Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania PIT-37 za formularz właściwy do wykazania przychodów uzyskiwanych bez pośrednictwa płatnika;

·nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania do przychodów uzyskiwanych z praw autorskich i praw pokrewnych kosztów faktycznie poniesionych;

·prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – w dniu 18 maja 2025 r. (data wpływu: 20 maja 2025 r.) oraz 2 czerwca 2025 r. (data wpływu: 5 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Napisała Pani książkę o (…).

Od (…) maja 2025 r. zamierza Pani na spotkaniach autorskich sprzedawać osobiście swoją książkę, której jest Pani autorką i wydawcą w jednej osobie i koszty wydania poniosła wyłącznie Pani. Nadmienia Pani, że jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, a uzyskany przychód z książki nie będzie stanowił przychodu zarobkowego.

Uzupełnienie wniosku

Książka, którą Pani napisała stanowi utwór literacki.

Przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do książki.

Na okoliczność sprzedaży książek nie będzie Pani zawierała umów, z których będzie wynikać przeniesienie własności egzemplarza książki.

Książka nie będzie sprzedawana w sposób ciągły i zorganizowany, lecz tylko w sposób okazjonalny.

Jest to Pani pierwsza książka, w związku z tym nie dokonywała Pani wcześniejszej sprzedaży książek.

Odnośnie działań marketingowych w celu sprzedaży książki będzie stosowany wyłącznie plakat informujący o Pani spotkaniu autorskim.

Pani książka będzie sprzedawana wyłącznie w formie drukowanej na spotkaniach autorskich. Na chwilę obecną nie przewiduje Pani sprzedaży przez internet, w tym w formie e-book’ów.

Pierwsze Pani wydanie na chwilę obecną to 106 egzemplarzy, których łączny koszt wyniósł - 2552,34 zł.

Z tych 106 egzemplarzy zgodnie z obowiązującymi przepisami przesłała Pani do dwóch Bibliotek Narodowych w A i B po 2 egzemplarze.

Ponadto 13 egz. zostało wysłanych również bezpłatnie do 13 Bibliotek Akademickich w całym Kraju.

Jako egzemplarz bezpłatny planuje Pani rozdysponować wśród osób, które (...) w ilości 60 egzemplarzy książki.

Orientacyjna cena jednego egzemplarza sprzedaży w obecnej formie wydruku planowana jest przez Panią w kwocie 49,99 zł.

Pytanie

Jak obliczyć wysokość podatku od ilości sprzedanych książek na spotkaniach autorskich i w jakim terminie i jakiej formie należy uiścić ten podatek?

Pani stanowisko w sprawie

Z uwagi na to, że sprzedaż napisanej i wydanej przez Panią książki będzie odbywać się jedynie na spotkaniach autorskich i sprzedawana będzie przez Panią – autora bezpośrednio kupującym, nie będzie Pani korzystać z pośrednictwa agencji, ani wydawnictw, ani przez internet, nie będzie Pani zbywać Pani praw autorskich, zatem nie ma Pani obowiązku prowadzenia działalności gospodarczej, a sprzedaż ww. kwalifikuje się do przychodu z praw majątkowych (a przychód z praw majątkowych to przychód z praw autorskich).

Zatem przychód z praw autorskich podlega opodatkowaniu według skali podatkowej w zeznaniu rocznym.

Nie ma więc Pani obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku, a dopiero w zeznaniu rocznym (deklaracji rocznej PIT-37 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym).

W deklaracji PIT-37, w której zawsze wpisuje Pani swoje dochody i podatek wynikające z pobieranej przez Panią emerytury, ma Pani obowiązek wpisać również przychód ze sprzedaży książki, a także poniesione koszty wydanej książki, czyli faktury z drukarni, koszty obowiązkowej zgodnie z Ustawą wysyłki książki do Bibliotek Narodowych i Uniwersyteckich (pocztowe potwierdzenia wysyłki), wyliczyć dochód, a następnie podatek do zapłacenia.

Ponadto, Pani zdaniem, nie powinna Pani wliczać do przychodu egzemplarzy książek, które planuje Pani przekazać bezpłatnie wśród osób, które (...) oraz egzemplarzy do bibliotek szkolnych i muzeów.

Nie powinna Pani również wliczać do przychodu egzemplarzy książek obowiązkowych, które przesłała już Pani do Bibliotek Narodowych i Uniwersyteckich (17 egzemplarzy).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m. in.:

–działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

–pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

–kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9

Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wobec przywołanych przepisów w sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że zamierza Pani na spotkaniach autorskich sprzedawać osobiście swoją książkę, której jest Pani autorką i wydawcą, i której koszty wydania poniosła wyłącznie Pani. Książka, którą Pani napisała stanowi utwór literacki. Przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do książki.

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

Książka nie będzie sprzedawana w sposób ciągły i zorganizowany, lecz tylko w sposób okazjonalny.

Jest to Pani pierwsza książka w związku z tym nie dokonywała Pani wcześniejszej sprzedaży książek.

W zakresie działań marketingowych w celu sprzedaży książki będzie stosowany wyłącznie plakat informujący o Pani spotkaniu autorskim. Pani książka będzie sprzedawana wyłącznie w formie drukowanej na spotkaniach autorskich. Na chwilę obecną nie przewiduje Pani sprzedaży przez internet, w tym w formie e-book’ów.

