Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 lipca 2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, ubezpieczoną w KRUS. W najbliższej przyszłości planuje nabyć grunty rolne.

Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność polegającą na uprawie roślin przyprawowych (m.in. bazylii, mięty, rozmarynu) oraz roślin owocowych (m.in. truskawek i malin) z zastosowaniem metody hydroponicznej (wertykalnej). Istotą tej metody jest to, że rośliny pobierają substancje odżywcze przy użyciu korzeni, znajdujących się w doniczkach umieszczonych na półkach, wypełnionych różnym podłożem, z wody o odpowiednim składzie chemicznym.

Planowana przez Wnioskodawcę uprawa będzie odbywać się w pomieszczeniach zamkniętych, nieprzeszklonych, do których nie dociera światło słoneczne. Całość uprawy będzie doświetlana światłem sztucznie emitowanym przy pomocy źródeł znajdujących się wewnątrz pomieszczeń, tj. specjalistycznych lamp, sterowanych komputerowo.

Rośliny będą znajdować się w doniczkach (pojemnikach), na półkach. Doniczki (pojemniki) zostaną wypełnione różnego rodzaju podłożem - np. ziemią, torfem, wełną mineralną, włóknem kokosowym, keramzytem, gąbkami uprawowymi. Rośliny będą miały zapewniony stały dostęp do wody, która będzie dostarczana przy pomocy pomp sterowanych komputerowo. Woda będzie wzbogacona w składniki mineralne i odżywcze.

W halach uprawowych będzie utrzymywany odpowiedni klimat, właściwy dla danego rodzaju rośliny, tj. wilgotność, temperatura, długość dnia, poziom dwutlenku węgla w powietrzu.

Wnioskodawca będzie nabywał nasiona (sadzonki) od dostawców, które następnie będą wysiewane/wysadzane na miejscu w przygotowanym przez Wnioskodawcę podłożu hydroponicznym. Nabyte nasiona (sadzonki) nie będą odsprzedawane. Okres wytwarzania produktów roślinnych, od dnia wysiewu/usadowienia sadzonki do dnia pełnego wzrostu, będzie wynosić około trzech tygodni (co do roślin przyprawowych), a jeśli chodzi o rośliny owocowe, tj. maliny i truskawki, to rośliny te będą rosły przez cały rok w doniczkach umieszczonych na półkach, a ich owoce będą cyklicznie zbierane.

Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na uprawie roślin, które po zbiorach będą sprzedawane w formie nieprzetworzonej. Rośliny będą opakowywane, ewentualnie zostaną umieszczane w skrzynkach, tackach i w takiej formie będą trafiały do nabywców. Sprzedaż będzie następowała przede wszystkim do przedsiębiorców. Wnioskodawca nie wyklucza jednak sprzedaży na rzecz osób fizycznych - finalnych konsumentów.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Powierzchnia pomieszczenia wykorzystywanego do uprawy będzie wynosić ok. 400 m² w pierwszych latach działalności rolniczej. W kolejnych latach planowana jest rozbudowa hali, jednak na ten moment nie znane są szczegóły tych planów.

Planowana uprawa będzie odbywać się w zamkniętej hali stalowej, tj. budynek z konstrukcji stalowej oraz płyt warstwowych, który jest typowy dla nowoczesnych hal przemysłowych, magazynów, pieczarkarni czy ferm drobiu. Nie będzie to ani lokal mieszkalny, ani szklarnia, ani tunel. Będzie to standardowa hala produkcyjna.

Budynek będzie ogrzewany, a czasami (głównie latem) - ochładzany. Ogrzewanie i ochładzanie jest istotą uprawy hydroponicznej, bowiem zapewnienie odpowiedniej temperatury w hali jest niezbędne do wytworzenia właściwego mikroklimatu do uprawy danego rodzaju roślin.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z uprawy roślin z zastosowaniem metody hydroponicznej (wertykalnej) będą stanowić przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez co nie stosuje się do nich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z uprawy roślin z zastosowaniem metody hydroponicznej (wertykalnej) będą stanowić przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „ustawą PIT"), przez co nie będzie się do nich stosować przepisów tejże ustawy, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT przepisów tejże ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 ust. 2 ustawy PIT, zgodnie z którym:

„działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo- fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Natomiast definicja działów specjalnych produkcji rolnej znajduje się w art. 2 ust. 3 ustawy PIT:

„działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin " in vitro“, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym".

Zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy PIT:

„nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2“."

Działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, z własnych upraw, co stanowi jeden z rodzajów działalności rolniczej.

Kluczowy element powyższej definicji odnosi się do wymogu aby przedmiotem sprzedaży były produkty roślinne w stanie nieprzetworzonym (naturalnym). Oznacza to, że nie mogą być traktowane jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody ze sprzedaży produktów roślinnych w stanie przetworzonym. Potwierdzenie takiego stanowiska znaleźć można np. w interpretacji Dyrektora KIS z 6.6.2023 r., 0115-KDIT3.4011.302.2023.1.PS, w której czytamy: "»nieprzetworzony« - to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego »przetwarzać« znaczy tyle, co »przekształcić coś twórczo« albo »zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd« (...). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

Jednakże zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

„Nieprzetworzony” - to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (...). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro ustawodawca zdefiniował zarówno pojęcie działalności rolniczej, jak i działów specjalnych produkcji rolnej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem tych definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.

Oznacza to, że działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów.

Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) - nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tą działalność za działalność rolniczą.

Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.

Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji - do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Załączniku nr 2 „Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” została wymieniona, np. uprawa w szklarniach nieogrzewanych pow. 25 m².

