Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Od 15 listopada 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Pana formą opodatkowania jest podatek liniowy.

Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z firmą (…) zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania oraz rozwiązań architektonicznych dla branży (...). W ramach tej umowy przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do utworów będących rezultatem Pana pracy, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie.

Ponadto ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swojej pracy.

Dla celów rozliczeniowych prowadzi Pan osobną ewidencję kosztów oraz przychodów dla działalności badawczo-rozwojowej od 15 listopada 2022 r., tj. od momentu rozpoczęcia swojej działalności. Jednocześnie nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.

Jest Pan członkiem zespołu programistów, ale kod programu tworzy Pan wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klienta.

Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Sposób wykonania zleconych czynności nie jest Panu przez nikogo narzucony, aczkolwiek przed wydaniem oprogramowania kod jest sprawdzany przez członków zespołu w celu dbania o najlepszą jakość kodu.

W ramach współpracy ze Spółką jako członek zespołu (osób współpracujących na podstawie odrębnych umów ze Spółką) tworzy Pan różne oprogramowania, których przeznaczenie jest wskazywane przez Spółkę. Oprogramowanie jest następnie wykorzystywane przez Spółkę w celach komercyjnych.

Osobiście odpowiada Pan między innymi za:

(…).

Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu – nowego produktu – nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego lub tworzeniu zupełnie nowego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania).

W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w ramach przygotowywanego programu. W ramach swojej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania. Efekty Pana działalności w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Uważa Pan, że przenosząc na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji zamierza Pan w zeznaniu rocznym za rok 2022, 2023, 2024 oraz lata kolejne rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

W piśmie z 9 czerwca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jakie konkretne oprogramowania tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę (spółkę wskazaną we wniosku) prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tworzył i nadal Pan tworzy oprogramowanie związane z następującymi projektami dla swojego Zleceniodawcy z branży (...).

Wszystkie wymienione projekty obejmują przekazywanie autorskich praw majątkowych na rzecz Zleceniodawcy, aby umożliwić ich pełne wykorzystanie w operacyjnych kontekstach przez Zleceniodawcę.

2.W czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, którego dotyczy wniosek?

Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmować w celu opracowania nowego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył to oprogramowanie?

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone przez Pana oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

c)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

d)co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego oprogramowania?

e)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 po jego wytworzeniu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w kilku aspektach związanych z projektami opisanymi w odpowiedzi na pytanie nr 1:

·Projektowanie unikalnych rozwiązań chmurowych: (…).

·Optymalizacja procesów (…).

·Innowacyjne rozwiązania w integracji danych: (…).

·Zastosowanie technologii (...).

Twórczy charakter Pana pracy przejawia się więc zarówno w projektowaniu nowych rozwiązań technologicznych, jak i w ciągłym dostosowywaniu istniejącego oprogramowania w sposób unikalny dla potrzeb Zleceniodawcy, co prowadzi do wzrostu innowacyjności w jego działalności.

Ad 2a.

W ramach realizacji zlecanych zadań i projektów, opisanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, podjął Pan następujące konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania:

·    Analiza wymagań i planowanie: Rozpoczyna Pan od dokładnej analizy wymagań funkcjonalnych i technicznych, które są krytyczne dla sukcesu projektów. Współpracuje Pan z zespołem, aby zrozumieć specyfikę działalności Zleceniodawcy oraz ustalić kluczowe cele.

·    Projektowanie architektury: Opracowuje Pan szczegółowy plan techniczny, który obejmuje zarówno potrzeby infrastrukturalne, jak i logikę aplikacji. Koncentruje się Pan na projektowaniu elastycznej architektury, która uwzględnia integrację danych z różnych źródeł i zapewnia efektywne zarządzanie zasobami.

·    Implementacja kodu: Pisze Pan kod zarówno dla backendu aplikacji, jak i dla infrastruktury jako kod ((...)), wykorzystując technologie i narzędzia takie jak (...). Skupia się Pan na zapewnieniu wysokiej jakości kodu, który spełnia określone wymagania funkcjonalne.

·    Testowanie i weryfikacja: Przeprowadza Pan kompleksowe testy, które obejmują zarówno testowanie jednostkowe, jak i integracyjne, aby upewnić się, że oprogramowanie działa zgodnie z oczekiwaniami. Tworzy Pan skrypty testowe umożliwiające sprawdzenie poprawności działania infrastruktury oraz aplikacji.

·    Wdrożenie i utrzymanie: Po zakończeniu fazy testowania wdraża Pan oprogramowanie w środowisku produkcyjnym. Zajmuje się Pan również monitorowaniem i utrzymaniem dostarczonych systemów, wprowadzając poprawki i dodając nowe funkcje zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy.

·    Optymalizacja i innowacje: Regularnie przegląda Pan uruchomione projekty, aby identyfikować potencjalne obszary do usprawnień i innowacji, co pozwala na ciągłe doskonalenie dostarczanych rozwiązań, dostosowanych do zmieniających się warunków i wymagań technologicznych.

Ad 2b.

Oprogramowanie, które zostało/zostanie wytworzone przez Pana w ramach projektów opisanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, jest oparte na następujących technologiach:

(…).

Dzięki wykorzystaniu tych technologii dostarcza Pan rozwiązania, które są skuteczne, elastyczne i dostosowane do specyficznych potrzeb biznesowych Pana Zleceniodawcy.

Ad 2c.

W ramach projektów związanych z oprogramowaniem wymienionym w odpowiedzi na pytanie nr 1, wprowadził/wprowadza Pan nowe koncepcje oraz wykorzystuje narzędzia i rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej:

(...).

Wprowadzenie tych technologii i koncepcji pozwoliło na uelastycznienie Pana działań oraz dostarczenie bardziej innowacyjnych i efektywnych rozwiązań dla Zleceniodawcy.

Ad 2d.

