Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 4 jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka ) jest osobą prawną (spółką z o.o.) będącą polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność (...).
Spółka jest od dnia 1 stycznia 2022 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt” lub „Estoński CIT"). Pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie trwał do dnia 31 grudnia 2022 r. (dalej: „Pierwszy Rok Podatkowy"). Drugi rok podatkowy w Ryczałcie trwał od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. (dalej: „Drugi Rok Podatkowy"). Trzeci rok podatkowy w Ryczałcie trwał od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. (dalej: „Trzeci Rok Podatkowy”).
Spółka w okresach, o których mowa w niniejszym wniosku, nie była i nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności.
W roku podatkowym poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
W Pierwszym Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
W Drugim Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wypłaty zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym.
Dnia 22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki (panu A.A i pani B.B) zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł. Wypłata zaliczek wspólnikom Spółki (zgodnie z proporcją posiadanego udziału w zysku Spółki) także miała miejsce w 2023 r.
W deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r., Spółka w części D.1. deklaracji wykazała kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy".
Następnie dnia 15 kwietnia 2024 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o podziale zysku za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w sposób następujący:
- część zysku netto w kwocie 1.200.000,00 zł (tj. w wysokości wypłaconej w 2023 r. zaliczki na poczet dywidendy) uznano jako odpowiadającą wartości dywidendy,
- pozostałą część zysku wyłączono od podziału i pozostawiono w Spółce.
W związku z powyższym. Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej.
Pytania
1.Czy wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%?
2.Czy Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r. kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”?
3.Czy w części D. 1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. Spółka powinna w pozycji:
- „należny ryczałt" wykazać kwotę 120.000 zł,
- „należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” wykazać kwotę 0 zł?
4.Czy Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
5.W przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za nieprawidłową, czy Spółka działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1 - 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 4
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału zyskach osób prawnych.
W myśl art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych rzez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków ego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą 90 % kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 stawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to płatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadające równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Jak wynika ze stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 niniejszego wniosku, przychody podzielonego zysku wypłacone z zysków Spółki opodatkowane są w niniejszej sprawie zgodnie z art 80 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. stawką Ryczałtu 10%.
To oznacza, że w sprawie uprawnione jest zastosowanie przepisu art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy
Zgodnie z powyższym, Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysk półki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).
Ad. 5.
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za nieprawidłową, Spółka działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).
Uzasadnienie
W myśl art. 30a ust 19 pkt 2 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą (…) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe oznacza, że w przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za nieprawidłową, Spółka działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego numerem 4 jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.
W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).
Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).
Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:
Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki.
Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.
Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).
Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 4, wskazać należy, że w dniu 18 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretacją indywidulną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Nr 0114-KDIP2-2.4010.220.2025.2.IN, w której potwierdził Państwa stanowiska w części dotyczącej możliwości zastosowania 10% stawki podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku numerem 1
Zatem wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023, tj. Drugi Rok Podatkowy w łącznej kwocie 1 200 000 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu. Na moment podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Drugi Rok Podatkowy, Spółka posiadała statusu „małego podatnika” dlatego dochód z tytułu podzielonego zysku podlega opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy.
W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 4 jest prawidłowe.
W związku z faktem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 4 zostało ocenione jako prawidłowe, a odpowiedzi na pytanie nr 5 oczekują Państwo w sytuacji, gdyby odpowiedź na pytanie numer 4 była nieprawidłowa, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie numer 5.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.