Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 czerwca 2025 r. (wpływ 11 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca jest właścicielem udziału w wysokości 1/3 w nieruchomości gruntowej położonej w (...) zwanej dalej „Nieruchomością”.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą: „(...)” z siedzibą w (...) (zwana dalej: Spółką). Wnioskodawca wniósł do spółki m.in. wkład niepieniężny obejmujący prawo używania przez Spółkę i pobierania przez Spółkę pożytków z Nieruchomości na czas nieokreślony. Wniesienie tego wkładu niepieniężnego nastąpiło 11 września 1996 roku do (...) s.c., która w związku z art. 26 KSH została zgłoszona do KRS jako spółka jawna na mocy umowy wspólników spółki jawnej z 14.12.2001 roku.

Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 w prawie własności Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży w 1995 r. Natomiast w 2011 roku darował swojemu ojcu (...) udziały w wysokości 1/6.

W związku z nabyciem udziału w prawie własności Nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski przede wszystkim w zakresie usług związanych z produkcją (...).

Wspólnikami Spółki są obecnie wyłącznie trzy osoby fizyczne, posiadające rezydencję podatkową na terytorium Polski. Wszyscy wspólnicy Spółki są jednocześnie wyłącznymi współwłaścicielami Nieruchomości.

Dochody z tytułu udziału wspólników w przychodach i kosztach Spółki są opodatkowane na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aportem nie zostało nigdy wniesione do spółki prawo własności nieruchomości w (...), Spółka nie kupiła także prawa własności tej nieruchomości.

W trakcie użytkowania Nieruchomości oddanej do używania spółce spółka poczyniła nakłady w postaci budynku warsztatowego oraz budynku biurowego, trwale związane z gruntem. Prawo podatkowe i prawo cywilne to odrębne gałęzie prawa, które charakteryzują się odmiennymi zasadami. Od strony cywilistycznej budynek „przyrasta” do gruntu. Inaczej jest jednak w prawie podatkowym. Z art. 16a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie zaliczane są do środków trwałych. Grunt nie stanowił dla spółki środka trwałego. Natomiast budynki wybudowane na cudzym gruncie stanowiły dla spółki środki trwałe i podlegały amortyzacji. Zgodnie z opinią biegłego rzeczoznawcy wartość nakładów na dzień zwrotu wkładu na rzecz wspólników wynosiła (...) zł według operatu szacunkowego z dnia 14 stycznia 2025 r. Spółka w tych budynkach prowadziła działalność gospodarczą.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości wspólnicy spółki podjęli dnia 30 stycznia 2025 r. uchwałę o wycofaniu prawa do używania i pobierania pożytków z Nieruchomości ze Spółki bez odrębnego wynagrodzenia na rzecz Spółki, w proporcjach odpowiadających ich udziałowi w zysku Spółki.

Zwrot wkładu w postaci prawa do używania i pobierania pożytków z Nieruchomości nastąpił nieodpłatnie.

Nieodpłatne wycofanie z majątku spółki nakładów do majątku prywatnego Wnioskodawcy nastąpiło w części odpowiadającej Jego udziałowi w zysku Spółki.

Poza faktem posiadania udziału kapitałowego w Spółce Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...), zajmującej się głównie produkcją, handlem i sprzedażą (...).

Wspólnicy w styczniu 2025 r. dokonali sprzedaży Nieruchomości na rzecz innego podmiotu – spółki z o.o. Przedmiotem sprzedaży była Nieruchomość, tj. nieruchomość gruntowa o łącznym obszarze 0,3698 ha zabudowana budynkiem warsztatowym o powierzchni 1010,10 m² oraz budynkiem biurowym o powierzchni 705 m².

W związku z tym Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie skutków podjętych działań na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie wniosku

Kiedy miało miejsce wycofanie budynków ze Spółki jawnej; proszę podać konkretną datę (dzień, miesiąc, rok)?

Dnia 29 stycznia 2025 r. Wspólnicy wycofali ze Spółki wkład w postaci prawa do używania i pobierania pożytków z Nieruchomości.