Z powołanych regulacji prawnych wynika, że do działów specjalnych produkcji rolnej zalicza się uprawę w szklarniach nieogrzewanych - powyżej 25 m² powierzchni uprawowej, bowiem w Tabeli, o której wyżej mowa, w specyfice rodzajowej tego typu uprawa została wymieniona w poz. nr 2.

W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny są uprawiane w szklarniach lub ogrzewanych tunelach foliowych, to dochody uzyskane z ich sprzedaży stanowią dochody z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zatem, zdefiniowana w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność rolnicza obejmuje swym zakresem uprawę warzyw.

Należy jednak zauważyć, że uprawa warzyw stanowi doprecyzowanie pojęcia działalności polegającej na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że planuje Pan rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na uprawie roślin przyprawowych (m.in. bazylii, mięty, rozmarynu) oraz roślin owocowych (m.in. truskawek i malin) z zastosowaniem metody hydroponicznej (wertykalnej).

Działalność będzie się odbywać w pomieszczeniach zamkniętych, nieprzeszklonych, do których nie dociera światło słoneczne. Będzie to zamknięta hala stalowa, tj. budynek z konstrukcji stalowej oraz płyt warstwowych, który jest typowy dla nowoczesnych hal przemysłowych, magazynów, pieczarkarni czy ferm drobiu. Nie będzie to ani lokal mieszkalny, ani szklarnia ani tunel. Powierzchnia pomieszczenia wykorzystywanego do uprawy będzie wynosić ok. 400 m². Budynek będzie ogrzewany, a czasem (głównie latem) - ochładzany.

Wskazał Pan, że minimalny okres wzrostu roślin od dnia wysiewu/usadowienia sadzonki do dnia pełnego wzrostu, będzie wynosić około trzech tygodni (rośliny przyprawowe, a w przypadku roślin owocowych, to rośliny te będą rosły przez cały rok w doniczkach umieszczonych na półkach, a ich owoce będą cyklicznie zbierane.)

Rośliny będą sprzedawane w formie nieprzetworzonej, będą opakowywane, ewentualnie zostaną umieszczone w skrzynkach, tackach i w takiej formie będą trafiały do nabywców. Sprzedaż będzie następowała przede wszystkim do przedsiębiorców. Nie wyklucza Pan jednak sprzedaży na rzecz osób fizycznych - finalnych konsumentów.

Należy wskazać, że w przepisach ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest ustawowej definicji pojęcia „szklarni”. W takiej sytuacji należy ustalić znaczenie danego pojęcia przez odwołanie się do definicji słownikowej interpretowanego pojęcia w języku polskim. Według wydania internetowego Słownika Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/) - pojęcie „szklarnia” oznacza: „oszklone pomieszczenie, zwykle sztucznie ogrzewane, zapewniające odpowiedni mikroklimat dla rozwoju roślin warzywnych i ozdobnych”.

Ponadto, jak wynika z definicji zawartej na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego, „szklarnia to zamknięte pomieszczenie, którego szkielet zbudowany jest z profili, pokryty w całości, tj. ściany, jak i dach, szkłem. Szklarnia pozwala maksymalnie wykorzystać światło i ciepło pochodzące z promieniowania słonecznego i wytworzyć odpowiedni mikroklimat do uprawy roślin. Szklarnie często są wyposażone w elektroniczne urządzenia do sterowania ogrzewaniem, nawilżaniem gruntu i powietrza”.

Zatem, szklarnia bezsprzecznie jest obiektem, który ma zapewnić odpowiednie warunki do wzrostu, rozwoju i uprawy roślin poprzez ochronę uprawy przed niestabilnymi warunkami atmosferycznymi, a także wytworzenie odpowiedniego mikroklimatu do uprawy roślin, dzięki światłu i ciepłu pochodzącemu z promieniowania słonecznego. Należy zauważyć, że w definicji działów specjalnych produkcji rolnej (pomimo braku definicji samych szklarni i tuneli foliowych) ustawodawca wymienił tylko uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, a nie uprawy w każdych innych budynkach, czy budowlach. Zauważyć także trzeba, że przy uprawie w tunelach foliowych również jest wykorzystywane promieniowanie słoneczne, a także chronią one przed niekorzystnym warunkami atmosferycznymi, a jednak nie zostały one w definicji działów specjalnych produkcji rolnej ujęte jako synonimy.

Informacje zawarte we wniosku, w szczególności fakt, że hala produkcyjna, w którym będzie uprawiał Pan roślin przyprawowe oraz owocowe, nie ma dostępu do odpowiedniego światła naturalnego, a całość uprawy będzie doświetlana światłem sztucznie emitowanym przy pomocy źródeł znajdujących się wewnątrz pomieszczeń, tj. za pomocą specjalistycznych lamp sterowanych komputerowo, wskazują, że pomieszczenie to nie spełnia przesłanek warunkujących uznanie go za szklarnię. Nie będzie to również tunel. Zatem skoro rośliny nie będą uprawiane w szklarni ani w tunelu, uprawa ta nie będzie stanowić działów specjalnych produkcji rolnej.

Biorąc zatem pod uwagę, że zamierza Pan prowadzić uprawę roślin przyprawowych oraz owocowych z zastosowaniem metody hydroponicznej (wertykalnej) i sprzedaż po zbiorach w formie nieprzetworzonej wyhodowanych roślin, to uznać należy, że opisana uprawa roślin metodą hydroponiczną wpisuje się w definicję działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc dochody z tej działalności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż - zgodnie z treścią cytowanego art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy - przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Końcowo zauważam, że wydając niniejszą interpretację indywidualną zapoznałem się z powołaną przez Pana interpretacją indywidualną. Podkreślam jednak, że jest ona wiążąca jedynie w sprawie, w której została wydana i nie ma wpływu na ocenę stanowiska w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.