="tytuinterpretacji">Interpretacja indywidualna="tytuinterpretacji">

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 czerwca 2025 r. oraz z 1 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Zakład Emerytalno-Rentowy Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji przyznał Panu rentę inwalidzką na czas nieokreślony. Ww. uprawnienia posiada Pan od 2018 r., a od (...) 2019 r. na czas nieokreślony.

Ponadto posiada Pan orzeczenie Miejskiego Zespołu do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w (...) z (...) 2023 r. zaliczające Pana na stałe do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności. Niepełnosprawność istnieje od (...) 2019 r. We wskazaniach są zapisy „niezdolny do pracy”, „wymaga konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie”, „spełnia przesłanki określone w art. 8 ust. 3a pkt 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym”.

Symbol przyczyny niepełnosprawności „(...)” i „(...)”.

W 2023 r. dodatkowo zdiagnozowano u Pana (...) i leczy się Pan w poradni (...).

W bieżącym i przyszłym roku planuje Pan dokonać montażu klimatyzacji w zamieszkiwanym przez Pana bardzo słonecznym 38-metrowym mieszkaniu oraz zakupu telewizora z dobrym wyświetlaczem, gier do konsoli, telefonu komórkowego i roweru stacjonarnego.

Wymienione przedmioty mają dla Pana charakter rehabilitacyjny, a klimatyzacja będzie ułatwiała wykonywanie przez Pana czynności życiowych. Zakupu ww. sprzętów i usług planuje Pan dokonać w 2025 r. i 2026 r. Część w ramach jednorazowej zapłaty, część w systemie ratalnym. Umowy kredytowe będzie Pan zawierał z bankami przez przedstawiciela sklepu.

Faktury i ewentualne umowy kredytowe będą wypisane i zawarte na Pana dane. Ulgę rehabilitacyjną planuje Pan odliczyć od dochodu/przychodu, którego podstawę stanowi renta przyznana przez Zakład Emerytalno-Rentowy Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji.

Pana żona otrzymuje wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia na czas nieokreślony, przekraczające kwotę minimalnego wynagrodzenia za pracę. Dokonują Państwo wspólnego rocznego rozliczenia podatkowego.

Wydatki na klimatyzację dotyczą adaptacji lokalu mieszkalnego. Metraż tego mieszkania to ok. 38 m². Mieszkanie znajduje się na drugim piętrze budynku wielorodzinnego. Nie posiada balkonu. Jest to zamknięta przestrzeń z czterema oknami, w tym trzema od strony zachodniej. Słońce jest w mieszkaniu już od godziny 12-13. Większość czasu spędza Pan w mieszkaniu, w którym w okresie dużego nasłonecznienia robi się bardzo duszno i gorąco (temperatury osiągają ok. 30 stopni).

Od 2017 r. leczy Pan (...). W 2018 r. przeszedł Pan leczenie (...), co spowodowało ograniczenia ruchowe. (...) 2019 r. przeszedł Pan (...), który spowodował między innymi (...). Pogłębił problemy z (...). Cykliczne badania (...) wykazują dodatkowo między innymi (...) (badanie z dnia (...) 2022 r.).

Jest Pan leczony w poradni (...). Dodatkowo w 2023 r. pojawiły się u Pana (...) i został Pan objęty leczeniem w poradni (...).

Opisane choroby spowodowały u Pana okresowe trudności (niemożność) w samodzielnym poruszaniu się poza mieszkaniem. Występują (...).

Zainstalowanie klimatyzacji w sposób istotny usprawni Pana funkcjonowanie. Pozwoli na osiągnięcie w bardzo małej przestrzeni temperatury zalecanej do prawidłowego funkcjonowania. Może to zmniejszyć występowanie (...). Będzie znaczącym usprawnieniem w Pana codziennym życiu.

Telewizor, telefon komórkowy i gry będą posiadały indywidualny charakter, gdyż (...) powoduje występowanie u Pana (...). Każde działanie stymulujące pozytywne nastawienie ma charakter rehabilitacyjny i wpływa na Pana dobrostan. Ma Pan też duże problemy z widzeniem. Dobrej jakości telewizor umożliwiłby Panu oglądanie programów publicystycznych, czy filmów podróżniczo-przyrodniczych lub granie w gry. Bardzo dużo czasu spędza Pan sam w domu. Żona jest w pracy. Nie mają Państwo wspólnych dzieci.

