Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.) oraz pismem z 14 czerwca (wpływ 17 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie

W dniu 11 czerwca 2021 r. sprzedała Pani mieszkanie za kwotę 210.000 zł. Mieszkanie to odziedziczyła Pani po babci i nie było ono Pani majątkiem prywatnym przez 5 lat, dlatego złożyła Pani deklarację PIT-39 i zadeklarowała Pani przeznaczenie uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat od dnia sprzedaży, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 21 czerwca 2024 r. zawarła Pani umowę deweloperską. W tej umowie została Pani wskazana jako „Nabywca” /„Kupujący”. Od dnia zawarcia umowy do końca 2024 r. dokonała Pani szeregu przelewów na konto dewelopera (zgodnie z umową), w łącznej wysokości 210.000 zł pochodzących ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania. Brała Pani też kredyt w (…) Banku, co również wydarzyło się w 2024 r. Deweloper wydał Pani lokal w 2024 r. – otrzymała Pani klucze i rozpoczęła Pani prace wykończeniowe. Akt notarialny przenoszący własność lokalu (umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności) został zawarty w kwietniu 2025 r., tj. po upływie 3-letniego terminu przewidzianego w ustawie o PIT. To nie Pani, a Deweloper podawał terminy spotkania i podpisania aktu. To było po ich stronie. Nie miała Pani nawet świadomości (do dziś), że to może być jakikolwiek problem w związku z ulgą mieszkaniową. Jak napisała Pani - wszystkie czynności (umowa deweloperska, odebranie mieszkania, przelewy, kredyt były robione w 2024 r.). Podsumowując: - zawarła Pani umowę deweloperską w czerwcu 2024 r., - do końca 2024 r. przekazała Pani całość środków pochodzących ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania na rachunek dewelopera, - odebrała Pani lokal i rozpoczęła Pani jego wykańczanie przed upływem 3 lat od sprzedaży nieruchomości, - akt notarialny został podpisany dopiero w kwietniu 2025 r.

AA (dziadek), mąż BB (babcia) nabył mieszkanie przez uchwałę Zarządu (…) Spółdzielni „(…)” z dnia 9 grudnia 2004 r. Było to określenie odrębnej własności lokalu przy ul.(…). Dzięki uchwale stwierdzono własnościowe prawo do lokalu.

Po śmierci AA (data śmierci to 14 grudnia 2004 r.) mieszkanie odziedziczyła BB (babcia) oraz jego dzieci: CC (Pani ojciec) oraz DD (Pani wujek) po 1/3 części. Obaj nie żyją. Najpierw zmarł DD (wujek) i wtedy BB dziedziczyła w 3/8 oraz CC (ojciec) w 5/8.

Potem zmarł Pani ojciec CC, więc Pani była jedyną spadkobierczynią. Jest Pani jedynaczką, niestety Pani mama zmarła po długiej chorobie jeszcze przed ojcem, więc po śmierci ojca została Pani sierotą.

Do wniosku dołączyła Pani zdjęcie dokumentu stwierdzenia nabycia spadku po BB z dnia 28 listopada 2019 r. BB zmarła 1 czerwca 2019 r.

Opisywane mieszkanie przy (…), które odziedziczyła Pani w całości sprzedała Pani 11 czerwca 2021 r.

Tak jak opisywała Pani w poprzednich dokumentach pieniądze ze sprzedaży mieszkania zostały przeznaczone na zakup nowej nieruchomości w (…). Mieszkanie przy (…) nabyła Pani wraz z narzeczonym w dniu 21 czerwca 2024 r. Wszystkie pieniądze trafiły do dewelopera (…) w 2024 r., może Pani również przedstawić przelewy na konto dewelopera. Jedynie przeniesienie własności oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki umownej nastąpiło 16 kwietnia 2025 r. Jeszcze w październiku 2024 r. dostała Pani klucze i zaczął się remont.

Według Pani wiedzy i dokumentu, który załącza Pani do załącznika z dnia 9 grudnia 2004 r. - przeniesienie własności lokalu przysługiwało AA, on widnieje w dokumencie. Między Pani babcią a Pani dziadkiem istniała wspólność majątkowa małżeńska. Pani dziadek nie nabył mieszkania do majątku odrębnego. Dziedziczyła Pani udział w mieszkaniu po Pani ojcu w udziale 13/48 (załącza Pani dokument do wglądu). Data śmierci Pani ojca 2 lipca 2016 r. Data śmierci Pani wujka 2 grudnia 2008 r.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym zachowuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że akt notarialny przenoszący własność lokalu mieszkalnego został podpisany po upływie 3 lat od dnia sprzedaży nieruchomości, skoro wszystkie środki ze sprzedaży zostały wydatkowane na zakup lokalu mieszkalnego w ramach umowy deweloperskiej i w ustawowym terminie zostały przekazane deweloperowi?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że ma Pani prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, ponieważ wszystkie środki ze sprzedaży mieszkania zostały wydatkowane na cel mieszkaniowy (zakup nowego mieszkania) w terminie 3 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości przez spadkodawców (Pani ojca i Pani babcię), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło niewątpliwie dawniej niż 5 lat przed okresem, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku. Pani ojciec nabył udziały w nieruchomości w dwóch datach:

• w 2004 r. - data nabycia udziału w spadku po swoim ojcu (Pani dziadku),
• w 2008 r. - data nabycia udziału w spadku po swoim bracie (Pani wujku).

Pani babcia nabyła udziały w nieruchomości także w dwóch datach:

• w 2004 r. - w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej,
• w 2008 r. - w spadku po swoim synu (Pani wujku).

Pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców, tj. od końca 2004 roku i końca 2008 r. Zatem termin ten upłynął odpowiednio z dniem 31 grudnia 2009 r. i z dniem 31 grudnia 2013 r.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Panią w 2021 r. przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W związku z powyższym, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zatem nie mogę zgodzić się z Pani stanowiskiem, w którym twierdzi Pani, że będzie Pani zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem wszystkich środków ze sprzedaży na zakup nowego lokalu mieszkalnego.

Sprzedaż w 2021 r. ww. nieruchomości nie jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak wskazano sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w 2021 r. nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem – wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu – nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, pomimo, że nie ma Pani obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, to Pani stanowisko jest nieprawidłowe, gdyż nie ma zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.