (…) w (…) przy ulicy (…) nabywa na wyłączność BB (wartość nieruchomości 240.000,00 zł, z czego wcześniej 3/6 stanowiły udział BB w nieruchomości po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Do podziału pomiędzy 3 spadkobierców była więc 50% wartości mieszkania, czyli 120.000,00 zł /3 = 40.000,00 zł).

Poza tym wspólny majątek małżonków (AA i BB) obejmował składniki majątku o deklarowanej wartości 78.000,00 zł (z czego 39.000,00 zł stanowiło wartość majątku po zmarłym AA do podziału pomiędzy spadkobierców), z czego samochód osobowy został oszacowany na kwotę 39.000,00 zł, a na rachunku bankowym była kwota o wartości 19.500,00 zł. Na pozostałą wartość (19.500,00 zł) składały się drobne przedmioty stanowiące majątek wspólny małżonków.

To co istotne w Umowie o dział spadku i podział majątku BB nie zyskała nic poza wartość majątku wynikającą z podziału po 1/3 po zmarłym mężu AA, gdyż zrezygnowała z pozostałych składników majątku stanowiących masę spadkową.

Wszyscy Spadkobiercy oświadczyli, że dział spadku dokonywany jest bez żadnych spłat czy dopłat pomiędzy spadkobiercami.

W dniu 17 września 2020 roku doszło do zawarcia Umowy o Dział Spadku, której był Pan stroną (DD). Na mocy tej umowy jako Spadkobierca oświadczył Pan, że na mocy § 2.1 testamentu notarialnego z dnia 14 czerwca 2016 r., sporządzonego przez Notariusz EE w (…) do repetytorium A nr (…) powołany został Pan do dziedziczenia po BB (Pesel: (…)) zamieszkałej w (…), ul. (…), w 1/6 części.

Z Umowy o Dział Spadku wyłączona została nieruchomość, która została objęta zapisem windykacyjnym, określonym w § 2.2 ww. testamentu.

Wszyscy Spadkobiercy w §4, pkt 2, w tym Pan, oświadczyli, że środki na poszczególnych rachunkach bankowych, przypadające Państwu zgodnie z ust. 1, w pełni wyczerpują udziały w spadku, a dział spadku dokonywany jest bez żadnych spłat czy dopłat pomiędzy spadkobiercami.

W celu uniknięcia wątpliwości spadkobiercy (w tym Pan) zgodnie oświadczyli, że umowa działu spadku nie dotyczy nieruchomości spadkodawczyni, którymi zadysponowała poprzez ustanowienie zapisów windykacyjnych i które przypadają zapisobiorcom windykacyjnym zgodnie z wolą testatorki.

Tego samego dnia Notariusz sporządziła Protokół dziedziczenia 17 września 2020 r Repertorium A Nr (…), w którym była mowa o tym, że dnia czternastego czerwca dwa tysiące szesnastego roku (14.06.2016 r) w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…), przed czyniącym notariuszem EE, zmarła sporządziła testament, objęty aktem notarialnym do Rep. A Nr (…), w którym uczyniła zapis windykacyjny, ustanawiając Pana zapisobiercą windykacyjnym - pasierb DD, syn (...), PESEL: (…), urodzony (…) 1978 r. w (…) i postanawiając, iż z chwilą otwarcia spadku nabywa Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer (…) położonego w budynku w (…) przy ulicy (…), na czwartym piętrze, składającego się z trzech pokoi, kuchni, przedpokoju, łazienki i we (z prawem do korzystania z piwnicy) o łącznej powierzchni użytkowej (…) m2, pozostające w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (…) w (…), o którym mowa w §1 pkt 2) powołanego aktu notarialnego.

Zmarłej jako jedynej uprawnionej, przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu mieszkalnego, pozostającego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (…) w (…), dla którego nie została założona księga wieczysta.

Na dowód powyższych oświadczeń przedłożono zaświadczenie z dnia 8 września 2020 r., (…), wydane przez Spółdzielnię Mieszkaniową (…) w (…), przy ul. (…), z którego wynika, że: - Pani BB była członkiem Spółdzielni i przysługiwało jej w całości spółdzielcze własnościowe prawo do wyżej opisanego lokalu mieszkalnego.

Według informacji posiadanych przez Spółdzielnię, dla lokalu nie założono księgi wieczystej i nie ma przeszkód do jej założenia.