Przed chorobami interesował się Pan przyrodą, prowadził Pan hodowlę gadów, ryb, kotów oraz interesowała Pana technologia. Obecnie występują u Pana stany dużego wycofania. Gry pozwolą Panu zarówno na zwiększenie pozytywnego nastroju, jak i będą służyły terapeutycznie wobec skutków (...). Ma Pan stwierdzone (...) (opinia Centrum Psychologii i Neuropsychologii Stosowanej (...) z (...) 2020 r.). Jest Pan zwolennikiem gier przygodowych, które wymuszają między innymi czytanie, przewidywanie, zapamiętywanie.

Odporny na uderzenia telefon komórkowy z dobrym wyświetlaczem umożliwi Panu stały kontakt z rodziną (pisanie sms-ów, jak i prowadzenie rozmów) oraz korzystanie z gier skojarzeniowych, np. (...).

Gry usprawniające, które planuje Pan zakupić są to gry logiczne i przygodowe. Wymienione urządzenia poza charakterem bezpieczeństwa mają cechy indywidualne rehabilitacyjne z uwagi na posiadane dysfunkcje.

Rower stacjonarny, który planuje Pan kupić również posiada cechy „indywidualnego przeznaczenia” i będzie przystosowany do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Stwierdzone (...), wymagają stałej rehabilitacji i usprawniania. W skierowaniu do zakładu rehabilitacji leczniczej dziennej wystawionym (...) 2023 r. przez (...) jako rozpoznanie wskazane jest: (...). (...) podczas wizyt każdorazowo zaleca podejmowanie przez Pana ćwiczeń niedowładów. Rower stacjonarny będzie służył do rehabilitacji kończyn.

Nie posiada Pan zaleceń pisemnych od lekarza specjalisty, z których wynikałoby, że klimatyzacja, telewizor, gry, telefon komórkowy i rower stacjonarny, które zamierza Pan zakupić, są niezbędne w Pana rehabilitacji lub będą ułatwiły wykonywanie czynności życiowych. Odnośnie klimatyzacji, żaden z lekarzy nie był w mieszkaniu zamieszkiwanym przez Pana i trudno byłoby zaocznie stwierdzić konieczność montażu tego urządzenia. W pozostałym zakresie - wizyty u (...) ma Pan zaplanowane w czerwcu i lipcu. Myśli Pan, że jest Pan w stanie otrzymać zaświadczenie, stwierdzające że wymaga Pan zaopatrzenia we wszelkie urządzenia usprawniające Pana funkcjonowanie i rehabilitację dotyczącą zarówno ograniczeń ruchowych, jak i (...).

Ww. wydatki nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ani z żadnych innych organizacji czy funduszy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Nie zamierza Pan dokonywać zakupów poza granicami Polski.

Jedynym Pana źródłem dochodu/przychodu jest renta inwalidzka przyznana Panu na czas nieokreślony przez Dyrektora Zakładu Emerytalno-Rentowego Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji. Renta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymuje Pan świadczenie pomniejszone o zaliczkę na podatek, która jest odprowadzana przez zakład emerytalno-rentowy. Wysokość zaliczki zależy od obowiązujących przepisów podatkowych i stawki podatku dochodowego.

Lekarz (...) prowadzący Pana leczenie (...) 2025 r. wydał zaświadczenie potwierdzające opisane przez Pana we wniosku ograniczenia i potrzeby. Stwierdził, iż wskazane jest zaopatrzenie w sprzęt umożliwiający Panu stałą stymulację pracy mózgu, a jednocześnie służący ułatwieniu codziennego funkcjonowania i kontaktu z otoczeniem.

Wszystkie przedmioty wymienione we wniosku służą do Pana rehabilitacji lub są związane z ułatwieniem Panu wykonywania czynności życiowych. Zaświadczenie w załączeniu.

Pana ograniczenia i niepełnosprawność szczegółowo opisał Pan we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej i są potwierdzone w zaświadczeniu lekarskim z (...) 2025 r.

Stan Pana zdrowia nie pozwala na podejmowanie żadnych działalności zawodowych. Potwierdzone jest to w orzeczeniu Miejskiego Zespołu do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w (...) z (...) 2023 r. zaliczającym Pana na stałe do osób niepełnosprawnych. We wskazaniach są zapisy „niezdolny do pracy”, „wymaga konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie”, „spełnia przesłanki określone w art. 8 ust. 3a pkt 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym”. Symbol przyczyny niepełnosprawności „(...)” i „(...)”.

