Tak, na moment dokonanego odliczenia był Pan nadal właścicielem/współwłaścicielem domu o którym mowa we wniosku.

3)Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane pytanie – dom, o którym mowa we wniosku – był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak, dom o którym mowa we wniosku, w momencie ponoszenia wydatków, których dotyczy zadanie pytanie, był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

4)Kiedy – w jakiej dacie/datach – wystawiona została każda z faktur dotycząca zakupu i montażu pięciu pomp ciepła powietrze-powietrze?

Na montaż pomp ciepła powietrze-powietrze zostały wystawione dwie faktury:

·faktura numer: (...) wystawiona przez (...), data wystawienia: 14 lutego 2024 r., data sprzedaży: 14 lutego 2024 r.,

·faktura numer: (...) wystawiona przez (...), data wystawienia 13 maja 2024 r., data sprzedaży 13 maja 2024 r.

5)W jaki sposób materiały/towary/usługi, których dotyczy Pana pytanie zostały opisane bezpośrednio na fakturze/fakturach? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione/opisane na fakturze/fakturach?

Na fakturze numer: (...) - znajduje się jedna pozycja, opisana w kolumnie: „Nazwa towaru/usługi”: „Montaż pomp ciepła powietrze powietrze/klimatyzatory z funkcją grzania/”, natomiast w pozycji: „Ilość”, wpisano wartość: „4 szt.”.

Na fakturze numer: (...) - widnieje również jedna pozycja, opisana w kolumnie: „Nazwa”: „Klimatyzacja z montażem (z funkcją grzania)” - 1 szt.

Dodał Pan, że cztery klimatyzatory wyszczególnione na fakturze: (...) to: (...) ((...) – jednostki zewnętrzne oraz (...) – jednostki wewnętrzne), natomiast faktura: (...) dotyczy klimatyzatora tej samej serii (...) o mocy 5 kW ((...) – jednostki zewnętrzne oraz (...) – jednostki wewnętrzne) – jest to wyszczególnione na dwóch (osobno do każdej faktury) drukach: „Wydanie Magazynowe WZ”, na których wyszczególnione jest miejsce dostawy: A.A ul. A1, X.

6)Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Tak, obie faktury są fakturami VAT, na których zostały wyszczególnione kwoty netto, procentowa wartość podatku VAT (różna od zera), wartość kwotowa podatku VAT, wartość brutto.

7)Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pana dane? Jeśli nie – proszę żeby Pan podał na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy faktura/faktury zostaną wystawione na dane Pana małżonki, proszę żeby Pan podał: Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej? Jeśli tak – to od kiedy? Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) Pana małżonka był/jest/będzie właścicielem/współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego?

Tak, Nabywca na obu fakturach został określony jako: A.A A1, X.

8)Czy Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Nie.

9)Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów uwzględnił/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Nie.

10)Co świadczy o tym, że pompy ciepła powietrze-powietrze są częścią „hybrydowego systemu grzewczego”?

Określając system grzewczy, pracujący obecnie w budynku, o którym mowa we wniosku, jako system hybrydowy kierował się Pan dostępną w zasobach internetowych definicją: „Hybrydowy system grzewczy to połączenie co najmniej dwóch różnych źródeł ciepła w jednym systemie grzewczym. Ma to na celu optymalizację kosztów ogrzewania, zwiększenie efektywności energetycznej oraz zapewnienie ciągłości dostarczania ciepła, niezależnie od warunków zewnętrznych”. W zasobach sieciowych występuje wiele definicji takiego systemu, różniące się szczegółowymi rozwiązaniami i połączeniem różnych źródeł ogrzewania, jednak wspólnym elementem wszystkich znalezionych przeze mnie definicji jest:

·współpraca kilku (przynajmniej dwóch) źródeł ogrzewania,

·wykorzystanie co najmniej dwóch rodzajów paliw lub energii elektrycznej - cel: optymalizacja ogrzewania i zapewnienie ciągłości dostarczania ciepła.

Zastosowany w budynku, o którym mowa we wniosku, system ogrzewania, spełnia te wszystkie założenia.

