Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 3 czerwca 2025 r.) oraz pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 29 czerwca 2025 r.) i pismem z 29 czerwca 2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pytanie w sprawie zeznania podatkowego PIT za 2024 rok (rozliczanego wspólnie jako małżonkowie). Od 2011 r. choruje Pani na nieuleczalną chorobę (…). Mimo zastosowanych różnych metod leczenia po okresach remisji choroby następuje jej wznowienie.

Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. Ostatnie było orzeczone (…) 2023 r. (…). Na dzień dzisiejszy jest Pani na emeryturze.

W orzeczeniu określono: „Pkt 5) wymóg – konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby. Pkt 6) wymóg – korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji. W orzeczeniu określono: IV datę stwierdzenia niepełnosprawności (…) 2011 V ustalono stopień niepełnosprawności na dzień (…) 2020 rok”.

Od początku powstania obowiązku podatkowego od osób fizycznych rozlicza się Pani wspólnie z małżonkiem.

W PIT-37 ulga rehabilitacyjna jest w części jej dotyczącej czyli w PIT-0.

Ze względu na zastosowane terapie (…) bardzo ważne jest utrzymanie stabilnych warunków mieszkaniowych, w miarę sterylnych. Dlatego też w zeszłym roku przeprowadziła Pani (wraz z mężem) remont mieszkania starając się stworzyć odpowiednie, najbardziej przyjazne warunki konieczne w okresie leczenia:

1.Zainstalowano nowe okna i drzwi. Użytkowanie okien i drzwi szczelnych o podwyższonej izolacji i akustyce umożliwia uzyskanie stabilności termicznej, akustycznej i ergonomicznej mieszkania.

2.Założono klimatyzację w celu utrzymania stabilnej temperatury przez cały rok (ogrzewanie mieszkania jest miejskie z cieplika).

3.W łazience zastosowano matę grzewczą w celu dodatkowo dogrzewania tego pomieszczenia w czasie użytkowania. Umożliwia utrzymanie stałej temperatury podczas czynności wykonywanych w łazience.

4.Wymieniono podgrzewacz gazowy w celu uzyskania stałej temperatury ciepłej wody do celów socjalnych.

Posiada Pani dokumenty, faktury, rachunki potwierdzające poniesienie wydatków związanych z zakupem/montażem, o którym mowa we wniosku, zawierające w szczególności Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty. Wydatki, o których mowa we wniosku, były sfinansowane z Państwa własnych środków. Ich rozliczenie – przy zeznaniu podatkowym w PIT-37/PIT-0. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W roku, w którym dokonała Pani odliczenia uzyskiwała Pani przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (emerytura i stosunek pracy (męża)).

Od (…) bieżącego roku ma Pani wznowienie choroby. Dzięki wykonanym w zeszłym roku remontom ten trudny okres łatwiej jest Pani znieść. Choroba, na którą Pani choruje (…) jest chorobą nieuleczalną charakteryzującą się wznowieniami i remisją. Podczas wznowienia jest Pani poddawana leczeniu przez (…). Podczas leczenia Pani organizm odpornościowy jest bardzo osłabiony. Obecny sposób leczenia (…) powodują znaczne osłabienie (...). Dlatego wykonane prace podczas remontu: wymiana okien i drzwi o podwyższonym standardzie, klimatyzacji w mieszkaniu i maty grzewczej w łazience (podwyższenie stabilności termicznej i ergonomicznej), czy stabilny podgrzewacz wody w celu utrzymania komfortowych warunków podczas codziennych zabiegów pielęgnacyjnych, mają na celu pomoc w walce z osłabionym układem odpornościowym organizmu.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 3 czerwca 2025 r. wskazała Pani co następuje.

Od 2011 r. choruje Pani na nieuleczalną chorobę (…). Mimo zastosowanych różnych metod leczenia po okresach remisji choroby następuje jej wznowienie.

Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. Ostatnie było orzeczone (…) 2023 r. (…). Wtedy zaliczono stopień niepełnosprawności – umiarkowany. (…) W orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności z (…) 2018 r. (…), kiedy był okres wznowienia choroby, zaliczono stopień niepełnosprawności znaczny. Teraz nie występowała Pani o zmianę.

Na dzień dzisiejszy jest Pani na emeryturze. Wcześniej była Pani na rencie, gdyż od (…) 2017 r. na podstawie orzeczenia lekarskiego miała Pani całkowitą niezdolność do pracy (nr akt (…)).

W orzeczeniu o niepełnosprawności z (…) 2023 r. (…) przy określaniu stopień niepełnosprawności określono również: „Pkt 5) wymóg – konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby Pkt 6) wymóg – korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji”.