Zakup dużego telefonu komórkowego z dobrym jakościowo wyświetlaczem pozwoli Panu na rozwijanie kontaktów społecznych (rodzinnych), sprawniejsze poruszanie się, odbieranie bodźców wzrokowych, liczenie, dążenie do samodzielnego korzystania z platform zakupowych lub aplikacji bankowych oraz poruszanie się komunikacją zbiorową. Planuje Pan korzystać z telefonu zarówno w domu w celu usprawniania mózgu, jak i poza domem w celu bezpiecznego przemieszczania się. Będzie korzystał Pan z aplikacji i gier wymagających stałego dostępu do Internetu.

W związku z Pana (...), które utrudniają Panu codzienne funkcjonowanie, wymaga Pan stałej rehabilitacji oraz urządzeń wspierających w codziennym życiu. Posiada Pan istotne (...), ponadto cierpi Pan na (...). W Pana ocenie wszystkie wydatki na przedmioty wymienione we wniosku podlegają odliczeniu w poszczególnych latach kalendarzowych (zgodnie z zawartymi przez Pana umowami kredytowymi i dokonanymi wpłatami). Mają one charakter indywidualny dostosowany do Pana potrzeb zdrowotnych. W sposób istotny będą ułatwiały Panu - osobie trwale niepełnosprawnej - wykonywanie codziennych czynności i będą wpływały rehabilitacyjnie. Wpłyną również znacząco na zmniejszenie Pana wykluczenia społecznego.

Zakupy zostaną dokonane z własnych środków bez wsparcia żadnych instytucji.

Korzystanie z roweru stacjonarnego wpłynie na usprawnianie (...) oraz poprawi Pana kondycję. Posiadane ograniczenia uniemożliwiają Panu korzystanie ze zbiorowych miejsc rozwoju fizycznego typu siłownia.

Telefon umożliwi Panu sprawniejsze poruszanie się i odbieranie bodźca wzrokowego, który (...). Zainstalowane aplikacje zawierające nawigację umożliwią Panu sprawne poruszanie się. Będzie mógł Pan korzystać z transportu miejskiego i dokonywać zakupów biletów autobusowych. W sytuacji (...) będzie mógł Pan wezwać pomoc. Posiadanie telefonu z Internetem umożliwi Panu stałe udostępnianie miejsca Pana pobytu osobie bliskiej, co wpłynie pozytywnie na Pana samodzielność. Ponadto dobry wyświetlacz pozwoli Panu na powiększanie etykiet na produktach w celu odczytania informacji lub ceny. Będzie mógł Pan korzystać z aplikacji (...), próbować samodzielnie rozbić zakupy w Internecie i korzystać z aplikacji bankowych. Wpłynie to na budowanie Pana samodzielności. Na telefonie planuje Pan zainstalować między innymi aplikacje usprawniające Pana codzienne funkcjonowanie takie jak: (...), aplikacje sklepowe i bankowe oraz dotyczące Pana niepełnosprawności np. (...). Trwale następuje rozwój technologiczny i powstają nowe funkcje oraz aplikacje dla osób niepełnosprawnych. Posiadanie „dobrego” telefonu pozwoli Panu na korzystanie z oferowanych rozwiązań dostosowanych do Pana ograniczeń.

Posiada Pan konsolę. Dobrej jakości telewizor oraz wszelkie gry przygodowe przyczynią się do rehabilitacji Pana mózgu, tj. do treningu zapamiętywania, próby opracowywania taktyki, poszukiwania skutecznych rozwiązań. Ponadto zmuszą Pana do czytania, myślenia, kojarzenia, liczenia, planowania, poszukiwania. Będą również wypełnieniem czasu spędzanego w domu oraz mogą przyczynić się do rehabilitacji społecznej w sytuacji przełamania (...) ograniczeń i odważenie się na korzystanie z sieci w czasie rzeczywistym.

Pytanie

Czy osoba niepełnosprawna z chorobami jw. może odliczyć w poszczególnych latach (zgodnie z dokonanymi wpłatami) w ramach ulgi rehabilitacyjnej, wydatki związane z zakupem i montażem w bieżącym i przyszłym roku klimatyzacji, telewizora z dobrym wyświetlaczem, gier do konsoli, telefonu komórkowego i roweru stacjonarnego (dokonane jednorazowo i ratalnie)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wszystkie wymienione zakupy spełniają przesłankę dotyczącą usprawnienia i rehabilitacji osoby niepełnosprawnej ze stwierdzonym (...).

Adaptacja małego mieszkania polegająca na zamontowaniu klimatyzacji pozwoli na dostosowanie warunków w okresie letnim do Pana potrzeb spowodowanych niepełnosprawnością. Rower stacjonarny, telewizor, telefon, gry również mają dla Pana charakter rehabilitacyjny i usprawniający. Z uwagi na to, iż koszty zakupów będą rozłożone na kilka lat, to w każdym roku będzie Pan mógł odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione za ww. urządzenia w danym roku.

