Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• w części dotyczącej zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w odniesieniu do działki budowlanej- prawidłowe,
• w pozostałej części – nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2024 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

12 kwietnia 2019 r. Pani wraz z mężem B. B. sprzedaliście dom będący wspólnym majątkiem Państwa za kwotę 542 500 PLN. Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone i wydatkowane na cele mieszkaniowe zgodnie z obowiązującymi przepisami w ciągu 3 lat po sprzedaży domu.

Jednym z wydatków był zakup działki budowlano rolnej o powierzchni 6000 m2. Podpisanie aktu notarialnego odbyło się 5 października 2022 r. Koszt działki to 250 000 PLN. Działka ta położona jest w miejscowości C., wieś D., nr działki 1.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego część działki około 1400 m2 jest działką budowlaną oznaczoną w planie miejscowym symbolem MRj i przeznaczona jest do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Pozostała część działki około 4600m2 jest działką rolną. Na wyrysie z planu miejscowego wyraźnie zaznaczona jest część budowlana i część rolna. Naniesiona jest także proponowana lokalizacja budynku mieszkalnego. Na działce znajdował się wcześniej budynek mieszkalny, ale ze względu na jego stan techniczny został rozebrany. Na działkach sąsiednich również znajdują się budynki mieszkalne.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Nieruchomość, która została sprzedana w 2019 r. została zakupiona przez Panią i męża w 2006 r. Podpisanie aktu notarialnego miało miejsce 31 października 2006 r. Zakup tej nieruchomości był wspólny z synem E. E. Pani z mężem zakupiliście 1/2 udziału w działce i syn 1/2 udziału w działce.

9 marca 2016 r. został podpisany akt notarialny na mocy którego syn E. E. umową darowizny przeniósł swoje udziały w nieruchomości na swoich rodziców, czyli A. A. i B. B. Na mocy tego aktu stali się Państwo (Pani i mąż) właścicielami nieruchomości.

Zakupiona nieruchomość była niezabudowaną działką budowlaną. Budynek mieszkalny został zbudowany przez Panią i męża w kolejnych latach.

W 2019 r. nieruchomość ta została sprzedana. Była to już działka zabudowana budynkiem mieszkalnym.

Planuje Pani z mężem na działce budowlanej o powierzchni 1400m2 wybudować dom, w którym zamieszka Pani wraz z mężem.

Ze środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości w 2019 r. kupiła Pani wspólnie z mężem działkę w miejscowości C. wieś D.

Zakupiona działka ma powierzchnię 6.000 m2.

Część działki o powierzchni 1.400 m2 jest działką budowlaną, na której plan miejscowy zezwala na zabudowę mieszkaniową.

Pozostała część działki czyli około 4.600m2 stanowi działkę rolną. Planuje Pani z mężem w najbliższym czasie budowę domu na zakupionej nieruchomości. Chciałaby Pani zamieszkać tam z mężem, jak tylko mąż zaprzestanie pracy zawodowej.

Urząd Skarbowy (...) prowadzący czynności sprawdzające polegające na rozliczeniu środków ze sprzedaży nieruchomości w 2019 r. i przeznaczenie ich (zakwalifikowanie) na własne cele mieszkaniowe, ma wątpliwości jak rozliczyć zakup nieruchomości we wsi D.

Kwestią sporną jest to czy rozliczeniu podlega koszt całej zakupionej działki o powierzchni 6.000 m2, czy też kosztem kwalifikowanym jest tylko koszt części działki, która zgodnie z planem miejscowym stanowi działkę budowlaną.

Urząd Skarbowy otrzymał od Pani operat szacunkowy, który został przygotowany przez uprawnionego do tych czynności Rzeczoznawcę Majątkowego. Operat ten pokazuje wartość jaką przedstawia część działki, która podlega zabudowie mieszkaniowej o pow. 1.400 m2.

Zwraca się Pani z prośbą o wydanie interpretacji podatkowej dla Pani konkretnego przypadku. Tak aby Urząd Skarbowy (...) wiedział jakie wydatki może zakwalifikować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Pytania

1.Jaką część zakupionej działki można zaliczyć w koszty na cele mieszkaniowe?

2.Czy kosztem na cele mieszkaniowe jest tylko oznaczenie MRj i jest działką budowlaną, a jej wartość może zostać oszacowana na podstawie operatu szacunkowego przygotowanego przez rzeczoznawcę majątkowego, czy też kosztem jest całkowita wartość działki o wielkości 6000m2, której koszt to 250 000 PLN?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, na cele mieszkaniowe powinien być zaliczony cały koszt nieruchomości o powierzchni 6000 m2. Kupując tą nieruchomość miała Pani z mężem plan wybudowania domu na części do tego przeznaczonej, natomiast pozostała część działki, która zgodnie z przepisami jest działką rolną miała być/ma być przeznaczona na teren rekreacyjny (uprawianie roślin, drzewek owocowych itp.). Chciałaby Pani jeszcze zaznaczyć, że nawet jeśli zakupiona działka o powierzchni 6000m2 byłaby w całości zgodnie z planem miejscowym przeznaczona na zabudowę mieszkaniową, to nie jest właściwie możliwe zabudowanie jej budynkiem mieszkalnym w całości. Byłoby to bezsensowne. Na zakupionej nieruchomości jest możliwość wybudowania budynku mieszkalnego, nieruchomość była zakupiona jako jedna wspólna działka, a nie dwie oddzielne.