Wspólnicy spółki podjęli dnia 29 stocznia 2025 r. uchwałę o wycofaniu prawa do używania i pobierania pożytków z Nieruchomości ze Spółki. Natomiast 30 stocznia 2025 r. (w dniu sprzedaży) wyksięgowano budynki z ewidencji.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zakres wkładu Wspólników (w tym Wnioskodawcy) do Spółki jawnej obejmował prawo do korzystania z Nieruchomości, a nie prawo własności do niej. Budynki stanowią nakłady na gruncie niebędacym własnością Spółki.

Kiedy miała miejsce sprzedaż nieruchomości zabudowanej będącej przedmiotem wniosku; proszę podać konkretną datę (dzień, miesiąc, rok)?

Wspólnicy dokonali sprzedaży dnia 30 stycznia 2025 r.

Czy udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem warsztatowym i budynkiem biurowym, po wycofaniu ze Spółki jawnej, był wykorzystywany przez Pana do momentu sprzedaży w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (w tym w działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi w zakresie produkcji, handlu i sprzedaży (...)); jeśli tak, proszę wskazać, w jakim zakresie i przez jaki okres?

Udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem warsztatowym i budynkiem biurowym, po wycofaniu ze Spółki jawnej nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do momentu sprzedaży w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Czy od momentu wycofania ze Spółki jawnej którykolwiek z budynków, tj. budynek warsztatowy oraz budynek biurowy do momentu sprzedaży ww. nieruchomości wchodził w skład środków trwałych prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej; jeśli tak, proszę wskazać który i opisać sytuację?

Żaden z budynków nie wchodził w skład środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej.

Czy od momentu wycofania wskazanych budynków z działalności Spółki jawnej wykorzystywał Pan ww. nieruchomość zabudowaną na cele prywatne (osobiste); jeśli tak, to jakie cele prywatne Pan zaspokajał i w jakim okresie?

Wycofanie oraz sprzedaż nastąpiły dzień po dniu, w tym czasie Wnioskodawca nie wykorzystywał nieruchomości do żadnych celów.

Czy budynki, tj. budynek warsztatowy i budynek biurowy znajdujące się na nieruchomości gruntowej, po wycofaniu ze Spółki jawnej były przedmiotem zawartych przez Pana z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze; jeśli tak to proszę wskazać:

a)jakie konkretne, tj. w całości czy w części, jeśli w części, to w jakiej,

b)w jakich okresach i na jaki cel,

c)na podstawie jakiej umowy,

d)czy były to umowy odpłatne,

e)kto był stroną zawartej umowy,

f)czy czynsz z tytułu najmu/dzierżawy nieruchomości był dokumentowany fakturami,

g)czy Pan rozliczył podatek należny z tytułu najmu/dzierżawy nieruchomości; jeżeli podatek należny z tytułu najmu/dzierżawy nie był rozliczany, proszę wskazać z jakiego powodu.

Budynki po wycofaniu ze Spółki nie były przedmiotem zawartych przez Wnioskodawcę z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Czy w związku ze sprzedażą udziału w nieruchomości zabudowanej podpisał Pan z kupującym umowę przedwstępną; jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy, ciążyły na kupującym, a jakie na sprzedającym,

b)czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności ww. nieruchomości na nabywcę; jeśli tak, to jakie?

W związku ze sprzedażą udziału w nieruchomości zabudowanej Wnioskodawca podpisał z kupującym umowę przedwstępną. Uszczegóławiając:

a)obowiązek ciążący na kupującym: zapłata zadatku. Brak zapłaty zadatku na rzecz któregokolwiek ze Sprzedawców, pozwalał im odstąpić od umowy; obowiązek ciążący na Sprzedawcach: Przedłożenie przy zawarciu przyrzeczonej umowy dokumentów okazanych przy czynności umowy przyrzeczonej oraz zaświadczenia z właściwego urzędu skarbowego w przedmiocie podatku od spadku i darowizn z tytułu darowizny objętej aktem notarialnym z 29 października 2024 roku,

b)warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej było przystąpienie do niej wszystkich trzech Sprzedających. Jeżeli którykolwiek ze Sprzedających odmówiłby zawarcia umowy przyrzeczonej, pozostali nie mogli żądać jej zawarcia od Kupującego.

