Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 czerwca 2025 r. (wpływ 27 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Do 20 lutego 2025 r. była Pani zatrudniona jako lekarz na całym etacie w ramach umowy o pracę w Wojewódzkim (…) w (…), jako lekarz na Oddziale (…). W związku z przejściem na emeryturę, zmieniła Pani formę zatrudnienia i pracowała na tym Oddziale od 23 lutego do 31 marca 2025 r., na umowie zleceniu i wykonywała obowiązki określone przez pracodawcę:

1)staranne prowadzenie historii chorób pacjentów powierzonych opiece, przygotowanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego oraz przygotowanie wyciągów z historii choroby;

2)przeprowadzanie obchodu;

3)uczestniczenie w naradach lekarskich;

4)czuwanie nad przestrzeganiem przez chorych Regulaminów (…);

5)czuwanie nad odpowiednim odnoszeniem się personelu (…) do chorych;

6)udzielanie osobom uprawnionym informacji o stanie zdrowia chorych;

7)nadzorowanie prowadzenia „Księgi oddziałowej chorych” oraz nadzór nad „Księgą inwentarza lekarskiego”;

8)dopilnowanie utrzymywania należytego stanu sanitarnego i porządku na powierzonej części Oddziału;

9)nadzór nad należytym obchodzeniem się z powierzonym opiece inwentarzem;

10)osobiste dopilnowanie wykonania zarządzeń w razie ujawnienia w Oddziale (…);

11)sprawowanie opieki nad chorymi i odpowiedzialne jej wykonanie;

12)wydawanie personelowi pielęgniarskiemu poleceń dotyczących pielęgnacji chorych powierzonych opiece;

13)zawiadamianie Dyrektora o wszelkich ważniejszych wydarzeniach na Oddziale i o wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i chorych, a także o wydanych przez siebie zaleceniach;

14)ustalanie sposobu leczenia pacjentów Oddziału;

15)niezwłoczne zawiadamianie Dyrektora o nagłej śmierci chorego;

16)przestrzeganie godzin pracy ustalonych w Regulaminach (…);

17)obecność na Oddziale również w godzinach pozasłużbowych na wezwanie Dyrektora w związku z nagłym wypadkiem.

W czasie wykonywania umowy zlecenia, wznowiła Pani zawieszoną wcześniej działalność gospodarczą, żeby w ramach niej kontynuować współpracę z (…) i podpisała Pani umowę, której przedmiotem jest:

Udzielający zamówienia zleca, a Przyjmujący zamówienie przyjmuje obowiązek udzielanie pacjentom (…) świadczeń zdrowotnych w zakresie kierowania Oddziałem i ordynacji podstawowej w Oddziale (…)y oraz w zakresie dyżurów medycznych w Oddziale (…), Oddziale (…) oraz w Oddziale (…). Przyjmujący zamówienie przyjmuje obowiązek pełnienia funkcji Zastępcy Dyrektora (…) do czasu rozstrzygnięcia konkursu.

Od 1 kwietnia 2025 r. wykonuje Pani usługi dla byłego pracodawcy różniące się zakresem odpowiedzialności oraz czynnościami wykonywanymi jako pracownik.

Po rozstrzygnięciu konkursu na stanowisko dyrektora (…), do którego została Pani zgłoszona jako kandydat, będzie Pani zajmować się organizacją pracy lekarzy w całym szpitalu, zatrudnianiem i szkoleniem nowej kadry, tworzeniem procedur medycznych, koordynacją pracy pomiędzy oddziałami i szpitalami, które przysyłają pacjentów i sporadycznie konsultowaniem pacjentów. W ramach swojej działalności może Pani również prowadzić kursy i wykłady, a z uwagi na to, że była Pani przez wiele lat adiunktem w Klinice posiada takie umiejętności. Zakres czynności świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarza będzie częściowo zbieżny, nie tożsamy, z wykonywanymi obowiązkami na umowie o pracę, zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zakres Pani obowiązków jako lekarza w ramach umowy o pracę w Wojewódzkim (…) przedstawia się następująco:

• przyjęcia pacjentów;
• diagnozowanie pacjentów;
• przygotowywanie wypisów z zaleceniami;
• wystawianie recept na leki i druków L4 dla opiekunów;
• pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z harmonogramem.

