Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 6 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „…” w …. Świadczy Pani usługi ezoteryczne, takie jak wróżenie z kart, astrologia oraz doradztwo duchowe. Aby odpowiednio przygotować się do świadczenia usług i zachować profesjonalny wizerunek w oczach klientów, korzysta Pani z kosmetyków do makijażu (np. podkład, puder, cienie, szminka) oraz biżuterii ezoterycznej (np. pierścienie, naszyjniki, amulety, talizmany), które są integralną częścią Pani pracy. Kosmetyki i biżuteria są używane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej i są dokumentowane fakturami imiennymi wystawionymi na Pani firmę.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W piśmie z 2 czerwca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

a)Czy ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

b)Od kiedy prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi Pani od 2 stycznia 2025 r.

c)W jakiej formie prowadzi Pani działalność gospodarczą (czy jest to indywidualna działalność gospodarcza, czy jest Pani wspólnikiem spółki – jeśli tak wskazać jakiej)?

Odpowiedź: Jest to jednoosobowa działalność gospodarcza zarejestrowana w CEIDG.

d)Jaką formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej Pani wybrała oraz jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Pani prowadzi?

Odpowiedź: Dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pani na zasadach ogólnych według skali podatkowej (12%/32%). Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR) – w formie elektronicznej, przy współpracy z biurem rachunkowym.

e)Gdzie, są magazynowane przedmiotowe akcesoria?

Odpowiedź: Kosmetyki oraz biżuteria ezoteryczna są przechowywane w miejscu prowadzenia działalności, tj. w mieszkaniu, gdzie prowadzony jest gabinet usług ezoterycznych oraz studio do transmisji online.

f)Kiedy dokonała Pani zakupu wskazanych we wniosku akcesoriów (kosmetyków i biżuterii) i czy posiada Pani fakturę na ich zakup?

Odpowiedź: Zakup akcesoriów (kosmetyków i biżuterii) został dokonany w okresie marzec–kwiecień 2025 r. Posiada Pani faktury i/lub paragony potwierdzające zakup.

g)Czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na zakup biżuterii i kosmetyków, a uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej bądź zabezpieczeniem tego źródła przychodów?

Odpowiedź: Tak, istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiąganym przychodem. Kosmetyki są używane wyłącznie przed odpłatnymi sesjami ezoterycznymi, nagraniami i transmisjami online, gdzie wizerunek i estetyka mają bezpośredni wpływ na przychód. Biżuteria ezoteryczna jest częścią wizerunku oraz stylizacji podkreślającej charakter usług, co wpływa na rozpoznawalność i wizerunek firmy.

h)Jaki będzie cel poniesienia ww. wydatków?

Odpowiedź: Celem poniesienia wydatków jest umożliwienie świadczenia usług ezoterycznych na odpowiednim, profesjonalnym poziomie oraz zabezpieczenie źródła przychodu poprzez odpowiedni wygląd i oprawę energetyczno-symboliczną.

i)Jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu konkretnych wydatków, które chce Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzoną działalnością gospodarczą?- proszę odnieść się zarówno do kosmetyków, jak i biżuterii.

Odpowiedź: W przypadku kosmetyków – są one używane tylko w celach służbowych: przed pracą z klientem, transmisjami online i nagraniami. Wpływają bezpośrednio na odbiór wizualny usługi i pośrednio na jej profesjonalizm.

W przypadku biżuterii ezoterycznej – służy jako rekwizyt i element pracy energetycznej, często symboliczny, który klienci kojarzą z profilem działalności. Biżuteria nie ma charakteru osobistego, lecz zawodowy – stanowi narzędzie pracy.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone na zakup kosmetyków do makijażu, które są używane wyłącznie w celu świadczenia usług ezoterycznych, oraz na zakup biżuterii ezoterycznej (np. pierścienie, naszyjniki, amulety), która stanowi istotny element Pani usług, mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że wydatki poniesione na zakup kosmetyków/akcesoriów do makijażu używanych wyłącznie w celach zawodowych (przed pracą z klientami, transmisjami i nagraniami) oraz biżuterii ezoterycznej będącej integralną częścią wykonywanych usług (podczas transmisji), powinny być uznane za koszty uzyskania przychodu.

Poprzez kosmetyki i akcesoria do makijażu rozumie Pani: podkłady, pudry, gąbeczki do makijażu, bibułki matujące, pomadki na usta itp., a biżuterię: naszyjniki, bransoletki, pierścionki z kamieni półszlachetnych, ew. inne nawiązujące tematyką do duchowości, ezoteryki, astrologii.

Wydatki te są ponoszone w celu zapewnienia wysokiego standardu i estetyki świadczonych usług, co nie tylko wpływa na ich jakość, ale również stanowi wyraz szacunku wobec klienta i jego czasu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów.

Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia określonego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesionym kosztem a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów). Ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodu.

Zatem aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów powinien on, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

• nie może znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• powinien być właściwie udokumentowany.

Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił w art. 23 ust. 1 pkt 23 – koszty reprezentacji.

Zgodnie z tym przepisem:

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z opisu zdarzenia wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Świadczy Pani usługi ezoteryczne, takie jak wróżenie z kart, astrologia oraz doradztwo duchowe. Aby odpowiednio przygotować się do świadczenia usług i zachować profesjonalny wizerunek w oczach klientów, korzysta Pani z kosmetyków do makijażu (np. podkład, puder, cienie, szminka) oraz biżuterii ezoterycznej (np. pierścienie, naszyjniki, amulety, talizmany), które są integralną częścią Pani pracy. Kosmetyki i biżuteria są używane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej i są dokumentowane fakturami imiennymi wystawionymi na Pani firmę. Kosmetyki oraz biżuteria ezoteryczna są przechowywane w miejscu prowadzenia działalności, tj. w mieszkaniu, gdzie prowadzony jest gabinet usług ezoterycznych oraz studio do transmisji online. Zakup akcesoriów (kosmetyków i biżuterii) został dokonany w okresie marzec–kwiecień 2025. Posiada Pani faktury i/lub paragony potwierdzające zakup. Istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiąganym przychodem. Kosmetyki są używane wyłącznie przed odpłatnymi sesjami ezoterycznymi, nagraniami i transmisjami online, gdzie wizerunek i estetyka mają bezpośredni wpływ na przychód. Biżuteria ezoteryczna jest częścią wizerunku oraz stylizacji podkreślającej charakter usług, co wpływa na rozpoznawalność i wizerunek firmy. Celem poniesienia wydatków jest umożliwienie świadczenia usług ezoterycznych na odpowiednim, profesjonalnym poziomie oraz zabezpieczenie źródła przychodu poprzez odpowiedni wygląd i oprawę energetyczno-symboliczną. W przypadku kosmetyków – są one używane tylko w celach służbowych: przed pracą z klientem, transmisjami online i nagraniami. Wpływają bezpośrednio na odbiór wizualny usługi i pośrednio na jej profesjonalizm.

Wydatki kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej powinny być uzasadnione, racjonalne, prawidłowo udokumentowane a przede wszystkim powinny być poniesione przez podatnika w celu uzyskania, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i dodatkowo nie mogą znajdować się w negatywnym katalogu kosztów podatkowych, który określa art. 23 ustawy PIT. Zatem, istotne jest aby określone wydatki ponoszone były w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jako celowe, niezbędne i ściśle związane z charakterem i istotą prowadzonej działalności, a nie zostały poniesione głównie w celu wytworzenia pozytywnego wizerunku firmy, tj. czyli nie mają charakteru reprezentacyjnego.

W przedstawionym przez Panią opisie sprawy, związek przyczynowo-skutkowy między poniesionymi wydatkami a uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu nie został wystarczająco wykazany. Wyjaśniła Pani, że kosmetyki wpływają bezpośrednio na odbiór wizualny usługi i pośrednio na jej profesjonalizm. Biżuteria (naszyjniki, bransoletki, pierścionki z kamieni półszlachetnych, amulety i inne) nie ma charakteru osobistego, lecz zawodowy - stanowi narzędzie pracy. Z drugiej strony jednak wskazała Pani, że biżuteria ezoteryczna jest częścią wizerunku oraz stylizacji podkreślającej charakter usług, co wpływa na rozpoznawalność i wizerunek firmy.

Zatem, jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie wizerunku podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.

Należy zauważyć, że reprezentacja stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów, uwypuklenie jego zasobności, czy profesjonalizmu, stworzenie dobrego obrazu firmy, działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami, gośćmi, potencjalnymi klientami.

Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, co z kolei będzie zachętą do podjęcia współpracy, zakupów jego produktów czy usług. Zatem, reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego.

Z opisu sprawy wnika, że celem ponoszenia wskazanych przez Panią wydatków jest stworzenie pewnego wizerunku i prezencji, profesjonalnego obrazu firmy, co z uwagi na ich reprezentacyjny charakter, wyłącza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzić należy, że ponoszone wydatki na zakup kosmetyków do makijażu oraz na zakup biżuterii ezoterycznej, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego. Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł. Natomiast 29 kwietnia2025 r. wpłacono 40 zł,  2 czerwca 2025 r. dokonano kolejnej opłaty w kwocie 40 zł w związku z tym kwota 40 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku nr rachunku bankowego, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.