Wytworzone nowe oprogramowanie, wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana dzięki kilku kluczowym aspektom, które świadczą o jego oryginalności:

(…).

Dzięki tym nowym rozwiązaniom, wyróżniającym się większą automatyzacją, elastycznością oraz zaawansowaną analizą, nowo wytworzone oprogramowanie nie tylko spełnia bieżące potrzeby klientów, ale też przewyższa dotychczasowe funkcjonalności, dostarczając innowacyjne narzędzia i technologie.

Ad 2e.

Wytworzone oprogramowanie, wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, różni się od rozwiązań już funkcjonujących dzięki zastosowaniu następujących technologii i rozwiązań:

(…).

Te technologie i rozwiązania sprawiają, że nowe oprogramowanie jest bardziej elastyczne, zautomatyzowane i dostosowane do współczesnych potrzeb biznesowych, a także przewyższa funkcjonalnością wiele wcześniejszych rozwiązań stosowanych w Pana praktyce gospodarczej.

3.W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

b)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie tworzonego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

c)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie) w stosunku do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź:

Ad 3a.

Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie wytwarzania oprogramowania, jak opisano we wniosku, polega na szeregu zaplanowanych, uporządkowanych i metodycznych procesów, które realizuje Pan w ramach działalności:

·Analiza wymagań klienta z zespołem: Każde przedsięwzięcie rozpoczyna Pan wraz z zespołem od dokładnego rozpoznania i analizy wymagań klienta, co obejmuje definiowanie celów, zakresu i oczekiwań związanych z oprogramowaniem. Tworzony jest szczegółowy plan działania, który umożliwia śledzenie postępów i zobowiązuje do terminowego realizowania zadań. Wspólna praca nad analizą wymagań zapewnia różnorodność perspektyw oraz uwzględnienie doświadczenia członków zespołu w procesie podejmowania decyzji.

·Badania i analiza przed rozpoczęciem rozwoju: Przeprowadza Pan dogłębną analizę wymagań oraz dostępnych technologii, co pozwala na wybranie najefektywniejszych narzędzi oraz koncepcji do realizacji zadania. Podejście analityczne jest kluczowe dla unikania potencjalnych problemów podczas rozwoju.

·Iteracyjny rozwój: Wszystkie projekty prowadzone są w oparciu o iteracyjne podejście, najczęściej stosując metodykę (...). Dzięki temu może Pan w sposób elastyczny odpowiadać na zmieniające się wymagania oraz wprowadzać ulepszenia i korekty w miarę postępu prac.

·Systematyczna dokumentacja: W trakcie tworzenia oprogramowania prowadzi Pan szczegółową dokumentację techniczną, która obejmuje wszystkie aspekty projektowania, rozwijania oraz zmian wprowadzonych w procesie wytwarzania. Dokumentacja ta jest kluczowa dla utrzymania spójności i efektywności zespołu.

·Wykorzystanie zasobów wiedzy: Regularnie inwestuje Pan czas w poszerzanie zasobów wiedzy, poprzez śledzenie najnowszych trendów i technologii oraz szkolenia, które zwiększają Pana kompetencje i umiejętności oraz pozwalają na wykorzystanie ich w tworzeniu innowacyjnych rozwiązań.

·Sprawdzenie i testowanie: Każde nowe rozwiązanie jest poddawane rygorystycznym testom, które mają na celu identyfikację i eliminację błędów, zanim trafi do użytkowników końcowych. Testowanie odbywa się systematycznie w zaplanowanych fazach cyklu życia oprogramowania.

·Stałe udoskonalanie: Dzięki systematycznym przeglądom wyników i feedbackowi od użytkowników, dokonuje Pan ciągłych ulepszeń, które zwiększają jakość i użyteczność oprogramowania.

·Konsultacje z klientem: Spotkania z klientami i angażowanie ich w proces rozwoju oprogramowania zapewnia, że produkt końcowy spełnia ich oczekiwania i wymagania.

Te działania, prowadzone w sposób zorganizowany i przy zachowaniu wysokich standardów jakości, gwarantują, że Pana projekty są realizowane skutecznie i efektywnie, a wytworzone oprogramowanie jest nowoczesne, trwałe i niezawodne.

Ad 3b.

W trakcie tworzenia oprogramowania, wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, postawił Pan sobie następujące cele, które kierują realizacją prac:

·Cele Technologiczne:

oInnowacyjność i Efektywność: Zastosować najnowocześniejsze technologie, aby dostarczyć rozwiązania, które są zarówno innowacyjne, jak i efektywne w spełnianiu specyficznych wymagań klienta.

oBezpieczeństwo: Zapewnić najwyższe standardy bezpieczeństwa danych oraz całego systemu, co jest kluczowym aspektem w kontekście danych wrażliwych.

oSkalowalność: Umożliwić łatwą skalowalność oprogramowania w celu obsługi rosnących potrzeb klientów oraz dynamicznego wzrostu ich operacji biznesowych.

oUżyteczność: Dostarczyć intuicyjny i łatwy w użyciu interfejs, który pozwoli użytkownikom na efektywne korzystanie z funkcji oprogramowania.

·Cele Biznesowe:

oWprowadzenie na Rynek: Stworzenie produktu, który wyróżnia się na rynku poprzez dostarczenie unikalnych funkcji i przewagi konkurencyjnej.

oBudowanie Relacji z Klientami: Wzmacnianie długoterminowych relacji z klientami poprzez dostarczanie wysokiej jakości rozwiązań, które odpowiedzą na ich rzeczywiste potrzeby.

·Cele Rozwojowe:

oZarządzanie Wiedzą: Poszerzenie zasobów wiedzy i kompetencji przez ciągłe doszkalanie się w specjalistycznych kursach.

oPoznawanie nowych technologii: Rozwój w dziedzinie (...) i inżynierii chmury.