Uważa Pani więc, że to że część działki jest działką budowlaną, a część rolną nie powinno mieć wpływu na zakwalifikowanie jej kosztów nabycia na własne cele mieszkaniowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiał Pani we wniosku jest:

• w części dotyczącej zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w odniesieniu do działki budowlanej - prawidłowe,
• w pozostałej części – nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

Przepis art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.) stanowi, że:

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W myśl art. 34¹ tej ustawy:

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.

W związku z powyższym − datą nabycia przez Panią nieruchomości w części dotyczącej nabycia w drodze umowy sprzedaży jest data nabycia do majątku wspólnego małżonków udziału nieruchomości w 2006 r.

Tym samym, sprzedaż w 2019 r. udziału w nieruchomości nabytego w 2006 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Nabycie udziału w nieruchomości w drodze darowizny

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego.

Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Z opisu sprawy wynika, że 9 marca 2016 r. został podpisany akt notarialny na mocy którego syn przeniósł udział w nieruchomości na rzecz Pani i Pani męża.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w 2019 r. udziału w nieruchomości nabytej w 2016 r. na podstawie umowy darowizny stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odpłatne zbycie nieruchomości

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Z opisu sprawy wynika, że udział w nieruchomości w 2016 r. nabyła Pani w drodze darowizny, zatem zastosowanie ma art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

W myśl wyżej powołanego art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób:

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, nabytej w drodze darowizny mogą być wyłącznie:

• udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość,
• kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Przychód, który uzyskała Pani z odpłatnego zbycia nieruchomości, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zostać pomniejszony wyłącznie o udokumentowane nakłady na tę nieruchomość zwiększające jej wartość, poczynione w czasie jej posiadania, oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości i praw przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu:

Ww. przepis wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy.

Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Pani wątpliwości budzi kwestia dotycząca możliwości skorzystania z ww. zwolnienia, w sytuacji gdy środki uzyskane z odpłatnego zbycia działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym przeznaczy Pani na zakup działki niezabudowanej, z zamiarem późniejszej budowy tam domu.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi znajdować podstawę w obowiązujących przepisach prawa.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest odniesienie się w tym zakresie do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).

W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przeznaczyła Pani środki ze sprzedaży w 2019 r. nieruchomości na zakup w 2022 r. działki budowlano-rolnej o pow. 6000 m2. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego część działki około 1400 m2 jest działką budowlaną oznaczoną w planie miejscowym symbolem MRj i przeznaczoną do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Pozostała część działki około 4.600 m2 jest działką rolną. Na wyrysie z planu miejscowego wyraźnie zaznaczona jest część budowlana i część rolna. Naniesiona jest także proponowana lokalizacja budynku mieszkalnego.

Z przepisów ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym wynika, że charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji, gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.

Zatem nabyta przez Pana działka o pow. 1.400 m2 spełnia warunki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast warunków takich nie spełnia działka o pow. 4.600 m2.

Zatem, wydatek poniesiony przez Panią na zakup działki o pow. 1.400 m2, dla której zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka przeznaczona jest do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i na której zamierza Pani wybudować budynek mieszkalny celem realizacji własnych celów mieszkaniowych, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w części dotyczącej nabycia działki rolnej o pow. 4.600 m2 powyższe zwolnienie nie ma zastosowania. Podkreślić należy, że do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia, ustawodawca nie zakwalifikował nabycia gruntów rolnych. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy – jest nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

Tak więc jednym z podstawowych warunków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego w okresie trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym podatnik sprzedał nieruchomość, z której dochód ma podlegać zwolnieniu. Innymi słowy zwolnienie związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj. nabyciem określonego gruntu w określonym celu i w określonym czasie. O charakterze nabytego gruntu decyduje nie tylko zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu musi być oceniony także w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy. Oznacza to, że aby skorzystać ze zwolnienia działka, na zakup której zostały wydatkowane środki ze sprzedaży nieruchomości musi być działką pod budowę budynku mieszkalnego.

Ponadto w przypadku nabycia gruntu ustawodawcy nie chodziło o to, aby ze zwolnienia korzystał podatnik, który środki inwestuje w nieruchomość (grunt), lecz o to, aby ze zwolnienia korzystał ten podatnik, dla którego zakup gruntu jest pierwszym krokiem do realizacji budowy budynku mieszkalnego. Zatem samo poniesienie wydatku na nabycie gruntu nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Wskazać należy, że środki uzyskane przez Panią ze sprzedaży nieruchomości i przeznaczone na nabycie pozostałej części działki o charakterze rolnym nie zostały wydatkowane na nabycie gruntu, przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego. Grunt ten zatem nie został nabyty w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, a jaki sama Pani wskazała działka rolna ma być przeznaczona na teren rekreacyjny.

Zatem za realizację celu mieszkaniowego należy uznać wydatkowanie jedynie tej części przychodu ze sprzedaży nieruchomości przeznaczonego na zakup działki budowlanej, na której wybuduje Pani w przyszłości dom.

W odniesieniu do ustalenia wartości działki budowlanej na podstawie operatu szacunkowego należy wskazać, że Organ wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do prowadzenia postępowania podatkowego. Weryfikacja wartości nieruchomości nie może być przedmiotem interpretacji. To w gestii organu podatkowego właściwego dla Pani mieści się ocena i przeprowadzenie stosownego postępowania w celu stwierdzenia prawidłowości ustalenia wysokości wartości działki budowlanej.

Zatem Pani stanowisko jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.