W Pana ocenie wszystkie wydatki na przedmioty wymienione we wniosku podlegają odliczeniu w poszczególnych latach kalendarzowych (zgodnie z zawartymi przez Pana umowami kredytowymi i dokonanymi wpłatami). Mają one charakter indywidualny dostosowany do Pana potrzeb zdrowotnych. W sposób istotny będą ułatwiały Panu - osobie trwale niepełnosprawnej - wykonywanie codziennych czynności i będą wpływały rehabilitacyjnie. Wpłyną również znacząco na zmniejszenie Pana wykluczenia społecznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1, pkt 2a i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

pkt 1 - adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

pkt 2a- zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

pkt 3 -zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.

Z opisu zdarzenia wynika, że posiada Pan orzeczenie Miejskiego Zespołu do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w (...) z (...) 2023 r. zaliczające Pana na stałe do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności.

Wobec powyższego przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w katalogu wydatków na cele rehabilitacyjne zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to katalog zamknięty, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Rozpatrując, czy wydatek na montaż klimatyzacji w zamieszkiwanym przeze Pana mieszkaniu podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako poniesiony w związku z Pana niepełnosprawnością wskazać należy, że odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają m.in. wydatki poniesione na adaptację i w wyposażenie mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Koniecznym jest więc ustalenie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku) biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia jest to, by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Jak wynika z opisu zdarzenia leczy się Pan na (...), ma Pan duże ograniczenia ruchowe, przeszedł Pan (...), ma Pan (...), występują u Pana (...). Zainstalowanie klimatyzacji w sposób istotny usprawni Pana funkcjonowanie. Pozwoli na osiągnięcie w bardzo małej przestrzeni temperatury zalecanej do prawidłowego funkcjonowania. Może to zmniejszyć występowanie (...). Z powyższego wynika zatem, że wydatek na montaż klimatyzacji w mieszkaniu, w którym Pan zamieszkuje został poniesiony w związku z adaptacją i wyposażeniem lokalu mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, czyli na cele rehabilitacyjne wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatek ten będzie podlegał odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pana wątpliwości budzi również kwestia możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków, które zamierza Pan ponieść na zakup roweru stacjonarnego, telefonu komórkowego, telewizora oraz gier do konsoli.

Odnosząc się do ww. wydatków należy mieć na uwadze wydatki wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych.

Na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.).

Załącznik do tego rozporządzenia zawiera wykaz wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie. W wykazie tym nie został jednak wymieniony rower stacjonarny, telefon komórkowy, telewizor ani gry do konsoli. Zatem wydatków, które zamierza Pan ponieść na ich zakup nie sposób zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a niewymienione w ww. wykazie wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, w związku z tym należy odnieść się do ich pojęć zawartych w słownikach języka polskiego, które określają, iż:

·„sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia,

·„urządzenie” to mechanizm lub zespół mechanizmów, służący do wykonania określonych czynności,

·„narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś czynności lub pracy.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot jest rzeczywiście niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

-pomiędzy rodzajem nabytego sprzęt, urządzenia i narzędzia a rodzajem niepełnosprawności musi pozostawać ścisły związek,

-musi on być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

-cechą zakupionego sprzętu, urządzenia i narzędzia musi być jego indywidualny charakter.

Jak wynika z treści wniosku stwierdzone (...) – (...) – wymagają stałej rehabilitacji i usprawniania. W skierowaniu do zakładu rehabilitacji leczniczej dziennej wystawionym (...) 2023 r. przez (...) jako rozpoznanie wskazane jest: (...). (...) podczas wizyt każdorazowo zaleca podejmowanie przez Pana ćwiczeń (...). Rower stacjonarny będzie służył do rehabilitacji kończyn.

Biorąc zatem pod uwagę opisane zdarzenie wydatki na zakup roweru stacjonarnego, z uwagi na fakt, że jest on niezbędny w Pana rehabilitacji – będzie mógł Pan zakwalifikować do wydatków na cele rehabilitacyjne wskazane w 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wydatków na zakup indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Rower ten – pomimo tego, że może być wykorzystywany przez każdą osobę również zdrową, to jednak – z uwagi na schorzenie u Pana występujące jest niezbędny w Pana rehabilitacji. W konsekwencji wydatki na zakup tego roweru, które Pan poniesie będzie mógł Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w opisanym zdarzeniu wydatki na montaż klimatyzacji i zakup roweru stacjonarnego, będzie mógł Pan odliczyć w całości od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wydatki te zostaną poniesione, nawet wówczas, gdy zakupów tych dokona Pan w systemie ratalnym poprzez zawarcie z bankami umów kredytowych za pośrednictwem przedstawiciela sklepu.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. wydatki zostały/zostaną Panu częściowo zrefundowane/ dofinansowane, to odliczeniu od dochodu będzie podlegała różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami, a kwotą, która została/zostanie Panu zrefundowana/dofinansowana.