·Źródła Finansowania:

oŚrodki zleceniodawców: Podstawowe finansowanie projektów pochodzi ze środków zabezpieczonych przez zleceniodawców, co zapewnia stabilność i odpowiedni poziom inwestycji w rozwój oprogramowania.

oŚrodki z dofinansowania (...): projekt, nad którym obecnie Pan pracuje uzyskał Pan dofinansowanie od dostawcy chmury (...).

oWłasne środki i dotacje: Finansowanie z tych źródeł zamierza Pan przeznaczyć na edukację, szkolenia oraz testy certyfikujące, co pozwoli na podniesienie Pana kwalifikacji i zapewni najwyższe standardy profesjonalizmu w realizacji projektów.

Ad 3c.

W ramach tworzenia oprogramowania, wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, osiągnął/osiągnie Pan konkretne cele oraz zrealizował/zrealizuje Pan opracowanie innowacyjnych rozwiązań następującymi zasobami ludzkimi, rzeczowymi i finansowymi:

·Cele Osiągnięte/Zostaną Osiągnięte:

oEfektywność Operacyjna: Zwiększenie efektywności operacyjnej klientów poprzez automatyzację procesów oraz integrację narzędzi analitycznych, takich jak (...), które pozwalają na natychmiastowy dostęp do kluczowych wskaźników biznesowych.

oBezpieczeństwo i Skalowalność: Skonstruowanie bezpiecznej infrastruktury opartej na (...), która jest skalowalna w odpowiedzi na dynamiczne potrzeby klientów, dzięki zastosowaniu technologii (...), takich jak (...).

oRedukcja Kosztów: Optymalizacja kosztów operacyjnych dzięki wykorzystaniu rozwiązań (...) oraz automatyzacji zarządzania środowiskami, co eliminuje potrzebę stałego nadzoru i utrzymania infrastruktury serwerowej.

oSprawne zarządzanie danymi: Implementacja innowacyjnych mechanizmów zarządzania i udostępniania danych za pomocą (...), co zapewnia płynny i bezpieczny dostęp do danych.

·Zasoby Ludzkie:

oZespół Developerów: Opracowanie i wdrożenie rozwiązania realizowane jest przez wykwalifikowany zespół developerów, w którym każdy członek posiada specjalistyczną wiedzę w różnych obszarach technologicznych. Współpracuje Pan z zespołem, który wspiera proces identyfikacji i wdrażania innowacyjnych rozwiązań.

oKlient i użytkownicy biznesowi: Osoby, które definiują swoje potrzeby i wymagania biznesowe. Testują oni oprogramowanie we wczesnej fazie i korzystają z końcowego rozwiązania.

·Zasoby Rzeczowe:

oTechnologie: Zasoby chmury (...), narzędzia do zarzadzania projektem od (…), pozostałe wymienione wcześniej technologie, np. języki programowania.

oHardware i Software: Korzystanie z najnowszych narzędzi i aplikacji wspierających rozwój oraz testowanie oprogramowania, co pozwala na zachowanie ciągłości pracy i efektywności zespołu.

·Zasoby Finansowe:

oŚrodki Zleceniodawców i finansowanie przez (...): Finansowanie projektów z zasobów dostarczanych przez zleceniodawców, co pozwala na realizację przedsięwzięć zgodnie z ich specyfikacjami i potrzebami biznesowymi.

oWłasne Środki i dotacje: Inwestowanie własnych zasobów finansowych oraz środków z dotacji w edukację i certyfikację, co zwiększa możliwości realizacji innowacyjnych projektów.

Osiągnięcie tych celów oraz efektywne wykorzystanie dostępnych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych pozwala na dostarczenie wysokowartościowych rozwiązań, które odpowiadają na praktyczne problemy oraz wytyczają kierunki innowacji w branży technologicznej.

Ad 3d.

W odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, obecny projekt jest finansowany do końca bieżącego roku, z wysokim prawdopodobieństwem kontynuacji w przyszłym roku. Obecnie znajduje się w fazie ciągłego rozwoju, co umożliwia elastyczne dostosowywanie się do zmieniających się potrzeb klienta oraz dynamiki technologii.

Szczegółowe harmonogramy są opracowywane przez klienta w porozumieniu z menagerem projektu. Plan ten obejmuje prace na najbliższe pół roku, uwzględniając ich priorytety oraz terminy wdrożenia na środowiska produkcyjne. Współpraca ta zapewnia, że działania są skoordynowane, co pozwala na skuteczne zarządzanie projektem oraz osiągnięcie kluczowych celów w ramach określonych ram czasowych.

Taka organizacja pracy i finanse zabezpieczone do końca roku gwarantują, że realizacja obecnych celów jest stabilna, a potencjalna kontynuacja projektu w przyszłym roku pozwala na dalsze rozwijanie i optymalizację oprogramowania zgodnie z oczekiwaniami klienta.

4.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył oprogramowania wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone oprogramowania wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

g)w jaki sposób realizował/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

h)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź:

Ad 4a.

Przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania, wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, dysponował/dysponuje Pan następującymi zasobami wiedzy:

·Wykształcenie:

oMagister Informatyki: Jest Pan magistrem informatyki, co zapewnia Panu solidne podstawy teoretyczne oraz praktyczne w zakresie zasad projektowania, programowania i zarządzania systemami informatycznymi. Wykształcenie to pozwala Panu na swobodne poruszanie się w obszarze zaawansowanych technologii i metodologii.

·Certyfikacje i Kwalifikacje:

o(...): Certyfikacja ta potwierdza biegłość w rozwijaniu aplikacji chmurowych z wykorzystaniem usług (...), co jest kluczowe dla skutecznego zarządzania infrastrukturą chmurową projektu.

o(…): Certyfikacja ta zapewnia kompetencje w zakresie tworzenia i zarządzania aplikacjami w środowisku (...), co jest istotne dla rozwoju skalowalnych i zautomatyzowanych rozwiązań.