W momencie przejścia na emeryturę nie było konieczności określenia stopnia niepełnosprawności przez rzecznika ZUS. W orzeczeniu o niepełnosprawności z (…) 2023 r. (…) określono: „IV datę stwierdzenia niepełnosprawności (…) 2011 V ustalono stopień niepełnosprawności na dzień (…) 2020 rok”.

Od początku powstania obowiązku podatkowego od osób fizycznych rozlicza się Pani wspólnie z małżonkiem. W PIT-37 ulga rehabilitacyjna jest w części jej dotyczącej czyli w PIT-0.

Ze względu na zastosowane terapie (…) bardzo ważne jest utrzymanie stabilnych warunków mieszkaniowych, w miarę sterylnych. Dlatego też w zeszłym roku przeprowadziła Pani remont mieszkania starając się stworzyć odpowiednie, najbardziej przyjazne warunki konieczne w okresie leczenia. Dlatego też w mieszkaniu (…), gdzie obecnie mieszkacie Państwo, zostały:

1.Zainstalowane nowe okna i drzwi. Wydatki te dotyczą zarówno zakupu jak i montażu. Była to usługa kompleksowa (materiał i montaż w cenie). Użytkowanie okien i drzwi szczelnych o podwyższonej izolacji i akustyce umożliwia uzyskanie stabilności termicznej, akustycznej i ergonomicznej mieszkania. Szczególnie ważna jest ich szczelność – izolacja pomieszczenia przed działaniem czynników zewnętrznych ulicy (mieszkanie znajduje się w ruchliwej i zanieczyszczonej dzielnicy (…)).

2.Założona klimatyzacja w celu utrzymania stabilnej temperatury przez cały rok (ogrzewanie mieszkania jest miejskie z cieplika). Szczególnie jest to ważne w okresach przejściowych. Umożliwia ona zarówno chłodzenie mieszkania w okresie dużych upałów jak i dogrzewanie jego w okresach przejściowych, czy nawet w okresie jesienno-zimowym w celu uzyskania komfortowych warunków. Wydatki te dotyczą zarówno zakupu jak i montażu. Była to usługa kompleksowa (materiał i montaż w cenie).

3.W łazience zastosowana mata grzewcza, w celu dodatkowo dogrzewania tego pomieszczenia w czasie użytkowania. Umożliwia utrzymanie stałej temperatury podczas czynności wykonywanych w łazience. Wydatki te dotyczą zakupu materiałów – faktura zawiera sam materiał. Montaż we własnym zakresie. Mata grzewcza umożliwia utrzymanie stałej temperatury podczas czynności wykonywanych w łazience podczas całego roku.

4.Wymieniono podgrzewacz gazowy w celu uzyskania stałej temperatury ciepłej wody do celów socjalnych. Była to usługa kompleksowa (materiał i montaż w cenie). Zainstalowanie nowego podgrzewacza umożliwia w miarę komfortowe i bezpieczne wykonanie czynności pielęgnacyjnych (uzyskanie ciepłej wody podczas mycia i kąpieli).

Posiada Pani dokumenty, faktury, rachunki potwierdzające poniesienie wydatków związanych z zakupem/montażem okien i drzwi szczelnych o podwyższonej izolacji i akustyce, klimatyzacji, maty grzewczej, podgrzewacza gazowego, o których mowa we wniosku, zawierające w szczególności Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały w całości bądź w części sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Były sfinansowane z Państwa własnych środków. Wydatki te nie były zwrócone przez nikogo. Rozliczenie – przy zeznaniu podatkowym w PIT37/PIT-0. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W roku, w którym dokonała Pani odliczenia, uzyskiwała Pani przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (emerytura i stosunek pracy (męża)).

Od (…) bieżącego roku ma Pani wznowienie choroby. Jest Pani w trakcie intensywnego leczenia za pomocą (…). Dzięki wykonanym w zeszłym roku remontom ten trudny okres łatwiej jest Pani znieść. Choroba, na którą Pani choruje od 2011 r. (…) jest chorobą nieuleczalną charakteryzującą się wznowieniami i remisją. Podczas wznowienia jest Pani poddawana leczeniu przez (…). Podczas leczenia Pani organizm odpornościowy jest bardzo osłabiony. (…) Podobnie jest z obecnym sposobem leczenia – (…) powodują znaczne osłabienie układu immunologicznego. Dlatego wykonane prace podczas remontu: wymiana okien i drzwi o podwyższonym standardzie, klimatyzacji w mieszkaniu i maty grzewczej w łazience (podwyższenie stabilności termicznej i ergonomicznej), czy stabilny podgrzewacz wody w celu utrzymania komfortowych warunków podczas codziennych zabiegów pielęgnacyjnych mają na celu pomoc w walce z osłabionym układem odpornościowym Pani organizmu.