Odnosząc się natomiast do wydatków na zakup telefonu komórkowego z dużym wyświetlaczem, telewizora oraz gier na konsolę wyjaśnić należy, że każdy wydatek na zakup sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie/urządzeniu oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Z opisanego zdarzenia wynika m. in. że ma Pan duże problemy z (...).

Dobrej jakości telewizor umożliwi Panu oglądanie programów publicystycznych, czy filmów podróżniczo-przyrodniczych lub granie w gry. Bardzo dużo czasu spędza Pan sam w domu. Występują u Pana (...).

Odporny na uderzenia telefon komórkowy z dobrym wyświetlaczem umożliwi Panu stały kontakt z rodziną (pisanie sms-ów, jak i prowadzenie rozmów) oraz korzystanie z gier skojarzeniowych, np. (...). Na telefonie planuje Pan zainstalować między innymi aplikacje usprawniające Pana codzienne funkcjonowanie takie jak: (...), aplikacje sklepowe i bankowe oraz dotyczące Pana niepełnosprawności np. (...). Posiadanie „dobrego” telefonu pozwoli Panu na korzystanie z oferowanych rozwiązań dostosowanych do Pana ograniczeń.

Mając na uwadze opisane zdarzenie, stwierdzić należy, że telewizor, telefon komórkowy, to ogólnodostępne urządzenia mieszczące się w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół osób, niezależnie od ewentualnej niepełnosprawności. Tutejszy organ nie kwestionuje faktu, że mogą one przyczynić się do poprawy Pana samopoczucia, jednakże zamontowanie na telefonie komórkowym aplikacji, z których mogą korzystać wszyscy użytkownicy, niezależnie od stanu ich zdrowia, w tym m.in. aplikacji: (...), nie spowoduje, że telefon ten będzie posiadał cechy indywidualnego urządzenia ułatwiającego Panu wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Takich cech – w opisanym zdarzeniu – nie będzie posiadał również telewizor, który zamierza Pan zakupić.

W sytuacji zatem, gdy zakupiony przez Pana sprzęt (telewizor, telefon komórkowy z dużym wyświetlaczem) nie wyróżniają się jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością, nie posiadają oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, to nie spełniają one kryteriów „indywidualnego sprzętu, urządzeń technicznych” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatki, które poniesie Pana na ich zakup nie będą mogły zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Z opisu zdarzenia wynika również, że planuje Pan zakupić gry na konsolę, które będą wypełnieniem czasu spędzanego w domu i pozwolą Panu na (...). Ma Pan stwierdzone (...). Planuje Pan zakupić gry przygodowe, które wymuszają między innymi czytanie, przewidywanie, zapamiętywanie. Gry usprawniające, które planuje Pan zakupić to gry logiczne i przygodowe.

Wobec powyższego wyjaśnić należy, że gry na konsolę to rodzaj oprogramowania komputerowego przeznaczonego do celów rozrywkowych bądź edukacyjnych (rozrywka interaktywna). Zatem gry komputerowe nie stanowią sprzętu, urządzeń i narzędzi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast konsola do gier jest urządzeniem przeznaczonym do gier komputerowych. Z uwagi jednak na fakt, że konsole te stanowią urządzenia powszechnego użytku, których głównym celem jest rozrywka, to nie sposób uznać ich za urządzenie niezbędne w rehabilitacji lub ułatwiające wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W konsekwencji gier na konsolę nie można również traktować jako wyposażenie sprzętu niezbędnego w rehabilitacji lub ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Gry na konsolę nie zostały również wymienione w żadnym innym punkcie zamieszczonym w katalogu wydatków uprawniających do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie kwestionując przy tym pozytywnego wpływu gier na konsolę na Pana funkcjonowanie, wydatków które poniesie Pan na ich zakup nie będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W opisanym zdarzeniu nie będzie mógł Pan zatem odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków, które zostaną poniesione na zakup: telewizora, telefonu komórkowego oraz gier do konsoli.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.