·Doświadczenie w Rozwoju Oprogramowania:

oWieloletnia Praktyka: Posiada Pan sześcioletnie doświadczenie w rozwijaniu różnorodnych aplikacji biznesowych, co pozwala na szybkie identyfikowanie problemów oraz efektywne znajdowanie rozwiązań.

oProjekty Chmurowe i Bezserwerowe: Doświadczenie w realizacji projektów oparte na architekturze chmurowej i bezserwerowej, co umożliwia efektywne wykorzystanie nowoczesnych technologii w zakresie automatyzacji i skalowalności.

·Aktualna Wiedza nad Trendami Technologicznymi:

oBadania Rynkowe: Regularne śledzenie najnowszych trendów i innowacji w technologii chmurowej oraz oprogramowaniu korporacyjnym, które pozwala na implementację najlepszych praktyk.

oSzkolenia i Warsztaty: Uczestnictwo w szkoleniach i warsztatach w celu aktualizacji wiedzy oraz rozwijania nowych umiejętności, co wzmacnia Pana zdolność do wdrażania innowacyjnych rozwiązań.

Dzięki tym zasobom wiedzy przed rozpoczęciem projektu, jest Pan w stanie skutecznie planować i realizować cele związane z oprogramowaniem, które odpowiadają na potrzeby klienta i najnowsze wymagania technologiczne.

Ad 4b.

W ramach działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać następujący rodzaj wiedzy i umiejętności:

(…).

Wykorzystanie tych zasobów wiedzy i umiejętności pozwala na realizację ambitnych projektów, które spełniają oczekiwania klientów oraz wyróżniają się na rynku poprzez swoją innowacyjność i efektywność.

Ad 4c.

W ramach oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, innowacyjne rozwiązania powstały/powstają/będą powstawać przy użyciu następujących „innowacyjnych technologii”, które zdecydowanie odróżniają tworzone oprogramowanie od już istniejących rozwiązań:

(…).

Te innowacyjne technologie i usprawnienia nie tylko odróżniają tworzone oprogramowanie od innych istniejących na rynku, ale także wprowadzają nowoczesne podejście do rozwiązywania złożonych problemów biznesowych, oferując bardziej efektywne, elastyczne i skalowalne rozwiązania.

Ad 4d.

W Pana dotychczasowej działalności oferował Pan usługi rozwoju oprogramowania w różnych zakresach:

·rozwój aplikacji chmurowych,

·tworzenie i zarządzanie infrastrukturą chmurową,

·automatyzacja procesów, dzięki znajomości (...),

·rozwój backendu aplikacji, tworzenie (...),

·utrzymanie istniejących aplikacji.

Ad 4e.

Produkty, usługi i procesy związane z oprogramowaniem wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr 1, opierają się na solidnych fundamentach wiedzy, technicznych rozwiązaniach, technologiach oraz programistycznych innowacjach, które obejmują:

(…).

Dzięki połączeniu tych elementów, produkty, usługi i procesy charakteryzują się nowoczesnością, wysokością standardów bezpieczeństwa oraz efektywnością operacyjną, co wyróżnia je na tle konkurencji i zapewnia wysoką jakość dostarczanych rozwiązań.

Ad 4f.

·Obecne cele:

(…).

·Cele dodatkowe:

(…).

Ad 4g.

·Cele główne:

Odpowiedź została zawarta w odpowiedzi na punkt 2a.

·Cele dodatkowe:

(…).

Ad 4h.

Efektem działań związanych z realizacją oprogramowania, wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, jest wprowadzenie nowych zastosowań, które znacząco poprawiają funkcjonowanie i efektywność procesów biznesowych klienta. Oto główne nowe zastosowania:

(…).

5.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, spełniając poniższe warunki:

·Oryginalny, Twórczy Charakter:

oPana oprogramowanie zawsze odznaczało się/odznacza się/będzie odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Każdy projekt jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, wykorzystując unikalne podejście do projektowania i implementacji.

oStosuje Pan innowacyjne rozwiązania oraz nowoczesne technologie, które nie tylko kształtują standardowe praktyki, ale również wprowadzają nowość i oryginalność, zaspokajając specyficzne potrzeby klienta w sposób, który wyróżnia się na rynku.

·Niepowtarzalność Rezultatów:

oPana działania nigdy nie były/nie są/nie będą efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych, której rezultaty dałoby się z góry określić jako powtarzalne. Każdy projekt, choćby dotyczył znanego zagadnienia, jest rozwijany ze świeżą perspektywą i indywidualnym podejściem.

oTwórcze procesy podczas projektowania i programowania prowadzą do stworzenia unikalnych rozwiązań, które nie są efektem standardowych, przewidywalnych działań, ale są dostosowane do dynamicznie zmieniających się wymagań i innowacji w technologii.

·Twórcza Realizacja Zleceń:

oPana oprogramowanie nigdy nie było/nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów. Zawsze angażuje się Pan w proces ideowy i projektowy, aby zapewnić wartość dodaną i urzeczywistnić wizję klienta przy zachowaniu twórczego podejścia.

oDąży Pan do tego, aby każdy projekt był twórczy i wyjątkowy, wymagający kreacji i innowacyjnego myślenia, co pozwala na stworzenie oprogramowania, które nie tylko spełnia określone funkcje, ale też jest świadectwem znamiennego stylu i oryginalności.

Pana oprogramowanie zawsze podlega prawom autorskim ze względu na jego unikalność i twórczy charakter, który odróżnia je od innych standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Dzięki temu zapewnia Pan klientom nie tylko funkcjonalność, ale także innowacyjność i wartość intelektualną.

6.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Pracuje Pan w zespole i Pana kod po połączeniu z kodem utworzonym przez innych członków zespołu składa się na program komputerowy.