W ramach usług świadczonych na rzecz ww. (…) na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wykonuje Pani następujące czynności:

• organizacja pracy lekarzy na wszystkich Oddziałach;
• tworzenie nowych procedur medycznych i nadzór nad ich wdrażaniem;
• rekrutacja nowych lekarzy do pracy na wszystkich odcinkach zgodnie z wymogami NFZ;
• szkolenie nowej kadry;
• pozyskiwanie nowego sprzętu w celu poprawy diagnostyki i leczenia dzieci zgodnie z najnowszymi standardami;
• koordynacja współpracy z innymi szpitalami, w ramach planowanych przyjęć na Oddziały (…);
• udział w szkoleniach kadry zarządzającej;
• konsultacje pacjentów;
• dostosowywanie pracy na Oddziałach do wymagań organów kontrolnych (Sanepid, NFZ);
• inne zadania potrzebne do prawidłowego funkcjonowania szpitala.

Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej na rzecz ww. (…) nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę jako lekarz z tym podmiotem.

Działalność gospodarczą wznowiła Pani 1 kwietnia 2025 r.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego złożyła Pani 10 marca 2025 r., poprzez złożenie zgłoszenia CEIDG-1.

Od 1 kwietnia 2025 r. dla byłego pracodawcy wykonuje Pani usługi specjalistycznej praktyki lekarskiej, przeważająca działalność gospodarcza PKD 86.22.Z.

Przychody z tytułu pełnienia funkcji Zastępcy Dyrektora (…) oraz Dyrektora (…), będą stanowić przychody z tytułu umowy cywilnoprawnej.

Zakres czynności świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarza będzie częściowo zbieżny, nie tożsamy, z wykonywanymi obowiązkami na umowie o pracę, to znaczy, że w obszarze przyjęć, diagnostyki i wypisów pacjentów, czynności są takie same, ale nie stanowią podstawowych Pani zadań. Konsultacje pacjentów będzie Pani wykonywać w sytuacjach braku innych lekarzy, w celu zapewnienia ciągłości pracy Oddziału schorzeń (…). Współpraca z byłym pracodawcą ma obecnie charakter bardziej strategiczny i niezależny. Zarządzanie kadrą medyczną, tworzenie harmonogramów pracy lekarzy, nadzór nad prawidłowym funkcjonowaniem wszystkich Oddziałów, udział w konferencjach, szkoleniach i spotkaniach biznesowych, negocjacje warunków współpracy z innymi podmiotami medycznymi, działania mające na celu spełnianie zmieniających się wymagań NFZ, niezbędnych do podpisywania kontraktów.

Pytanie

Czy w roku podatkowym 2025 może Pani rozliczać się zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o PIT w formie podatku liniowego, świadcząc usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy cywilnoprawnej?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, spełnia Pani warunki do zastosowania podatku liniowego, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z niewypełnieniem zapisów art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom i faktycznemu zakresowi obowiązków wynikających z umowy o pracę. Ponosi Pani pełną odpowiedzialność za swoją pracę i ryzyko związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy:

• uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i
• usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że do 20 lutego 2025 r. była Pani zatrudniona jako lekarz na całym etacie w ramach umowy o pracę w Wojewódzkim (…) w (…)j, jako lekarz na Oddziale (…). W związku z przejściem na emeryturę, zmieniła Pani formę zatrudnienia i pracowała na tym Oddziale od 23 lutego do 31 marca 2025 r., na umowie zleceniu i wykonywała obowiązki określone przez pracodawcę:

1)staranne prowadzenie historii chorób pacjentów powierzonych opiece, przygotowanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego oraz przygotowanie wyciągów z historii choroby;

2)przeprowadzanie obchodu;

3)uczestniczenie w naradach lekarskich;

4)czuwanie nad przestrzeganiem przez chorych Regulaminów (…);

5)czuwanie nad odpowiednim odnoszeniem się personelu (…) do chorych;

6)udzielanie osobom uprawnionym, informacji o stanie zdrowia chorych;

7)nadzorowanie prowadzenia „Księgi oddziałowej chorych” oraz nadzór nad „Księgą inwentarza lekarskiego”;

8)dopilnowanie utrzymywania należytego stanu sanitarnego i porządku na powierzonej części Oddziału:

9)nadzór nad należytym obchodzeniem się z powierzonym jego opiece inwentarzem;

10)osobiste dopilnowanie wykonania zarządzeń w razie ujawnienia w Oddziale (…);

11)sprawowanie opieki nad chorymi i odpowiedzialne jej wykonanie;

12)wydawanie personelowi pielęgniarskiemu poleceń dotyczących pielęgnacji chorych powierzonych opiece;

13)zawiadamianie Dyrektora o wszelkich ważniejszych wydarzeniach na Oddziale i o wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i chorych, a także o wydanych zaleceniach;

14)ustalanie sposobu leczenia pacjentów Oddziału;

15)niezwłoczne zawiadamianie Dyrektora o nagłej śmierci chorego;

16)przestrzeganie godzin pracy ustalonych w Regulaminach (…);

17)obecność na Oddziale również w godzinach pozasłużbowych na wezwanie Dyrektora w związku z nagłym wypadkiem.