Na chwilę obecną składa się z:

·pięciu pomp ciepła powietrze-powietrze,

·kotła zgazowującego drewno z buforem ciepła,

·bojlera przygotowującego ciepłą wodę użytkową - zasilanego zarówno podgrzewaną wodą z kotła zgazowującego drewno, jak i energią elektryczną (przez większą część roku pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej),

·grzejników elektrycznych (olejowy oraz panel na podczerwień – pracujące w warunkach umożliwiających wykorzystanie energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej),

·systemu sterowania, monitorowania i pomiaru zużycia energii elektrycznej przez poszczególne elementy systemu pozwalającej na optymalne zarządzanie energią.

Budowa takiego systemu była wynikiem kilkunastu miesięcy analiz dostępnych na rynku rozwiązań technicznych oraz ich kosztów. To, że wpływa na optymalizację zużycia energii niezbędnej do ogrzewania budynku oraz pozyskania ciepłej wody użytkowej znalazło potwierdzenie w prowadzonych przez Pana statystykach pracy i zużycia energii każdego z wymienionych powyżej źródeł.

Pompy ciepła są głównym elementem tego systemu (biorąc pod uwagę funkcję i powierzchnię ogrzewanych pomieszczeń), jednak nie są w stanie samodzielnie dostarczyć ciepła do ogrzewania wszystkich pomieszczeń budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Konieczne jest współdziałanie wszystkich elementów systemu - to miał Pan na myśli określając system jako: „hybrydowy”.

11)Czy pompy ciepła powietrze-powietrze są zasilane z „kotła zgazowującego drewno z buforem ciepła”? Jeśli nie – proszę żeby Pan podał w jaki sposób „składają się” na opisany „system grzewczy”?

Pompy ciepła nie są fizycznie połączone z kotłem zgazowującym drewno z buforem ciepła, jednakże stanowią bardzo ważny element opisanego w poprzednim punkcie systemu grzewczego.

Przykład ostatniego sezonu grzewczego wykazał, że są w stanie samodzielnie, bez konieczności dodatkowego wspomagania grzejnikami zasilanymi innymi źródłami energii (ciepłą wodą zgromadzoną w buforze ciepła, grzejnikami elektrycznymi) zapewnić ogrzewanie wszystkich pomieszczeń mieszkalnych budynku, którego dotyczy wniosek. W miesiącach kwiecień-maj ponad połowa energii (424 kWh) niezbędnej do zasilenia pomp ciepła (z 797 kWh całej energii zużytej przez pompy w tym okresie), pochodziła z instalacji fotowoltaicznej - zarówno bezpośredniej, jak i pochodzącej z godzinowego bilansowania fazowego. Jednocześnie przyczyniło się to, do uzyskania bardzo wysokiego współczynnika autokonsumpcji (69%), który jest kluczowym elementem opłacalności fotowoltaiki w systemie rozliczeń net-billing. Jest to bardzo dobry rezultat, szczególnie jeśli uwzględni się fakt, że w rozpatrywanym budynku nie zainstalowano bateryjnego magazynu energii.

Moc kotła zgazowującego drewno, który został zainstalowany (w miesiącu październiku) - już po instalacji pomp ciepła oraz pojemność bufora ciepła - została tak dobrana, że byłoby bardzo trudno wykorzystać go do ogrzewania całości budynku – wymagałoby to kilkukrotnego rozpalania kotła w ciągu doby. Obecna pojemność bufora ciepła pozwala na ogrzewanie dwóch łazienek, pralni oraz garażu z jednego jego podgrzania do temperatury roboczej tj. około 80 stopni Celsjusza. Ogrzewanie to jest realizowane poprzez klasyczne grzejniki blaszane, pozostałe jeszcze po poprzedniej instalacji z kotłem na ekogroszek, zasilane ciepłą wodą z bufora ciepła mieszaną z wodą z powrotu z instalacji grzewczej z wykorzystaniem systemu sterującego, na który składa się pompka obiegowa, zawór trójdrożny mieszający z siłownikiem oraz sterownika zarządzającego tymi urządzeniami na podstawie wskazań sond pomiaru temperatury zasilania układu oraz powrotu. Grzejniki takie są zainstalowane również w pomieszczeniach, w których pracują pompy ciepła, jednak w minionym sezonie grzewczym nie pracowały (zakręcone zawory), z uwagi na to, że pompy ciepła dawały radę ogrzać pomieszczenia samodzielnie.