Efekty pracy zespołu, które nazywane są „oprogramowaniem”, były/są/będą zbiorczym rezultatem współpracy zespołu, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy fragment kodu, który Pan tworzy w ramach zespołu, jest niezbędnym elementem większej, niezależnej kreacji spełniającej kryteria tej ochrony.

·Ochrona Programów Komputerowych:

oProgramy komputerowe, które są rozwijane jako zespół, są zbiorowymi dziełami, a każdy członek przyczynia się do unikalności i twórczości całego projektu, kwalifikując je do ochrony praw autorskich.

·Przeniesienie Majątkowych Praw Autorskich:

oMajątkowe prawa autorskie do całego programu są przenoszone na klienta, co daje mu prawo do decydowania o jego wykorzystaniu, dystrybucji i komercjalizacji. To umowne ustalenie zapewnia klientowi pełne zarządzanie oprogramowaniem, a realizacja projektu pozostaje zgodna z wymogami prawnymi.

Pomimo, że program komputerowy jest wynikiem zbiorowej pracy, każdy fragment kodu jest fundamentalnym elementem końcowego produktu, a cały proces podlega prawom autorskim.

7.Czy w sytuacji, gdy „oprogramowanie” było/jest/będzie wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był/jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W sytuacji, gdy „oprogramowanie” jest wytwarzane w zespole, efektem prac prowadzonych przez Pana jest część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez pozostałych członków zespołu – stanowi kompletny program komputerowy.

·Ochrona Części Programu:

oKażda część kodu, którą Pan tworzy, jest niezbędnym elementem większej całości i jako taka podlega ochronie praw autorskich zgodnie z art. 74 ustawy. Mimo, że sama nie stanowi zakończonego produktu, jej unikalność i twórczość są chronione.

·Zbiorowy Charakter Twórczości Zespołowej:

oKońcowy program komputerowy jest rezultatem współpracy całego zespołu. Jest to dzieło zbiorowe, gdzie integracja pracy wszystkich członków prowadzi do powstania jednego, chronionego produktu.

Podsumowując, indywidualny wkład w projekt zespołowy tworzy część programu, która razem z innymi częściami jest chroniona jako pełny program komputerowy.

8.Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstawała/powstaje/ powstanie część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenosili/przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymał/otrzymuje/otrzyma wynagrodzenie?

Odpowiedź: W sytuacji, gdy w efekcie prac zespołowych powstaje część programu komputerowego, która po połączeniu z innymi częściami stanowi cały program, współtwórcy – w tym Pan – przenoszą prawa na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy. Ta umowa określa zasady przeniesienia prawa do stworzonego programu komputerowego podlegającego ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

·Umowa o Przeniesienie Praw:

oUmowa zawierana jest wspólnie przez wszystkich współtwórców, określając zasady przeniesienia majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

oPoprzez tę umowę, zleceniobiorca zyskuje pełne prawo zarządzania, użytkowania i komercjalizacji programu.

·Wynagrodzenie za Przeniesienie Praw:

oW ramach umowy, każdy ze współtwórców, w tym Pan, otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie swoich praw majątkowych. Wynagrodzenie jest ustalane w zależności od indywidualnych wkładów i warunków umowy.

Podsumowując, proces przeniesienia praw na zleceniodawcę jest wspólnie koordynowany przez zespół, a wynagrodzenie za przeniesienie praw jest określane w umowie, uwzględniając wkład każdego współtwórcy.

9.Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, wykonywane były/są/będą pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie były/nie są/nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę, jeśli pracuje Pan jako niezależny kontraktor. W takich przypadkach:

·Samodzielność:

oPracuje Pan niezależnie, co oznacza, że samodzielnie organizuję miejsce i czas pracy, zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie, która zazwyczaj określa jedynie cel i oczekiwane rezultaty, ale pozostawia wykonanie tych zadań Pana własnej ocenie.

·Kierownictwo:

oDecyzje dotyczące sposobu realizacji zadań są oparte na Pana profesjonalnej wiedzy i umiejętnościach, a szczegółowy nadzór przez Zleceniodawcę nie ma miejsca.

10.Czy wykonując te usługi ponosił/ponosi/będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując te usługi, ponosił/ponosi/będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, szczególnie w przypadku świadczenia usług jako niezależny kontraktor lub prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Oto aspekty ryzyka:

·Ryzyko Operacyjne:

oDotyczy potencjalnych problemów z realizacją projektów, jak opóźnienia czy trudności techniczne, które mogą wpływać na reputację i zadowolenie klientów.

·Ryzyko Prawne:

oWynika z odpowiedzialności za zgodność projektów z umowami oraz prawem, a także potencjalnych roszczeń związanych z ochroną danych czy naruszeniem praw autorskich.

11.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia w następujący sposób:

·Przeniesienie Praw do „oprogramowania”:

oOtrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw majątkowych do „oprogramowania” na Zleceniodawcę, co (…). Prawa te obejmują prawo do użytkowania, dystrybucji oraz komercjalizacji oprogramowania.

·Inne Czynności – Pozostałe wynagrodzenie wynika z wykonywania dodatkowych czynności związanych z realizacją projektu, takich jak:

oDoradztwo techniczne i biznesowe w obszarze (…).

oTworzenie oprogramowania w różnych obszarach biznesowych i technologicznych.

oTest i deployment wytwarzanego oprogramowania.

oAnaliza biznesowa oraz rozwiązywanie problemów technicznych na środowiskach produkcyjnych, integracyjnych i testowych.

oWdrożenia oprogramowania.

Umowa określa, że wynagrodzenie jest podzielone między przeniesienie praw autorskich oraz wykonanie określonych w umowie usług, co daje kompleksową strukturę wynagradzania za różne aspekty pracy.

12.Czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą wystawiał/wystawia/będzie Pan wystawiać faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Na fakturze istnieje jedna pozycja – koszt świadczenia usług. Nie są wyodrębnione osobne pozycje. Szczegóły dotyczące prawa własności intelektualnej i rezultaty usług są szczegółowo opisane w umowie. Umowa reguluje również podział zapłaty za usługi oraz zapłaty za przeniesienie majątkowych praw autorskich.