W czasie wykonywania umowy zlecenia, 1 kwietnia 2025 r. wznowiła Pani zawieszoną wcześniej działalność gospodarczą, żeby w ramach niej kontynuować współpracę z (…) i podpisała Pani umowę, której przedmiotem jest obowiązek udzielanie pacjentom (…) świadczeń zdrowotnych w zakresie kierowania Oddziałem i ordynacji podstawowej w Oddziale (…) oraz w zakresie dyżurów medycznych w Oddziale (…), Oddziale (…) oraz w Oddziale (…). Przyjmujący zamówienie przyjmuje obowiązek pełnienia funkcji Zastępcy Dyrektora (…) do czasu rozstrzygnięcia konkursu.

Od 1 kwietnia 2025 r. wykonuje Pani usługi dla byłego pracodawcy różniące się zakresem odpowiedzialności oraz czynnościami wykonywanymi jako pracownik.

Zakres Pani obowiązków jako lekarza w ramach umowy o pracę w Wojewódzkim (…) przedstawia się następująco:

• przyjęcia pacjentów;
• diagnozowanie pacjentów;
• przygotowywanie wypisów z zaleceniami;
• wystawianie recept na leki i druków L4 dla opiekunów;
• pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z harmonogramem.

W ramach usług świadczonych na rzecz ww. (…) na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wykonuje Pani następujące czynności:

• organizacja pracy lekarzy na wszystkich Oddziałach;
• tworzenie nowych procedur medycznych i nadzór nad ich wdrażaniem;
• rekrutacja nowych lekarzy do pracy na wszystkich odcinkach zgodnie z wymogami NFZ;
• szkolenie nowej kadry;
• pozyskiwanie nowego sprzętu w celu poprawy diagnostyki i leczenia dzieci zgodnie z najnowszymi standardami;
• koordynacja współpracy z innymi szpitalami, w ramach planowanych przyjęć na oddziały (…);
• udział w szkoleniach kadry zarządzającej;
• konsultacje pacjentów;
• dostosowywanie pracy na Oddziałach do wymagań organów kontrolnych (Sanepid, NFZ);
• inne zadania potrzebne do prawidłowego funkcjonowania szpitala.

Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej na rzecz ww. (…) nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę jako lekarz z tym podmiotem.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego złożyła Pani 10 marca 2025 r., poprzez złożenie zgłoszenia CEIDG-1. Od 1 kwietnia 2025 r., dla byłego pracodawcy wykonuje Pani usługi specjalistycznej praktyki lekarskiej, przeważająca działalność gospodarcza PKD 86.22.Z. Przychody z tytułu pełnienia funkcji Zastępcy Dyrektora (…) oraz Dyrektora (…), będą stanowić przychody z tytułu umowy cywilnoprawnej.

Zakresy czynności świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarza będą częściowo zbieżne, nie są tożsame z wykonywanymi obowiązkami na umowie o pracę, to znaczy, że w obszarze przyjęć, diagnostyki i wypisów pacjentów, czynności są takie same, ale nie stanowią podstawowych Pani zadań. Konsultacje pacjentów będzie Pani wykonywać w sytuacjach braku innych lekarzy, w celu zapewnienia ciągłości pracy oddziału schorzeń (…). Współpraca z byłym pracodawcą ma obecnie charakter bardziej strategiczny i niezależny. Zarządzanie kadrą medyczną, tworzenie harmonogramów pracy lekarzy, nadzór nad prawidłowym funkcjonowaniem wszystkich Oddziałów, udział w konferencjach, szkoleniach i spotkaniach biznesowych, negocjacje warunków współpracy z innymi podmiotami medycznymi, działania mające na celu spełnianie zmieniających się wymagań NFZ, niezbędnych do podpisywania kontraktów.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego w świetle powołanych wyżej przepisów prawa, stwierdzam, że nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem jest Pani uprawniona do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia stanu faktycznego.

Ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, były tożsame z czynnościami, które będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.