Natomiast w uzupełnieniu w odpowiedzi na wezwanie udzieliła Pani następujących odpowiedzi na poniższe pytania.

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Jako osoba fizyczna ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (całe życie) i podlega Pani obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w Polsce. Nie ma Pani źródeł przychodów poza swoim krajem. Z tego wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy.

2.Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostało Pani wydane orzeczenie o niepełnosprawności z (…) 2023 r. w stopniu umiarkowanym?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności z (…) 2023 r. w stopniu umiarkowanym zostało wydane ze względu na (…).

3.Przez jaki podmiot (nazwa organu orzekającego) zostało Pani wydane orzeczenie o niepełnosprawności z (…) 2023 r.?

Odpowiedź: Organem orzekającym był Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…).

4.Na jaki okres czasu wydano Pani orzeczenie o niepełnosprawności z (…) 2023 r. (należy wskazać dzień, miesiąc, rok) oraz czy ww. orzeczenie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności z (…) 2023 r. wydano do (…) 2027 r. Poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, obejmuje ww. orzeczenie w dacie poniesionych wydatków, czyli 2024 r. Choroba (…) jest chorobą nieuleczalną (niestety), dlatego określenie daty obowiązywania orzeczenia jest dla Pani niezrozumiałe. Chce Pani zaznaczyć, że w 2023 r. zaliczono stopień niepełnosprawności – umiarkowany. Jednak ten stopień niepełnosprawności określono po (…). W orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności z (…) 2018 r. (…), kiedy był okres wznowienia choroby, zaliczono stopień niepełnosprawności znaczny. Teraz nie występowała Pani o zmianę kwalifikacji, mimo wznowienia choroby, uważając procedurę jej określania jako upokarzającą.

5.Czy ze względów medycznych związanych z Pani schorzeniem/schorzeniami będącym/będącymi przyczyną/przyczynami Pani niepełnosprawności lekarze zalecili Pani zamieszkiwanie w mieszkaniu o stabilnych warunkach mieszkaniowych, w miarę sterylnych, które mają na celu pomoc w walce z Pani osłabionym układem odpornościowym organizmu?

Odpowiedź: Lekarze, przy leczeniu tej choroby, stale zwracają uwagę na konieczność (jeśli to nie jest szpital) przebywania w stabilnych warunkach mieszkaniowych, w miarę sterylnych, które mają na celu pomoc w walce z osłabionym układem odpornościowym organizmu. Dlatego też remont mieszkania miał na celu stworzenie właśnie takich zbliżonych do szpitalnych warunków.

Jak już wcześniej Pani pisała, na dzień dzisiejszy jest ponowne wznowienie choroby. Podczas wznowienia jest Pani poddawana leczeniu przez (…). Podczas leczenia Pani organizm odpornościowy jest bardzo osłabiony (…).

Pytanie

Czy powyższe wydatki można zaliczyć „do adaptacji i wyposażenia mieszkań i budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności” i traktować jako ulga rehabilitacyjna PIT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani opinii poniesione wydatki na mieszkanie dotyczą „adaptacji i wyposażenia mieszkań i budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności” i tym samym powinny być uznane jako ulga rehabilitacyjna przy rozliczeniu zeznania podatkowego PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Według art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 2011 r. choruje Pani na nieuleczalną chorobę autoimmunologiczną – (…). Mimo zastosowanych różnych metod leczenia po okresach remisji choroby następuje jej wznowienie. Ze względu na zastosowane terapie ((…)) bardzo ważne jest utrzymanie stabilnych warunków mieszkaniowych, w miarę sterylnych. Dlatego też w zeszłym roku przeprowadziła Pani remont mieszkania starając się stworzyć odpowiednie, najbardziej przyjazne warunki konieczne w okresie leczenia. W mieszkaniu, gdzie obecnie Państwo mieszkacie, zostały:

1.Zainstalowane nowe okna i drzwi. Wydatki te dotyczą zarówno zakupu jak i montażu. Była to usługa kompleksowa (materiał i montaż w cenie). Użytkowanie okien i drzwi szczelnych o podwyższonej izolacji i akustyce umożliwia uzyskanie stabilności termicznej, akustycznej i ergonomicznej mieszkania. Szczególnie ważna jest ich szczelność – izolacja pomieszczenia przed działaniem czynników zewnętrznych ulicy (mieszkanie znajduje się w ruchliwej i zanieczyszczonej dzielnicy).