13.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich w umowie zostało określone następująco:

(…).

14.Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak.

15.Czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/będzie Pan obliczać tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Obliczał i oblicza Pan wskaźnik Nexus zgodnie ze wskazanym wzorem:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

gdzie następująco oznaczono:

a – koszty poniesione bezpośrednio na prace B+R,

b – koszty zakupu usług B+R od podmiotów niepowiązanych,

c – koszty zakupu wyników B+R od podmiotów powiązanych,

d – koszty nabycia gotowego kwalifikowanego IP.

16.Jaką formą była w latach 2022-2024 i będzie w latach przyszłych po 2025 r. opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Działalność była opodatkowana podatkiem liniowy we wszystkich latach oraz pozostaje tak opodatkowana do dziś.

17.Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak.

18.Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie

1.Czy w opisanym wyżej zdarzeniu będzie Pan mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego przez Pana oprogramowania?

2.Czy opisana przez Pana działalność jest działalnością badawczo-rozwojową?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na wytwarzaniu oprogramowania, mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace które wykonuje obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność przyczynia się do tworzenia innowacyjnego systemu do raportowania, przy wykorzystaniu i rozwijaniu jego wiedzy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości.

Przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem, w Pana ocenie, osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że na podstawie zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania oraz rozwiązań architektonicznych dla branży (...). W ramach współpracy ze Spółką jako członek zespołu (osób współpracujących na podstawie odrębnych umów ze Spółką) tworzy Pan różne oprogramowania, których przeznaczenie jest wskazywane przez Spółkę. Oprogramowanie jest następnie wykorzystywane przez Spółkę w celach komercyjnych. W okresie, którego dotyczy wniosek, tworzył i nadal Pan tworzy oprogramowanie związane z następującymi projektami dla swojego Zleceniodawcy z branży (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana działalności w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w kilku szczegółowo opisanych aspektach związanych z projektami, tj.: projektowaniu unikalnych rozwiązań chmurowych, optymalizacji procesów (...), innowacyjnym rozwiązaniom w integracji danych i zastosowaniu technologii (...). Twórczy charakter Pana pracy przejawia się więc zarówno w projektowaniu nowych rozwiązań technologicznych, jak i w ciągłym dostosowywaniu istniejącego oprogramowania w sposób unikalny dla potrzeb Zleceniodawcy, co prowadzi do wzrostu innowacyjności w jego działalności. W ramach realizacji zlecanych zadań i projektów podjął Pan (…). Oprogramowanie, które zostało/zostanie wytworzone przez Pana w ramach projektów, jest oparte na następujących szczegółowo opisanych technologiach: (...); językach programowania: (…); bazach danych: (…). Dzięki wykorzystaniu tych technologii dostarcza Pan rozwiązania, które są skuteczne, elastyczne i dostosowane do specyficznych potrzeb biznesowych Pana Zleceniodawcy. W ramach projektów związanych z oprogramowaniem, wprowadził/wprowadza Pan szczegółowo opisane nowe koncepcje oraz wykorzystuje Pan narzędzia i rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej, tj. (...). Wprowadzenie tych technologii i koncepcji pozwoliło na uelastycznienie Pana działań oraz dostarczenie bardziej innowacyjnych i efektywnych rozwiązań dla Zleceniodawcy. Wytworzone nowe oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana dzięki kilku szczegółowo opisanym kluczowym aspektom, które świadczą o jego oryginalności, tj.: (…). Dzięki tym nowym rozwiązaniom, wyróżniającym się większą automatyzacją, elastycznością oraz zaawansowaną analizą, nowo wytworzone oprogramowanie nie tylko spełnia bieżące potrzeby klientów, ale też przewyższa dotychczasowe funkcjonalności, dostarczając innowacyjne narzędzia i technologie. Wytworzone oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących dzięki zastosowaniu następujących szczegółowo opisanych technologii i rozwiązań, tj.: (…). Te technologie i rozwiązania sprawiają, że nowe oprogramowanie jest bardziej elastyczne, zautomatyzowane i dostosowane do współczesnych potrzeb biznesowych, a także przewyższa funkcjonalnością wiele wcześniejszych rozwiązań stosowanych w Pana praktyce gospodarczej. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan oprogramowaniem, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana oprogramowanie zawsze odznaczało się/odznacza się/będzie odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Każdy projekt jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, wykorzystując unikalne podejście do projektowania i implementacji. Stosuje Pan innowacyjne rozwiązania oraz nowoczesne technologie, które nie tylko kształtują standardowe praktyki, ale również wprowadzają nowość i oryginalność, zaspokajając specyficzne potrzeby klienta w sposób, który wyróżnia się na rynku. Pana działania nigdy nie były/nie są/nie będą efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych, której rezultaty dałoby się z góry określić jako powtarzalne. Każdy projekt, choćby dotyczył znanego zagadnienia, jest rozwijany ze świeżą perspektywą i indywidualnym podejściem. Twórcze procesy podczas projektowania i programowania prowadzą do stworzenia unikalnych rozwiązań, które nie są efektem standardowych, przewidywalnych działań, ale są dostosowane do dynamicznie zmieniających się wymagań i innowacji w technologii. Pana oprogramowanie nigdy nie było/nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów. Zawsze angażuje się Pan w proces ideowy i projektowy, aby zapewnić wartość dodaną i urzeczywistnić wizję klienta przy zachowaniu twórczego podejścia. Dąży Pan do tego, aby każdy projekt był twórczy i wyjątkowy, wymagający kreacji i innowacyjnego myślenia, co pozwala na stworzenie oprogramowania, które nie tylko spełnia określone funkcje, ale też jest świadectwem znamiennego stylu i oryginalności. Pana oprogramowanie zawsze podlega prawom autorskim ze względu na jego unikalność i twórczy charakter, który odróżnia je od innych standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Dzięki temu zapewnia Pan klientom nie tylko funkcjonalność, ale także innowacyjność i wartość intelektualną.