Podsumowując, pompy ciepła powietrze-powietrze są głównym źródłem ogrzewania domu (biorąc pod uwagę powierzchnię i funkcje pomieszczeń w których się znajdują), którego dotyczy wniosek i w minionym sezonie ogrzewały pomieszczenia, w których zostały zainstalowane samodzielnie, jednak w przypadku mroźniejszych zim mogą być okresowo wspomagane ogrzewaniem grzejnikowym (grzejniki zasilane z kotła z buforem ciepła), przy większym nakładzie pracy na obsługę systemu.

12)Czy pompy ciepła powietrze-powietrze są połączone z „kotłem zgazowującym drewno z buforem ciepła”? Jeśli tak – proszę żeby Pan podał w jaki sposób? Jeśli nie – na jakiej zasadzie działają?

Nie. Pompy ciepła powietrze-powietrze składają się z jednostek zewnętrznych zainstalowanych na elewacji zewnętrznej budynku, którego dotyczy wniosek, które zawierają sprężarkę odpowiadającą za zwiększenie ciśnienia gazu roboczego (R32), w którego wyniku powstaje ciepło przenoszone do wnętrza budynku na wymiennik jednostki wewnętrznej. Wentylator jednostki wewnętrznej powoduje nadmuch ciepłego powietrza (ogrzanego dzięki wymiennikowi ciepła) do ogrzewanych pomieszczeń. Proces ten odbywa się w interwałach czasowych zależnych od ustawionej docelowej temperatury, warunków zewnętrznych (wilgoć, temperatura powietrza), oraz izolacji cieplnej budynku. W warunkach minionej zimy było to zazwyczaj kilkanaście minut pracy pompy na godzinę.

W przypadku większych mrozów istnieje możliwość wsparcia ogrzewania pompami ciepła powietrze-powietrze opisanymi poprzednio grzejnikami zasilanymi ciepłą wodą z bufora ciepła. Opłacalność wybranego rozwiązania będzie zależała od cen energii elektrycznej, możliwości jej pozyskania z instalacji energetycznej i w szczególności od relacji cen energii elektrycznej do cen drewna opałowego. Nie bez znaczenia jest tu również czasochłonność czynności związanych z obsługą kotła.

13)Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? (…) W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (…).

Tak, ponieważ w wyniku podjętych przez Pana działań związanych z wymianą źródeł ogrzewania oraz instalacją systemu fotowoltaicznego uzyskał Pan:

·zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzania wody użytkowej budynku o którym mowa we wniosku (bufor ciepła zapewnia optymalne warunki spalania biomasy, natomiast wysoki wskaźnik COP i SCOP pomp ciepła wskazuje na ich obniżone zapotrzebowanie na energię elektryczną w stosunku do innych rozwiązań),

·częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne - energia elektryczna pochodzi w znacznej mierze z systemu fotowoltaiki, drewno wykorzystywane w kotle zgazowującym również zaliczane jest do odnawialnych źródeł energii (biomasa odnawialna),

·dodatkowo w roku bieżącym planuje Pan kontynuować przedsięwzięcie termomodernizacyjne poprzez poprawę izolacyjności cieplnej budynku, o którym mowa we wniosku.

14)Na czym – konkretnie – polega związek wydatków, których dotyczy Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Jak opisał Pan w punktach powyżej - zastosowane przez Pana rozwiązania (kocioł z buforem ciepła, bojler, system fotowoltaiczny, pompy ciepła powietrze-powietrze) stanowią jeden kompletny system i ciężko byłoby pokryć całościowe zapotrzebowanie budynku na energię cieplną bez któregoś z tych elementów. W każdym razie, byłoby to kosztowne lub wymagało znacznego nakładu pracy na obsługę w przypadku oparcia całego systemu na kotle zgazowującym. Owszem, można byłoby zastosować zamiast kotła zgazowującego drewno kocioł na pellet i tak dobrać moc urządzenia aby zapewnić ogrzewanie całości budynku, jednak byłoby to rozwiązanie kosztowniejsze oraz nie zapewniające współpracy z systemem fotowoltaicznym, który rozliczany jest w systemie net-billing, dla którego opłacalności jest jak najmniejsze oddawanie energii do sieci elektrycznej (dodatkowo destabilizujące działanie tej sieci).

Tak samo można by zastosować inny rodzaj pompy ciepła (chociażby powietrze-woda), do ogrzewania całości budynku jednak związane byłoby to z wymianą istniejącej instalacji C.O. (grzejniki) na instalację ogrzewania podłogowego – co znacznie podniosłoby koszty. Współpraca z fotowoltaiką takiego systemu miałby sens tylko w systemie rozliczeń net-metering, który nie jest już w Polsce realizowany dla nowych instalacji.