W Protokole dziedziczenia z 17 września 2020 r. oświadczył Pan, że przyjmuje Pan zapis windykacyjny uczyniony na Pana rzecz przez BB, nazwisko rodowe F, córkę (...), urodzoną (…) 1952 r., w (…), zmarłą (…) lipca 2020 r. w (…), w testamencie sporządzonym dnia czternastego czerwca dwa tysiące szesnastego roku (14.06.2016 r.) w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ul. (…), przed notariuszem EE, objętym aktem notarialnym do Rep. A Nr (…), o którym mowa w § 4 pkt 1) tego aktu, w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego opisanego w §4 pkt 18) tego aktu.

Dnia siedemnastego września dwa tysiące dwudziestego roku (17 września 2020 r.) notariusz EE w prowadzonej przez siebie Kancelarii Notarialnej w (…) działając na podstawie art. 95a ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz.U. 2020 r., poz. 1192), po sporządzeniu dnia siedemnastego września dwa tysiące dwudziestego roku (17.09.2020 r.) przez czyniącego notariusza w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ul. (…), protokołu dziedziczenia, objętego aktem notarialnym za numerem repertorium (…) i po ustaleniu jurysdykcji krajowej, sporządziła Akt Poświadczenia Dziedziczenia (Repertorium A Nr (…)).

Podsumowując po śmierci Pana ojca spadek nabyli na mocy ustawy, wprost: Pan (DD), BB (Pana macocha), CC (Pana siostra) po 1/3 części każdy.

W wyniku działu spadku Pana macocha (BB) otrzymała na wyłączność prawo do lokalu przy ul. (…) w (…).

Chronologia nabycia nieruchomości:

a)Nabycie pierwotne (2006 r.)

·27 czerwca 2006 r. - przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe przez AA i BB.

·Lokal nabyty do majątku wspólnego.

b)Spadek po AA (2016 r.)

·Po śmierci ojca w 2016 r. spadek nabyli: DD (Pan), CC, BB - po 1/3 (w wyniku działu spadku po AA nabyła pozostałe 3/6 (1/6 z dziedziczenia, 2/6 z działu spadku).

·W wyniku działu spadku BB uzyskała wyłączność do lokalu.

c)Zapis windykacyjny od BB (2020 r.)

·W testamencie z 14 czerwca 2016 r. uczyniła Pana zapisobiercą windykacyjnym - nabycie praw do całego lokalu (17 września 2020 roku - zawarcia Umowy o Dział Spadku).

·Nabycie nastąpiło z mocy testamentu - art. 981¹ K.c.

W związku z powyższym zwrócił się Pan z prośbą o potwierdzenie czy sprzedaż ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w całości, częściowo, czy też nie podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, sprzedaż lokalu w dniu 21 stycznia 2021 r. w całości lub w części podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy liczyć od daty pierwotnego nabycia przez spadkodawców AA i BB (2006 r.), czy też od daty działu spadku (2016 r.) lub od momentu nabycia przez zapis windykacyjny (2020 r.)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie sprzedaż przez Pana lokalu w 2021 roku nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

BB (Pana macocha) nabyła cały lokal już w 2006 r. wraz z mężem (Pana ojcem) AA do majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową małżeńską. W związku z tym była właścicielką całości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu od 2006 r. w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

W przypadku nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżeńskiego (ustroju wspólności ustawowej), małżonkowie nie stają się współwłaścicielami po 1/2 udziału każdy, lecz razem są współwłaścicielami całej nieruchomości jako jednego majątku wspólnego, bez oznaczania ich udziałów.

Kluczowe zasady: § Brak udziałów - w majątku wspólnym nie określa się ułamkowych udziałów poszczególnych małżonków. Oznacza to, że żaden z nich nie jest właścicielem np. 50% nieruchomości - wspólnie stanowią jednego właściciela. § Nie mogą rozporządzać udziałem - żaden z małżonków nie może samodzielnie rozporządzać (sprzedać, darować, obciążyć itp.) „swoją częścią” nieruchomości wchodzącej w skład majątku wspólnego, ponieważ nie istnieje wyodrębniona jego część. § Podział możliwy dopiero po ustaniu wspólności - dopiero w razie ustania wspólności majątkowej (np. rozwód, separacja, zawarcie intercyzy, śmierć małżonka), możliwe jest dokonanie podziału majątku - i wtedy określa się konkretne udziały (zazwyczaj po 1/2).