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie współtworzenia w zespole wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku, że wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projektowanie i tworzenie omawianego systemu – nowego produktu – nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego lub tworzeniu zupełnie nowego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania). W uzupełnieniu wskazał Pan, że systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie wytwarzania oprogramowania polega na szeregu zaplanowanych, uporządkowanych i metodycznych procesów, które realizuje w ramach Pana działalności, tj. analizie wymagań klienta z zespołem, badaniu i analizie przed rozpoczęciem rozwoju, iteracyjnym rozwoju, systematycznej dokumentacji, wykorzystaniu zasobów wiedzy, sprawdzeniu i testowaniu, stałemu udoskonalaniu oraz konsultacjach z klientem. Te działania, prowadzone w sposób zorganizowany i przy zachowaniu wysokich standardów jakości, gwarantują, że Pana projekty są realizowane skutecznie i efektywnie, a wytworzone oprogramowanie jest nowoczesne, trwałe i niezawodne. W trakcie tworzenia oprogramowania postawił Pan sobie szczegółowo opisane cele, które kierują realizacją prac i w ramach tworzenia oprogramowania osiągnął/osiągnie Pan konkretne szczegółowo opisane cele oraz zrealizował/zrealizuje Pan opracowanie innowacyjnych rozwiązań następującymi zasobami ludzkimi, rzeczowymi i finansowymi. Osiągnięcie tych celów oraz efektywne wykorzystanie dostępnych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych pozwala na dostarczenie wysokowartościowych rozwiązań, które odpowiadają na praktyczne problemy oraz wytyczają kierunki innowacji w branży technologicznej. Obecny projekt jest finansowany do końca bieżącego roku, z wysokim prawdopodobieństwem kontynuacji w przyszłym roku. Obecnie znajduje się w fazie ciągłego rozwoju, co umożliwia elastyczne dostosowywanie się do zmieniających się potrzeb klienta oraz dynamiki technologii. Szczegółowe harmonogramy są opracowywane przez klienta w porozumieniu z menagerem projektu. Plan ten obejmuje prace na najbliższe pół roku, uwzględniając ich priorytety oraz terminy wdrożenia na środowiska produkcyjne. Współpraca ta zapewnia, że działania są skoordynowane, co pozwala na skuteczne zarządzanie projektem oraz osiągnięcie kluczowych celów w ramach określonych ram czasowych. Taka organizacja pracy i finanse zabezpieczone do końca roku gwarantują, że realizacja obecnych celów jest stabilna, a potencjalna kontynuacja projektu w przyszłym roku pozwala na dalsze rozwijanie i optymalizację oprogramowania zgodnie z oczekiwaniami klienta.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że w ramach swojej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania, dysponował/dysponuje Pan następującymi zasobami wiedzy: wykształceniem Magister Informatyki; certyfikacjami i kwalifikacjami: (...); doświadczeniem w rozwoju oprogramowania; wieloletnią praktyką oraz projektami chmurowymi i bezserwerowymi; aktualną wiedzą nad trendami technologicznymi. Dzięki tym zasobom wiedzy przed rozpoczęciem projektu, jest Pan w stanie skutecznie planować i realizować cele związane z oprogramowaniem, które odpowiadają na potrzeby klienta i najnowsze wymagania technologiczne. W ramach działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać następujące szczegółowo opisane rodzaje wiedzy i umiejętności: technologiczną wiedzę specjalistyczną: znajomość chmury (...); umiejętności (...): (...) oraz zarządzanie infrastrukturą; umiejętności programistyczne: programowanie; zarządzanie projektami: metodologie (...), planowanie i koordynację; umiejętności analityczne: analiza danych, komunikacja i współpraca, relacje z klientami, współpraca zespołowa; ciągły rozwój i naukę: uczestnictwo w szkoleniach i certyfikacje. Wykorzystanie tych zasobów wiedzy i umiejętności pozwala na realizację ambitnych projektów, które spełniają oczekiwania klientów oraz wyróżniają się na rynku poprzez swoją innowacyjność i efektywność. W ramach oprogramowania innowacyjne rozwiązania powstały/powstają/będą powstawać przy użyciu następujących szczegółowo opisanych „innowacyjnych technologii”, które zdecydowanie odróżniają tworzone oprogramowanie od już istniejących rozwiązań, tj.: innowacyjnych technologii: (…); nowych zastosowań i usprawnień: zaawansowana analiza danych, automatyzacja zadań, bezpieczeństwo i prywatność, personalizacja. Te innowacyjne technologie i usprawnienia nie tylko odróżniają tworzone oprogramowanie od innych istniejących na rynku, ale także wprowadzają nowoczesne podejście do rozwiązywania złożonych problemów biznesowych, oferując bardziej efektywne, elastyczne i skalowalne rozwiązania. W Pana dotychczasowej działalności oferował Pan usługi rozwoju oprogramowania w różnych zakresach: rozwoju aplikacji chmurowych, tworzenia i zarządzania infrastrukturą chmurową, automatyzacji procesów, rozwoju backendu aplikacji, tworzenia (...), utrzymania istniejących aplikacji. Produkty, usługi i procesy związane z oprogramowaniem opierają się na solidnych fundamentach wiedzy, technicznych rozwiązaniach, technologiach oraz programistycznych innowacjach, które obejmują: rozwiązania wiedzy: ekspertyza w informatyce, certyfikacje branżowe, ciągłe doskonalenie; rozwiązania technologiczne: architektura chmurowa, (…); rozwiązania programistyczne: umiejętności programowania, automatyzacja i (...). Dzięki połączeniu tych elementów, produkty, usługi i procesy charakteryzują się nowoczesnością, wysokością standardów bezpieczeństwa oraz efektywnością operacyjną, co wyróżnia je na tle konkurencji i zapewnia wysoką jakość dostarczanych rozwiązań. Głównym Pana celem (…). Efektem Pana działań związanych z realizacją oprogramowania, jest wprowadzenie nowych zastosowań, które znacząco poprawiają funkcjonowanie i efektywność procesów biznesowych klienta. Główne nowe zastosowania to: (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, projektowanie