Przyjęte przez Pana rozwiązanie wynika z wielu miesięcy analiz możliwości finansowych oraz technicznych i w Pana opinii było optymalne biorąc pod uwagę koszty takiego przedsięwzięcia, możliwości obsługi, możliwość wykorzystania istniejących elementów instalacji c.o., czasochłonność instalacji oraz współpracę z systemem fotowoltaicznym w systemie rozliczeń net- billing.

15)W zeznaniu za jaki rok podatkowy skorzystał Pan/zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie, którego dotyczy Pana pytanie?

Za rok 2024.

16)Jaka jest/była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym skorzystał/zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

17)Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały/zostaną:

a)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to: Kto był beneficjentem tego dofinansowania? Kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

f)poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków)?

Pana odpowiedzi:

·litery a-e: nie,

·litera f: tak.

Pytanie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowo Pan postąpił, odliczając wydatki na zakup i montaż pięciu pomp ciepła powietrze-powietrze w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jako element racjonalnie zaplanowanego przedsięwzięcia polegającego na wymianie przestarzałego źródła ciepła na nowoczesny, ekologiczny, zgodny z przepisami prawa miejscowego i bardziej efektywny energetycznie system grzewczy?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

W Pana ocenie odliczenie wydatków na pompy ciepła było prawidłowe.

Podał Pan, że pompy te stanowią istotny element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, ograniczają zużycie drewna, poprawiają komfort użytkowania systemu grzewczego, zwiększają efektywność energetyczną budynku i wspierają autokonsumpcję energii w systemie net- billing. W Pana opinii, spełniają zatem przesłanki do uznania ich za koszty kwalifikowane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W związku z powyższym, wnosi Pan o potwierdzenie, że Pana postępowanie było zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedmiot Pana wątpliwości stanowi określenie, czy prawidłowo Pan postąpił, odliczając wydatki na zakup i montaż pięciu pomp ciepła powietrze-powietrze w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Stanowią one bowiem - stosownie do przedstawionych przez Pana informacji:

(…) element racjonalnie zaplanowanego przedsięwzięcia polegającego na wymianie przestarzałego źródła ciepła na nowoczesny, ekologiczny, zgodny z przepisami prawa miejscowego i bardziej efektywny energetycznie system grzewczy.

Z wyżej wskazanych powodów, podkreślam że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne w następujący sposób:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2496 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Wydatki, które opisał Pan we wniosku, poniósł Pan w 2024 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Jak wynika z treści najnowszych Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

Są to:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Z treści złożonego przez Pana wniosku (i jego uzupełnienia) wynika m.in., że na hybrydowy systemem grzewczy, o którym mowa we wniosku składają się m.in.:

·kocioł zgazowujący drewno z buforem ciepła o pojemności: 1.000 litrów,

–instalacja centralnego ogrzewania (z grzejnikami naściennymi), zasilana z bufora ciepła, ogrzewa: łazienki, pralnię oraz garaż - pomieszczenia, w których nie zainstalowano jednostek wewnętrznych pomp ciepła,

·pięć jednostek pompy ciepła typu powietrze-powietrze, rozmieszczonych w pomieszczeniach mieszkalnychi sypialnych.

W odniesieniu natomiast do opisanych przez Pana pomp ciepła powietrze-powietrze:

·poinformował Pan m.in., że:

–pompy ciepła nie są fizycznie połączone z kotłem zgazowującym drewno z buforem ciepła,

–pompy ciepła powietrze-powietrze składają się z jednostek zewnętrznych zainstalowanych na elewacji zewnętrznej budynku,

–na fakturze poniesiony przez Pana wydatek został opisany następująco:

§„Montaż pomp ciepła powietrze powietrze/klimatyzatory z funkcją grzania”,

§„Klimatyzacja z montażem (z funkcją grzania) - 1 szt.”,

–pompy ciepła powietrze-powietrze pełnią nie tylko funkcję ogrzewania, ale również – w okresie letnim – służą jako klimatyzatory, zapewniając komfort termiczny (instalacja wykorzystywana jest całorocznie),

