Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 1983 r. Wnioskodawczyni, po uregulowaniu w całości stosownych należności, nabyła od (…) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (…). Dokument przydziału własnościowego prawa do lokalu został wydany przez Spółdzielnię Mieszkaniową (…) marca 1983 r. za numerem (…). Do lokalu mieszkalnego przynależało również do wyłącznego korzystania pomieszczenie piwnicy znajdujące się w tym budynku. Grunt stanowił wówczas własność (…) i znajdował się w wieczystym użytkowaniu ww. spółdzielni mieszkaniowej. Do lokalu mieszkalnego przynależał więc udział w nieruchomości wspólnej, to jest udział w wieczystym użytkowaniu gruntu oraz w częściach budynku i urządzeniach, które nie służyły wyłącznie do użytku właściciela lokalu.

Opisane powyżej prawo Wnioskodawczyni nabyła będąc wówczas stanu wolnego i nosząc nazwisko (…). (…) sierpnia 1986 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z (…). Obecnie Wnioskodawczyni nosi nazwisko (…) i nadal pozostaje w związku małżeńskim. Natomiast zmianie nie uległa osoba właściciela lokalu mieszkalnego, którą nadal była Wnioskodawczyni.

W 2006 r. ww. spółdzielnia mieszkaniowa nabyła na własność od (…) grunty, na których zlokalizowane jest przedmiotowe osiedle. Pismem z (…) marca 2006 r. (…)  ww. spółdzielnia mieszkaniowa poinformowała Wnioskodawczynię, że z dniem (…) kwietnia 2006 r. zaprzestaje pobierania opłat za wieczyste użytkowanie gruntu i w miejsce użytkowania wieczystego, po wniesieniu kwoty przypadającej na lokal Wnioskodawczyni w wysokości (…) nabędzie udział we własności gruntu. Podaną kwotę Wnioskodawczyni wnosiła w wyznaczonych ratach miesięcznych i do końca 2013 r. w całości spłaciła wyznaczone koszty zakupu gruntu.

Potwierdzenie przedmiotu odrębnej własności lokali w budynku nr (…), w tym również znajdującego się w nim mojego lokalu nr (…), wraz z pomieszczeniami przynależnymi (ich adresy, powierzchnię), udział w nieruchomości wspólnej, a więc udział we własności gruntu oraz w częściach budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali zawarto w uchwale (…).

(…) maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego (…), zgodnie z wnioskiem Wnioskodawczyni, nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie przez spółdzielnię mieszkaniową jego własności wraz z udziałem we własności gruntu i udziałem w częściach wspólnych budynku i urządzeń na Wnioskodawczynię.

(…) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości  – akt notarialny (…).

Pytanie

Czy w związku z tym, że Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, a nie minęło 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu,  o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jej zbycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowa sprzedaż nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie zachodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nabycie lokalu nastąpiło z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tej nieruchomości, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1983 r. i prawa udziału we własności gruntu od 2014 r.

Zatem sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od dnia jej nabycia, gdyż ustanowienie (…) maja 2024 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego odrębnego udziału we własności gruntu jest tylko zmianą formy prawnej dysponowania nieruchomością, a nie nowym nabyciem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie  z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny  (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.):

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w 1983 r., po uregulowaniu w całości stosownych należności nabyła Pani od (…) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (…) zlokalizowanego w budynku nr (…). Do lokalu mieszkalnego przynależało również do wyłącznego korzystania pomieszczenie piwnicy znajdujące się w tym budynku. Grunt stanowił wówczas własność (…) i znajdował się w wieczystym użytkowaniu ww. spółdzielni mieszkaniowej. Do lokalu mieszkalnego przynależał więc udział w nieruchomości wspólnej, to jest udział w wieczystym użytkowaniu gruntu, oraz w częściach budynku i urządzeniach, które nie służyły wyłącznie do użytku właściciela lokalu. Opisane powyżej prawo nabyła Pani będąc wówczas stanu wolnego. (…) sierpnia 1986 r. zawarła Pani związek małżeński z (…). Nadal pozostaje Pani w związku małżeńskim. Natomiast zmianie nie uległa osoba właściciela lokalu mieszkalnego, którą nadal była Pani. W 2006 r. ww. spółdzielnia mieszkaniowa nabyła na własność od (…) grunty, na których zlokalizowane jest przedmiotowe osiedle. Pismem z (…) marca 2006 r. (…) ww. spółdzielnia mieszkaniowa poinformowała Panią, że z dniem (…) kwietnia 2006 r. zaprzestaje pobierania opłat za wieczyste użytkowanie gruntu i w miejsce użytkowania wieczystego, po wniesieniu kwoty przypadającej na Pani lokal w wysokości (…)nabędzie Pani udział we własności gruntu. Podaną kwotę wnosiła Pani w wyznaczonych ratach miesięcznych i do końca 2013 r. w całości spłaciła Pani wyznaczone koszty zakupu gruntu. Potwierdzenie przedmiotu odrębnej własności lokali w budynku nr (…), w tym również znajdującego się w nim lokalu nr (…), wraz z pomieszczeniami przynależnymi (ich adresy, powierzchnię), udział w nieruchomości wspólnej, a więc udział we własności gruntu oraz w częściach budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali zawarto w uchwale (…). (…) maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego (…), zgodnie z Pani wnioskiem nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie przez spółdzielnię mieszkaniową jego własności wraz z udziałem we własności gruntu i udziałem w częściach wspólnych budynku i urządzeń na Panią. (…) sierpnia 2024 r. dokonała Pani sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Wobec powyższego należy dokonać analizy momentu, od którego należy liczyć pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, tj. czy za datę nabycia w tej sytuacji należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, czy też datę przekształcenia w odrębną własność.

Zauważyć należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

W myśl art. 17¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558):

Zgodnie z art. 17¹⁷ ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Wobec tego wyjaśnić należy, że ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i części wspólnych budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.

Z powyższego wynika, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego przekształconego w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność (wraz z udziałem w gruncie) należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wskazuję ponownie, że ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do mieszkania. Wobec tego samo przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność oznacza tylko zmianę formy prawnej tego mieszkania i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia takiego mieszkania, jest chwila pierwotnego nabycia, tj. nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że datą nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego – ustaloną zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest rok 1983, tj. data nabycia przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (…).

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią (…) sierpnia 2024 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego z udziałem w gruncie, nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest więc źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, dokonana (…) sierpnia 2024 r. sprzedaż nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła niewątpliwie po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu rzeczonej transakcji.

Zauważyć dodatkowo należy, że we własnym stanowisku wskazała Pani, że nabycie lokalu nastąpiło z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tej nieruchomości, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1983 r. i prawa udziału we własności gruntu od 2014 r. Podkreślić należy wskazać, że przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego, jakim jest decyzja administracyjna stanowi tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w dniu zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania. W związku z tym pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte prawo wieczystego użytkowania, zatem w przedmiotowej sprawie nie powstanie zobowiązanie podatkowe, powyższe nie wpływa na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.