i tworzenie omawianego systemu – nowego produktu – nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego lub tworzeniu zupełnie nowego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania). W ramach swojej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania, dysponował/dysponuje Pan następującymi zasobami wiedzy: wykształceniem Magister Informatyki; certyfikacjami i kwalifikacjami: (...); doświadczeniem w rozwoju oprogramowania; wieloletnią praktyką oraz projektami chmurowymi i bezserwerowymi; aktualną wiedzą nad trendami technologicznymi. Dzięki tym zasobom wiedzy przed rozpoczęciem projektu, jest Pan w stanie skutecznie planować i realizować cele związane z oprogramowaniem, które odpowiadają na potrzeby klienta i najnowsze wymagania technologiczne. W ramach działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać następujące szczegółowo opisane rodzaje wiedzy i umiejętności: technologiczną wiedzę specjalistyczną: znajomość chmury (...); umiejętności (...): (...) oraz zarządzanie infrastrukturą; umiejętności programistyczne: programowanie; zarządzanie projektami: metodologie (...), planowanie i koordynację; umiejętności analityczne: analiza danych, komunikacja i współprac, relacje z klientami, współpraca zespołowa; ciągły rozwój i naukę: uczestnictwo w szkoleniach i certyfikacje. Wykorzystanie tych zasobów wiedzy i umiejętności pozwala na realizację ambitnych projektów, które spełniają oczekiwania klientów oraz wyróżniają się na rynku poprzez swoją innowacyjność i efektywność. W ramach oprogramowania innowacyjne rozwiązania powstały/powstają/będą powstawać przy użyciu następujących szczegółowo opisanych „innowacyjnych technologii”, które zdecydowanie odróżniają tworzone oprogramowanie od już istniejących rozwiązań, tj.: innowacyjnych technologii: (…); nowych zastosowań i usprawnień: zaawansowana analiza danych, automatyzacja zadań, bezpieczeństwo i prywatność, personalizacja. Te innowacyjne technologie i usprawnienia nie tylko odróżniają tworzone oprogramowanie od innych istniejących na rynku, ale także wprowadzają nowoczesne podejście do rozwiązywania złożonych problemów biznesowych, oferując bardziej efektywne, elastyczne i skalowalne rozwiązania. W Pana dotychczasowej działalności oferował Pan usługi rozwoju oprogramowania w różnych zakresach: rozwoju aplikacji chmurowych, tworzenia i zarządzania infrastrukturą chmurową, automatyzacji procesów, rozwoju backendu aplikacji, tworzenia (...), utrzymania istniejących aplikacji. Produkty, usługi i procesy związane z oprogramowaniem opierają się na solidnych fundamentach wiedzy, technicznych rozwiązaniach, technologiach oraz programistycznych innowacjach, które obejmują: rozwiązania wiedzy: ekspertyza w informatyce, certyfikacje branżowe, ciągłe doskonalenie; rozwiązania technologiczne: architektura chmurowa, (…); rozwiązania programistyczne: umiejętności programowania, automatyzacja i (...). Dzięki połączeniu tych elementów, produkty, usługi i procesy charakteryzują się nowoczesnością, wysokością standardów bezpieczeństwa oraz efektywnością operacyjną, co wyróżnia je na tle konkurencji i zapewnia wysoką jakość dostarczanych rozwiązań. Głównym Pana celem (…). Efektem Pana działań związanych z realizacją oprogramowania, jest wprowadzenie nowych zastosowań, które znacząco poprawiają funkcjonowanie i efektywność procesów biznesowych klienta. Główne nowe zastosowania to: (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie współtworzenia w zespole wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na współtworzeniu w zespole programów komputerowych wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniu, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·    podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·    prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-    współtworzy Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-    pracuje Pan w zespole i Pana kod po połączeniu z kodem utworzonym przez innych członków zespołu składa się na program komputerowy. Efekty pracy zespołu, które nazywane są oprogramowaniem, były/są/będą zbiorczym rezultatem współpracy zespołu, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efektem prac prowadzonych przez Pana jest część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez pozostałych członków zespołu – stanowi kompletny program komputerowy. Końcowy program komputerowy jest rezultatem współpracy całego zespołu. Pana indywidualny wkład w projekt zespołowy tworzy część programu, która razem z innymi częściami jest chroniona jako pełny program komputerowy. Współtwórcy – w tym Pan – przenoszą prawa na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy. Ta umowa określa zasady przeniesienia prawa do stworzonego programu komputerowego podlegającego ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach umowy, każdy ze współtwórców, w tym Pan, otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie swoich praw majątkowych;

-    sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do oprogramowania każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

-    osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-    posiada Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W ewidencji tej wyodrębniał/wyodrębnia/ będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja ta prowadzona jest od 15 listopada 2022 r., tj. od momentu rozpoczęcia Pana działalności;

-    odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych współtworzonych przez Pana w zespole były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie na rzecz Zleceniodawcy praw autorskich do programów komputerowych – stworzonych łącznie przez Pana i pozostałych członków zespołu (współtwórców) – razem (łącznie) przez Pana i pozostałych współtwórców (jako współwłaścicieli), na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy, w ramach wykonywanej przez Pana działalności, stanowiło/stanowi/będzie stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiągał/osiąga/będzie Pan osiągał kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowił/stanowi/będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za lata 2022-2025 (za okres od 15 listopada 2022 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.