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT: „W przypadku nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w ust. 1 pkt 8, w drodze spadku lub zapisu windykacyjnego, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nabycia lub wybudowania dokonał spadkodawca.”

Dział spadku i podział majątku został dokonany bez żadnych dopłat i spłat, co oznacza, że nie doszło do ekwiwalentnego nabycia nadwyżki majątkowej ponad przysługujący udział ustawowy.

Jako zapisobierca windykacyjny nabył Pan lokal z chwilą śmierci spadkodawczyni (BB - Pana macochy), a zatem dla określenia ewentualnego obowiązku podatkowego znaczenie ma wyłącznie data nabycia lokalu przez spadkodawczynię.

Skoro całość prawa do lokalu została nabyta przez BB już w 2006 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, to sprzedaż przez Pana lokalu w styczniu 2021 r. nie podlega opodatkowaniu, gdyż upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, liczony od końca 2006 roku.

Zgodnie z treścią Umowy o Dział Spadku z 2020 r., nieruchomość ta została wyraźnie wyłączona z działu spadku, gdyż była objęta zapisem windykacyjnym wynikającym z testamentu BB. Oznacza to, że lokal nie był przedmiotem podziału między spadkobiercami i został nabyty przez Pana automatycznie z chwilą śmierci spadkodawczyni na podstawie art. 981¹ Kodeksu cywilnego. W konsekwencji nie mogło dojść do nowego nabycia ani powstania obowiązku podatkowego w związku z działem spadku. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, pięcioletni okres należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nabycia nieruchomości dokonała spadkodawczyni - tj. od 2006 r.

W świetle powyższego sprzedaż mieszkania w 2021 r. pozostaje całkowicie zwolniona z opodatkowania. W związku z powyższym uważa Pan, że cała sprzedaż lokalu z dnia 21 stycznia 2021 r. (za kwotę 452.000,00 zł) r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, z uwagi na zakup działki budowlanej na własny cel mieszkaniowy w październiku 2020 r. za kwotę 280.000,00 zł, nawet gdyby przyjąć odmienną wykładnię, istniałaby możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Dodatkowo, w okresie od 1 lutego 2021 r. do 22 sierpnia 2023 r. wydano kwotę 64.584,82,00 zł tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych dotyczących kredytu hipotecznego zaciągniętego na realizację własnego celu mieszkaniowego : zakup mieszkania znajdującego się pod adresem: (…)), zakup działki w miejscowości (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródło przychodu

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku na podstawie zapisu windykacyjnego

W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:

Na gruncie art. 981¹ § 1 omawianej ustawy:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

Wskazać należy, że – z opisu sprawy wynika, że – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego należało do majątku wspólnego małżonków (Pana ojca oraz Pana macochy) objętego ustrojem wspólności ustawowej majątkowej.

Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.

Na mocy art. 206 omawianej ustawy:

W związku z tym, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem spadku, stanowiło majątek wspólny małżonków (Pana ojca oraz Pana macochy) odnieść należy się także do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

W opisie zdarzenia podał Pan, że:

1)Dnia 27 czerwca 2006 r. nastąpiło przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przez Pana ojca i Pana macochę. Ww. prawo do lokalu mieszkalnego nabyli do majątku wspólnego.

2)Po śmierci Pana ojca w 2016 r. spadek nabył Pan, Pana siostra oraz Pana macocha po 1/3 udziału. W wyniku działu spadku Pana macocha uzyskała wyłączność do ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

3)W testamencie z 14 czerwca 2016 r. Pana macocha uczyniła Pana zapisobiercą windykacyjnym ww. prawa do lokalu mieszkalnego.

4)Pana macocha zmarła 7 lipca 2020 r.

Pana skutki podatkowe w zakresie sprzedaży przedmiotowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, zostało nabyte przez Pana spadkodawczynię (macochę) w 2006 r. do jej oraz Pana ojca majątku wspólnego.

Ponadto wyjaśniam, że na gruncie opisanego zdarzenia nabycie przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem zapisu windykacyjnego, mieści się w pojęciu nabycia w drodze spadku, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zatem, mając na uwadze powołane uprzednio przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzam, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonana przez Pana w 2021 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla Pana źródła przychodu.

Pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego przez Pana macochę, tj. od końca 2006 r.

Wobec tego, z tytułu sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednocześnie informuję, że w Pana sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na który powołuje się Pan we własnym stanowisku, ponieważ nie uzyskał Pan z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dochodu, który mógłby podlegać zwolnieniu od podatku.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.