Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z: 15 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.), 17 czerwca 2025 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.) oraz 15 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Na mocy wyroku Sądu z dnia 2 października 2023 r., zasądzono na Pana rzecz: zadośćuczynienie w kwocie (...) zł wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie, odszkodowanie w kwocie (...) zł wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie, przy czym odsetki naliczono za okres od dnia 11 września 2016 r. do dnia zapłaty.
Powyższe kwoty zostały Panu przyznane w związku z wypadkiem, w wyniku którego doznał Pan ciężkiego uszczerbku na zdrowiu, tj. (...). Wypłata odszkodowania oraz zadośćuczynienia nastąpiła z opóźnieniem, dlatego na podstawie wyroku sądu zasądzone zostały również odsetki ustawowe za opóźnienie.
Zgodnie z uzyskaną odpowiedzią z Urzędu Skarbowego, powołującą się na art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odsetki te nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ wynikają z należności, które same są zwolnione z podatku dochodowego.
W związku z powyższym zwrócił się Pan o potwierdzenie, że odsetki ustawowe za opóźnienie w wypłacie zasądzonego zadośćuczynienia i odszkodowania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan dodatkowe informacje dotyczące świadczeń przyznanych Panu wyrokiem Sądu z dnia 2 października 2023 r.
Zgodnie z treścią wskazanego orzeczenia, na Pana rzecz zasądzono następujące świadczenia:
·kwotę (...) zł tytułem zadośćuczynienia, przyznanego na podstawie art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego,
·kwotę (...) zł tytułem odszkodowania, przyznanego na podstawie art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego.
Oba świadczenia zostały zasądzone w związku z wypadkiem przy pracy, do którego doszło w dniu (...) 2016 r., w wyniku którego doznał Pan trwałego uszczerbku na zdrowiu - (...). Następstwem wypadku była również rehabilitacja oraz konieczność przystosowania się do nowej sytuacji życiowej.
Zarówno zadośćuczynienie, jak i odszkodowanie, mają charakter niemajątkowy. Świadczenia te zostały przyznane za doznaną krzywdę oraz poniesione koszty związane z leczeniem, opieką i rehabilitacją. Nie dotyczą one utraconych korzyści majątkowych ani nie stanowią rekompensaty za utracone dochody, wynagrodzenie. Sąd nie zasądził żadnych kwot z tytułu szkody majątkowej rozumianej jako utracony zysk na podstawie art. 361 § 2 Kodeksu cywilnego.
Świadczenia zostały zasądzone solidarnie od sprawcy wypadku - pana (...) - oraz jego ubezpieczyciela, na podstawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (polisa). Tym samym wynikają z odpowiedzialności cywilnej sprawcy szkody, a ich źródłem jest prawomocny wyrok sądu powszechnego.
Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie przyznane zadośćuczynienie i odszkodowanie nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczenia te spełniają warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 3b tej ustawy, co – Pana zdaniem – uzasadnia ich zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Pytanie
Czy odsetki ustawowe za opóźnienie w wypłacie zasądzonego Panu na podstawie wyroku sądowego zadośćuczynienia oraz odszkodowania, wynikające z nieterminowej realizacji tych świadczeń przez zobowiązanych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, zadośćuczynienie oraz odszkodowanie są wolne od podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są m.in. inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku sądowego, pod warunkiem że nie dotyczą one działalności gospodarczej ani utraconych korzyści.
W Pana przypadku zasądzone kwoty stanowią rekompensatę za uszczerbek na zdrowiu (...), a nie utracone korzyści, więc nie podlegają opodatkowaniu. Odsetki za opóźnienie od należności zwolnionych z opodatkowania również są wolne od podatku.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione z opodatkowania są odsetki ustawowe za opóźnienie w wypłacie należności, które same są wolne od podatku dochodowego.
Skoro w Pana sytuacji zarówno zadośćuczynienie, jak i odszkodowanie, są zwolnione z podatku, to również należne Panu odsetki za opóźnienie w ich wypłacie powinny korzystać ze zwolnienia podatkowego.
Jak Pan podał, uzyskał Pan potwierdzenie ze strony Urzędu Skarbowego. W odpowiedzi uzyskanej od Urzędu Skarbowego otrzymał Pan informację, że odsetki ustawowe za opóźnienie w wypłacie zadośćuczynienia i odszkodowania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełniają warunki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT.
W związku z powyższym, uważa Pan że otrzymane przez Pana odsetki ustawowe za opóźnienie nie powinny podlegać opodatkowaniu i nie powinien ich Pan wykazywać w zeznaniu rocznym PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w przepisie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie m.in. wymienia się inne źródła (pkt 9).
W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Podkreślam, że użyte w konstrukcji art. 20 ust. 1 ww. ustawy sformułowanie „w szczególności” świadczy o przykładowym katalogu przychodów z innych źródeł. Oznacza to, że przychodami z innych źródeł są także inne przychody, niewymienione wprost w tym przepisie. Tym samym uznaje się, że katalog ten nie jest katalogiem zamkniętym. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Tym samym, do tej kategorii przychodów należy zaliczyć również odsetki ustawowe za zwłokę w wykonaniu zobowiązania.
Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Przepis ten stanowi, że:
Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.
Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.
Jednakże nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne są opodatkowane. Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach w odniesieniu do odsetek możliwość zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje jednak tylko wówczas, gdy przepis ww. ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.
Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które spełniają równocześnie dwa warunki:
1) są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,
2) świadczenia, od których są naliczane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, są wolne od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Skoro – jak Pan wskazał w opisie stanu faktycznego – zadośćuczynienie oraz odszkodowanie są wolne od podatku dochodowego, to wypłacone na podstawie wyroku odsetki za opóźnienie w spełnieniu tych świadczeń są w całości wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Przedmiotem interpretacji nie jest zagadnienie zwolnienia od podatku dochodowego przedmiotowych: zadośćuczynienia oraz odszkodowania, ponieważ w opisie zdarzenia wskazał Pan, że świadczenia te są wolne od podatku dochodowego, a zgodnie z zakresem sprawy – zakreślonym Pana pytaniem podatkowym – istotą interpretacji jest opodatkowanie odsetek, a nie świadczeń głównych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.