Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
- nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- prawidłowe – w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
4.07.1995 r. aktem notarialnym rep. (…) Wnioskodawca kupił z żoną w ramach wspólności małżeńskiej lokal użytkowy od Gminy B. Na podstawie faktury wystawionej przez sprzedającego, zobowiązani byli do zapłacenia 22% podatku VAT. Wnioskodawca oświadcza, że nie skorzystali z odliczenia tego podatku, ponieważ w 1995 roku oboje nie byli podatnikami czynnymi VAT.
Budynek, w którym znajduje się ten lokal sklasyfikowany został zgodnie z PKOB pod numerem 1122 jako "Budynek o trzech i więcej mieszkaniach". Lokal usytuowany jest na parterze tego budynku. W okresie 14.11.1996 r. - 31.01.1999 r. żona prowadziła w tym lokalu jednoosobową działalność gospodarczą. Natomiast od maja 1999 r. do końca 2006 r. służył jej jako przedmiot najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof). Przychody z najmu opodatkowywane były tylko przez żonę. Wnioskodawca oświadcza również, że wydatki poniesione na jego ulepszenie były niewielkie (malowanie, uzupełnianie ubytków w ścianach itp.). Nie przekroczyły 30% wartości początkowej tego lokalu. Lokal użytkowy, o którym mowa nigdy nie był przez Wnioskodawcę wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie był przez Wnioskodawcę wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie stanowił podstawy do odliczenia kosztów uzyskania przychodu.
Od 27.09.1995 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Do 30.11.2000 r. był podatnikiem VAT zwolnionym. Od grudnia 2000 r. do października 2017 r. był czynnym podatnikiem VAT. Natomiast od 1.11.2017 r. korzysta ze zwolnienia art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT.
W całym okresie prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
31.01.2025 r. aktem notarialnym rep. (…) dokonali sprzedaży przedmiotowej nieruchomości za kwotę (…) PLN. Płatność nabywcy dokonali gotówką. Przedmiotowa sprzedaż została dokonana prywatnie, poza działalnością gospodarczą.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wystawił faktury na sprzedaż zwolnioną.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Celem nabycia wraz z żoną lokalu użytkowego był zamiar prowadzenia przez żonę działalności gospodarczej – sklepu.
Lokal użytkowy, o którym mowa nigdy, w całym okresie posiadania nie był przez Wnioskodawcę wykorzystywany w jakikolwiek sposób.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (…). Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie jest ani nie był obrót nieruchomościami.
Stroną umowy najmu lokalu użytkowego w latach 1999 - 2006 była tylko żona Wnioskodawcy.
Wnioskodawca nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości - oprócz wskazanej we wniosku. Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości sprzedawać innych nieruchomości, niż wskazana we wniosku.
Tytułem prawnym do tego lokalu w momencie zakupu była odrębna własność.
Pytania
1)Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży wskazanego we wniosku lokalu, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2)Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży wskazanego we wniosku lokalu, będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
3)Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód wlicza się do limitu sprzedaży zwolnionej w 2025 r. tj. do kwoty 200 000 PLN?
4)Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód opodatkuję po przekroczeniu limitu uprawniającego do zwolnienia w 2025 r.?
5)Czy Wnioskodawca ma obowiązek instalacji kasy rejestrującej w związku z płatnością gotówkową?
Interpretacja dotyczy pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. Nr 1). Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pyt. Nr 2, 3, 4, 5 ) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Odnośnie pytania nr 1 - Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do przepisów ww. ustawy:
Odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3, 8:
- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
- odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8);
Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:
Przepisu ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z kolei, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;
Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku :
a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,
b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia
- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Z opisu sprawy wynika, że 4 lipca 1995 r. kupił Pan z żoną lokal użytkowy w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Budynek, w którym znajduje się ten lokal sklasyfikowany został zgodnie z PKOB pod nr 1122 jako „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Lokal usytuowany jest na parterze budynku. W okresie od 14 listopada 1996 r. do 31 stycznia 1999 r. żona prowadziła w tym lokalu jednoosobową działalność gospodarczą. Lokal ten od maja 1999 r. do końca 2006 r. służył jako przedmiot najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przychody z najmu były opodatkowywane tylko przez żonę. Lokal użytkowy, o którym mowa we wniosku nigdy nie był przez Pana wykorzystywany w Pana działalności gospodarczej. Nie był przez Pana wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie stanowił podstawy do odliczenia kosztów uzyskania przychodu. 31 stycznia 2025 r. sprzedał Pan wraz z żoną przedmiotową nieruchomość.
Z uwagi na to, że lokal użytkowy był wykorzystywany w działalności gospodarczej Pana żony w Pana przypadku, nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – sprzedaż lokalu użytkowego, w sytuacji opisanej we wniosku, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany przez Pana z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.