Czy udzielił Pan innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku ze sprzedażą nieruchomości zabudowanej będącej przedmiotem wniosku; jeśli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w szczególności należy wskazać jakie konkretnie czynności podejmował podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży ww. nieruchomości?

Wnioskodawca nie udzielił innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictw ani innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu w związku ze sprzedażą nieruchomości zabudowanej będącej przedmiotem wniosku.

Czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości zabudowanej dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej atrakcyjność; jeżeli tak, to proszę o podanie jakich.

Po podpisaniu umowy przedwstępnej nie dokonywano jakichkolwiek inwestycji infrastrukturalnych.

Czy nabywca poniósł jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomością zabudowaną od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Nabywca nie poniósł jakichkolwiek nakładów finansowych od momentu podpisania umowy przedwstępnej.

Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.Czy zmniejszenie wkładu Wnioskodawcy w Spółce poprzez wycofanie prawa używania przez Spółkę i pobierania przez Spółkę pożytków z całego swojego udziału wynoszącego 1/3 w Nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu u Wnioskodawcy?

2.Czy wycofanie poniesionych nakładów z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólnika, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, skutkuje powstaniem u Wspólnika przychodu podatkowego?

3.Czy sprzedaż przez Wspólnika jego udziałów w opisanej Nieruchomości (wraz z budynkami) na rzecz spółki z o.o. skutkuje dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – zakres wkładu Wspólników (w tym Wnioskodawcy) do Spółki obejmował jedynie prawo używania przez spółkę i pobierania przez nią pożytków z nieruchomości położonej w (...). Właścicielami nieruchomości pozostawali dalej wspólnicy.

Zgodnie z uchwałą z tytułu zmniejszenia wkładu w spółce jawnej, w formie wycofania prawa nieodpłatnego używania Nieruchomości, Wspólnicy nie otrzymali środków pieniężnych ani żadnych innych świadczeń od spółki jawnej.

Czynność ta, w ocenie Wnioskodawcy, nie mieści się w dyspozycji art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 14 ust. 2 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również: 16a) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, przy czym przepis ust. 3 pkt 11 stosuje się odpowiednio.

Zmniejszenie wniesionego wkładu polegające na wycofaniu prawa nieodpłatnego używania Nieruchomości przez Spółkę nie spowodowało żadnego dodatkowego przysporzenia majątkowego dla Wnioskodawcy i jako wspólnik nie otrzymał z tego tytułu żadnych środków pieniężnych. W związku z tym czynność prawna polegająca wyłącznie na zmniejszeniu wkładu (udziału kapitałowego) w formie wycofania prawa nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości przez Spółkę nie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Powyższe potwierdza przykładowo: interpretacja indywidualna z dnia 30 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.685.2023.1.PS: „Skoro zmniejszenie wniesionego przez pana wkładu polegać będzie na wycofaniu prawa nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości przez spółkę jawną i nie otrzyma Pan z tego tytułu żadnych środków pieniężnych, to czynność ta nie będzie mieścić się w dyspozycji art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przepisy art. 14 ust. 2 pkt 16a i 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą miały zastosowania w przedmiotowej sprawie”.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów odnoszących się do czynności przekazania majątku pomiędzy spółką niemającą osobowości prawnej a jej wspólnikami na podstawie uchwały o nieodpłatnym przekazaniu tego majątku wspólnikowi.

Zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodami podlegającymi opodatkowaniu u wspólnika spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych są, co do zasady, przysporzenia uzyskane przez tę spółkę w wyniku dokonanych przez nią czynności.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1.środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2.składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

3.składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4.składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W wyniku wykonanej czynności doszło do przeniesienia prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólników.