Zatem sprzedaż egzemplarzy napisanej przez Panią książki nie nosi znamion działalności gospodarczej − nie zostały spełnione kryteria wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też przychodów z tego tytułu nie należy zaliczać do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu powołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. książką) i jego sprzedażą (sprzedażą egzemplarzy książki) – przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)plastyczne;

3)fotograficzne;

4)lutnicze;

5)wzornictwa przemysłowego;

6)architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)muzyczne i słowno-muzyczne;

8)sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Zatem, w zakresie zakwalifikowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży napisanej i wydanej przez Panią książki do źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych – Pani stanowisko jest prawidłowe.

Koszty uzyskania przychodów

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:

3) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;

Zgodnie z art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 22 ust. 9b ww. ustawy:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1)działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2)działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3)produkcji audialnej i audiowizualnej;

4)działalności publicystycznej;

5)działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6)działalności konserwatorskiej;

7)prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 oraz z 2024 r. poz. 1222 i 1254), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8)działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 10 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

Należy zauważyć, iż powołane przepisy art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że ustalenia, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych oraz czy podatnik jest twórcą czy też artystą wykonawcą, należy dokonać w świetle odrębnych przepisów. Odrębnymi przepisami są w tym wypadku wskazane powyżej przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podsumowując, aby możliwe było zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do przychodów będących przedmiotem wniosku, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

·dzieło jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

·podatnik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przez niego przychodu wynika z korzystania przez twórcę z tych praw lub rozporządzania tymi prawami,

·przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniona jest m.in. działalność twórcza w zakresie literatury.

W opisie sprawy wskazała Pani, że książka, którą Pani napisała stanowi utwór literacki. Przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do książki.

Zatem otrzymanie przez Panią przychodu ze sprzedaży egzemplarzy napisanej przez siebie książki – działalności twórczej w zakresie literatury – będącego przychodem z tytułu korzystania z praw autorskich, uprawnia Panią do zastosowania tzw. 50% kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast, jeżeli udowodni Pani, że poniesione przez Panią koszty uzyskania przychodów, były wyższe niż wynikające z zastosowania normy 50%, koszty uzyskania może Pani przyjąć w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

We własnym stanowisku nie wskazała Pani jako właściwych w opisanym zdarzeniu przyszłym kosztów procentowych, lecz faktycznie poniesione.

Zatem, Pani stanowisko w części, w której odnosi się do zastosowania poniesionych kosztów z pominięciem kosztów w wysokości 50% należało uznać za nieprawidłowe. Podkreślić należy, że przyjęcie kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków faktycznie poniesionych będzie możliwe dopiero w sytuacji, gdy udokumentowane, faktycznie poniesione przez Panią koszty będą wyższe niż 50% uzyskanych przychodów.

Zaznaczyć należy, że zaliczeniu do kosztów nie podlegają wszystkie poniesione wydatki, lecz wyłącznie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków enumeratywnie wskazanych w ustawie jako niestanowiące kosztów podatkowych.

Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

–do 120 000 - 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł

–ponad 120 000 - 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

Zgodnie z art. 45 ust.1 ww. ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W myśl art. 45 ust. 4 ww. ustawy

Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić:

1)różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników;

2)należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek;

3)należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek;

4)należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Reasumując, przychody ze sprzedaży napisanej i wydanej przez Panią książki należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast bezpłatne przekazanie książek jest zdarzeniem, które nie skutkuje powstaniem przychodu po Pani stronie.

Zeznanie PIT-37 składa osoba fizyczna, która nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych opodatkowanych wg skali podatkowej, gdy roku podatkowym uzyskała przychody opodatkowane wg skali podatkowej, np. z tytułu praw autorskich i innych praw majątkowych, które pochodzą od podmiotu, który ma obowiązek wykazać je w imiennych formularzach (np. PIT-11).

Podatnik, który uzyskał przychody na skali, ale nie spełnia wymienionych warunków, składa zeznanie PIT-36.

Zatem, w przypadku uzyskania przychodów z praw autorskich bez pośrednictwa płatnika, będzie Pani obowiązana wykazać je w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36.

Zatem Pani stanowisko, w części, w której jako właściwy do wykazania ww. przychodów wskazała Pani formularz PIT-37 jest nieprawidłowe.

PIT-36 należy złożyć w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (nie spoczywa na Pani obowiązek samodzielnego uiszczania zaliczki na podatek dochodowy). W tym samym terminie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku wynikającego z zeznania. Przychody uzyskane z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami stosuje się koszty uzyskania przychodów wysokości 50% uzyskanego przychodu. Dochód podlega opodatkowaniu wg skali podatkowej. Przy podstawie obliczenia podatku w złotych do 120 000 zł podatek wynosi: 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł, natomiast przy podstawie obliczenia podatku ponad 120 000 zł: 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł. W PIT‑36 wykaże Pani również pozostałe uzyskane dochody opodatkowane wg skali podatkowej, np. emeryturę.

W związku z powyższym, Pani stanowisko należało uznać w części za prawidłowe i w części za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Informuję również, że odpowiedzi na pytania podatkowe może Pan uzyskać na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej (KIS):

·dzwoniąc pod nr telefonu:

–22 330 03 30 (z telefonów komórkowych)

–801 055 055 (z telefonów stacjonarnych)

–+48 22 330 03 30 (z zagranicy)

·korzystając z formularza do zadawania pytań elektronicznych na stronie podatki.gov.pl – aby otrzymać informację na temat podatków na adres e-mail, na stronie internetowej podatki.gov.pl należy wybrać pozycję Skontaktuj się z nami, a następnie opcję Napisz do nas;

·podczas czatu z konsultantem – i w tym celu na stronie internetowej podatki.gov.pl należy wybrać pozycję Skontaktuj się z nami, a następnie opcję Czat z konsultantem.

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.