–chłodzenie odbywa się z wykorzystaniem energii elektrycznej wytwarzanej przez instalację fotowoltaiczną, co pozwala na zwiększenie autokonsumpcji w okresach wysokiej produkcji oraz dalsze ograniczenie kosztów eksploatacyjnych,

·wyjaśnił Pan zasady ich działania, stosownie do których, pompy ciepła powietrze-powietrze:

–zawierają sprężarkę odpowiadającą za zwiększenie ciśnienia gazu roboczego (R32), w którego wyniku powstaje ciepło przenoszone do wnętrza budynku na wymiennik jednostki wewnętrznej,

–wentylator jednostki wewnętrznej powoduje nadmuch ciepłego powietrza (ogrzanego dzięki wymiennikowi ciepła) do ogrzewanych pomieszczeń,

§proces ten odbywa się w interwałach czasowych zależnych od ustawionej docelowej temperatury, warunków zewnętrznych (wilgoć, temperatura powietrza), oraz izolacji cieplnej budynku.

–w przypadku większych mrozów istnieje możliwość wsparcia ogrzewania pompami ciepła powietrze-powietrze opisanymi poprzednio grzejnikami zasilanymi ciepłą wodą z bufora ciepła.

Ponadto, poinformował Pan także m.in., że:

·pompy ciepła powietrze-powietrze są głównym źródłem ogrzewania domu (biorąc pod uwagę powierzchnię i funkcje pomieszczeń w których się znajdują), którego dotyczy wniosek i w minionym sezonie ogrzewały pomieszczenia, w których zostały zainstalowane samodzielnie, jednak w przypadku mroźniejszych zim mogą być okresowo wspomagane ogrzewaniem grzejnikowym (grzejniki zasilane z kotła z buforem ciepła), przy większym nakładzie pracy na obsługę systemu,

·pompy ciepła nie są w stanie samodzielnie dostarczyć ciepła do ogrzewania wszystkich pomieszczeń budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Konieczne jest współdziałanie wszystkich elementów systemu (to miał Pan na myśli określając system jako: „hybrydowy”).

Zauważam, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w wyroku z 29 października 2024 r., sygn. akt I SA/Po 424/24, wyjaśnił, że:

W załączniku do rozporządzenia MIR, który stanowi wykaz materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych figuruje jedynie pompa ciepła wraz z osprzętem (pkt 1.11) oraz montaż pompy ciepła (pkt 2.10). Przy sporządzaniu tego wykazu, Minister był przez ustawodawcę zobowiązany (art. 26h ust. 10 PDOFizU) do wzięcia pod uwagę zapewnienia przez te materiały budowlane, urządzenia i usługi poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Z pewnością za takie urządzenie Minister uznał pompę ciepła wraz z osprzętem i usługę jej montażu, skoro w wykazie zostały zamieszczone. Osprzęt, to - zgodnie ze Słownikiem języka p. PWN (publ.) - pomocnicze wyposażenie urządzenia technicznego. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że rewersyjna pompa ciepła, stanowiąca wyposażenie jednostki zainstalowanej na zewnątrz budynku, jest jednym z elementów instalacji klimatyzacyjnej typu multi split, która pełni funkcję chłodzenia albo grzania przez cały rok, aby zapewnić komfortową temperaturę w pomieszczeniach budynku. Aby całą zamontowaną przez skarżącego instalację klimatyzacyjną uznać za pompę ciepła i jej osprzęt, o których mowa w ww. załączniku, należałoby przyjąć, że instalacja ta w całości realizuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d u.w.t.r., a mianowicie stanowi całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.

W konsekwencji, wydatki stanowiące przedmiot Pana wniosku nie mogą być przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cytowany wyżej wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie zawiera w swej treści wydatków poniesionych na zakup i montaż „pompa ciepła-powietrze/klimatyzatorów z funkcją grzania” nawet jeśli uznaje je Pan za element systemu ogrzewania elektrycznego, poprzez który spowodowały/powodują one „zmniejszenie zużycia paliwa stałego (drewna), co przekłada się na niższe koszty ogrzewania, mniejsze nakłady pracy związane z obsługą kotła oraz ograniczenie emisji zanieczyszczeń do środowiska”.

Ze wyżej wskazanych powodów, nie może Pan uwzględnić wskazanych w pytaniu wydatków, w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pana stanowisko uznaję zatem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Pana dokumenty, fotografie nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.