Jednakże uchwała o wycofaniu udziałów ze spółki odnosiła się do czynności nieodpłatnej i nie wiązała się z jakąkolwiek korzyścią majątkową na rzecz spółki, dlatego też nie stanowiła odpłatnego zbycia składników majątku.

W związku z tym wycofanie składnika majątku z majątku spółki do majątku wspólnika, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, nie skutkowało powstaniem u wspólników przychodu z tytułu odpłatnego zbycia.

Natomiast art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

W tym przypadku wspólnicy otrzymali składniki majątku o wartości takiej jak ich udział w zysku spółki (a zatem ekwiwalentnie), dlatego, w opinii Wnioskodawcy, nie powstał u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Każdy ze Wspólników otrzymał niejako swoją część, więc zdarzenie takie na gruncie podatkowym jest traktowane jako przekazanie majątku „samemu sobie”.

Powyższe potwierdzają przykładowo:

·interpretacja indywidualna z dnia 1 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1136.2022.1.EC: „należy stwierdzić, że nieodpłatne wycofanie wskazanych we wniosku, przypadających na Pana, stosownie do Pana udziałów w spółce jawnej, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z majątku spółki jawnej do Pana majątku prywatnego, będzie dla Pana zarówno jako otrzymującego udziały, jak i jako wspólnika spółki jawnej przekazującego udziały, neutralne podatkowo i nie będzie skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

·interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.213.2017.1.JŻ: „przekazanie tego składnika majątku nie będzie stanowiło wycofania wkładu, a wspólnicy nie przewidują likwidacji Spółki i będzie ona nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek. W konsekwencji, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, nie dojdzie do odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych. Tym samym, nieodpłatne wycofanie z majątku spółki aktywa majątkowego i przekazanie udziałów w nim do prywatnego majątku Wnioskodawczyni, w części odpowiadającej Jej udziałowi w zysku Spółki, nie spowoduje powstania po Jej stronie przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – bezpłatne oddanie Nieruchomości do użytkowania, a następnie wycofanie przez niego ze Spółki wkładu w postaci prawa do bezpłatnego używania Nieruchomości nie stanowiło dla niego nowego nabycia (nie nastąpiło przeniesienie prawa własności Nieruchomości). Wnioskodawca nabył nieruchomość w 1995 r. do majątku prywatnego (osobistego).

Podmiotem korzystającym i używającym Nieruchomość do celów działalności gospodarczej była jedynie Spółka, a nie Wspólnicy. Przedmiotowa Nieruchomość nie była przez Wspólników wykorzystywana dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Grunt nie stanowił dla Spółki środka trwałego. Natomiast budynki wybudowane na cudzym gruncie stanowiły dla spółki środki trwałe i podlegały amortyzacji.

Zastosowanie mają zatem przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne jest więc ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej Nieruchomości.

W przypadku Wnioskodawcy sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu, dlatego też nie powstał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Powyższe potwierdzają przykładowo:

·interpretacja indywidualna z dnia 18 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.686.2023.1.AK „Zaznaczyć należy, iż bezpłatne oddanie budynku do użytkowania, a następnie wycofanie ze spółki wkładu w postaci prawa do bezpłatnego używania budynku, nie będzie stanowiło dla Zainteresowanych nowego nabycia. Na skutek dokonania tej czynności nie nastąpi przeniesienie prawa własności budynku, a więc nie dojdzie do nowego nabycia. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie budynku w drodze dziedziczenia w 2005 r. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, odpłatne zbycie przez Zainteresowane nieruchomości nabytych w 2005 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziałów w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Zainteresowane”.

·interpretacja z dnia 26 marca 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.162.2019.2.AA: „Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu, stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Zatem, jeśli Spółka poniosła nakłady na nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Reasumując – sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia. Sprzedaż ta nie będzie również skutkowała powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia wskazanej we wniosku nieruchomości (w tym w części przypadającej na posadowiony na niej budynek) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.