2.Założona klimatyzacja w celu utrzymania stabilnej temperatury przez cały rok (ogrzewanie mieszkania jest miejskie z cieplika). Szczególnie jest to ważne w okresach przejściowych. Umożliwia ona zarówno chłodzenie mieszkania w okresie dużych upałów jak i dogrzewanie jego w okresach przejściowych, czy nawet w okresie jesienno-zimowym w celu uzyskania komfortowych warunków. Wydatki te dotyczą zarówno zakupu jak i montażu. Była to usługa kompleksowa (materiał i montaż w cenie).

3.W łazience zastosowana mata grzewcza, w celu dodatkowo dogrzewania tego pomieszczenia w czasie użytkowania. Umożliwia utrzymanie stałej temperatury podczas czynności wykonywanych w łazience. Wydatki te dotyczą zakupu materiałów – faktura zawiera sam materiał. Montaż we własnym zakresie. Mata grzewcza umożliwia utrzymanie stałej temperatury podczas czynności wykonywanych w łazience podczas całego roku.

4.Wymieniono podgrzewacz gazowy w celu uzyskania stałej temperatury ciepłej wody do celów socjalnych. Była to usługa kompleksowa (materiał i montaż w cenie). Zainstalowanie nowego podgrzewacza umożliwia w miarę komfortowe i bezpieczne wykonanie czynności pielęgnacyjnych (uzyskanie ciepłej wody podczas mycia i kąpieli).

Od (…) bieżącego roku ma Pani wznowienie choroby. Jest Pani w trakcie intensywnego leczenia za pomocą (…). Dzięki wykonanym w zeszłym roku remontom ten trudny okres łatwiej jest Pani znieść. Choroba, na którą Pani choruje od 2011 r. (…) jest chorobą nieuleczalną charakteryzującą się wznowieniami i remisją. Podczas wznowienia jest Pani poddawana leczeniu przez (…). Podczas leczenia Pani organizm odpornościowy jest bardzo osłabiony. (…) Podobnie jest z obecnym sposobem leczenia – (…) powodują znaczne osłabienie układu immunologicznego. Dlatego wykonane prace podczas remontu: wymiana okien i drzwi o podwyższonym standardzie, klimatyzacji w mieszkaniu i maty grzewczej w łazience (podwyższenie stabilności termicznej i ergonomicznej), czy stabilny podgrzewacz wody w celu utrzymania komfortowych warunków podczas codziennych zabiegów pielęgnacyjnych mają na celu pomoc w walce z osłabionym układem odpornościowym Pani organizmu. Lekarze, przy leczeniu Pani choroby, stale zwracają uwagę na konieczność (jeśli to nie jest szpital) przebywania w stabilnych warunkach mieszkaniowych, w miarę sterylnych, które mają na celu pomoc w walce z osłabionym układem odpornościowym organizmu. Dlatego też remont mieszkania miał na celu stworzenie właśnie takich zbliżonych do szpitalnych warunków. Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności z (…) 2023 r., które zostało wydane był Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności ze względu na (…). W orzeczeniu jako datę stwierdzenia niepełnosprawności wskazano (…) 2011 r., a stopień niepełnosprawności ustalono na dzień (…) 2020 r. Orzeczenie o niepełnosprawności z (…) 2023 r. wydano do (…) 2027 r. Poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, obejmuje ww. orzeczenie w dacie poniesionych wydatków, czyli 2024 r. Posiada Pani dokumenty faktury, rachunki potwierdzające poniesienie wydatków związanych z zakupem/montażem okien i drzwi szczelnych o podwyższonej izolacji i akustyce, klimatyzacji, maty grzewczej, podgrzewacza gazowego, o których mowa we wniosku, zawierające w szczególności Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały w całości bądź w części sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Były sfinansowane z Państwa własnych środków. Wydatki te nie były zwrócone przez nikogo. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W roku, w którym dokonała Pani odliczenia, uzyskiwała Pani przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej (emerytura).

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja budynku mieszkalnego jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Odnosząc się zatem do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że przepis ten nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionych przez Panią wydatków na zakup i montaż nowych okien i drzwi, klimatyzacji i gazowego podgrzewacza wody oraz zakup maty grzewczej za wydatki na adaptację budynku mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani uznać wydatki poniesione na zakup i montaż nowych okien i drzwi, klimatyzacji i gazowego podgrzewacza wody oraz zakup maty grzewczej, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.