Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na wykonanie robót budowlanych w Nieruchomości II, na które nie posiadacie Państwo dowodów zakupu;

-nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługę dostawy i wniesienia lodówki oraz dostawy armatury łazienkowej;

-nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości podwyższenia kosztów nabycia nieruchomości na podstawie art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-prawidłowe w pozostałej części.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków na:

a)trwałą zabudowę meblową wykonaną na indywidualne zamówienie, tj. szaf wnękowych, pawlaczy, zabudowy kuchennej,

b)oświetlenie sufitowe,

c)zakup sprzętu AGD: płyta indukcyjna, piekarnik, lodówka, pralka oraz zmywarka,

d)szafkę stanowiącą element mocowania umywalki łazienkowej będącej kompletem z tą umywalką.

W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będący stroną postępowania:

(...)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(...)

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawcy w dniu 24 sierpnia 2020 r. nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny położony na (…), dla którego Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…), wraz z przynależnym do niego udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…) części za cenę 370.000,00 zł (akt notarialny Repertorium A nr (…), dalej: „Nieruchomość I”). Udział we współwłasności nieruchomości wspólnej przynależny do tego lokalu oraz w częściach wspólnych budynku i urządzeniach niesłużących wyłącznie do użytku właścicieli lokali zapisany jest w księdze wieczystej (…).

Przy akcie notarialnym pobrane zostały:

-podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 7.400,00 zł,

-taksa notarialna w kwocie 100,00 zł,

-podatek od towarów i usług dla taksy notarialnej w kwocie 23,00 zł,

-opłata sądowa od wniosku o wpis w księdze wieczystej w łącznej kwocie 400,00 zł.

Dodatkowo, Wnioskodawcy uiścili również:

-wynagrodzenie notariusza za złożenie wniosku wieczystoksięgowego wraz z należnym podatkiem od towarów i usług w kwocie 246,00 zł,

-koszt sześciu wypisów aktu notarialnego wraz z należnym podatkiem od towarów i usług w łącznej kwocie 442,80 zł.

Łącznie więc koszty aktu notarialnego, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz stosownych wniosków do ksiąg wieczystych wyniosły 8.611,80 zł (dalej łącznie jako: „Koszty Aktu Notarialnego”).

Nieruchomość I została nabyta na rynku wtórnym a po dokonaniu zakupu, Wnioskodawcy dokonali remontu lokalu mieszkalnego i nabycia niezbędnych sprzętów umożliwiających korzystanie z niego do celów mieszkaniowych, tj.:

-zakupu lodówki wraz z usługą dostawy i wniesienia za łączną kwotę 2.094,10 zł (z czego wartość lodówki wyniosła 2.024,10 zł),

-zakupu trwałej zabudowy przestrzeni wnękowej w przedpokoju, zamykanej drzwiami z montażem za kwotę 7.936,60 zł,

-zakupu usługi budowlano-montażowej (zakup paneli podłogowych z montażem) za kwotę 3.894,00 zł,

-zakupu usługi budowlano-montażowej (zakup drzwi wewnętrznych z montażem) za kwotę 3.919,00 zł,

-zakupu armatury łazienkowej (miska wisząca WC wraz z deską sedesową, haczyki na ręczniki, uszczelka wygłuszająca do miski wiszącej WC, przycisk spłukujący, wsporniki dystansowe, element montażowy do WC, baterie łazienkowe, kabina prysznicowa, brodzik, syfon do brodzika) wraz z dostawą za łączną kwotę 4.862,97 zł (bez kosztów dostawy - 4.725,99 zł),

-zakupu drzwi wejściowych (...) z montażem za kwotę 3.470 zł.

Łączna kwota tych wydatków (dalej jako: „Wydatki na Nieruchomości I”), wyniosła 26.176,67 zł.

W dniu 28 czerwca 2024 r. Wnioskodawcy nabyli:

-lokal mieszkalny położony na ul. (…) (dalej: „Nieruchomość II”) stanowiący na dzień zawarcia umowy niewyodrębniony lokal, dla którego aktualnie Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…), z którym związany został udział wynoszący (…) części w nieruchomości wspólnej zapisanej w księdze wieczystej (…), za cenę 926.177,00 zł,

-udział wynoszący 1/250 części we własności lokalu niemieszkalnego numer (…), stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego przy (…), objętego księgą wieczystą numer (…) (dalej: „Miejsce postojowe”), z którym związany został udział wynoszący (…) części w nieruchomości wspólnej zapisanej w księdze wieczystej (…), za cenę 50.000,00 zł.

Przy czym Nieruchomość II i Miejsce postojowe zostały nabyte w części ze środków własnych Wnioskodawców (w kwocie 195.235,40 zł) a w części z kredytu hipotecznego.

Umowa o kredyt hipoteczny została zawarta przez Wnioskodawców z (…) w dniu 7 czerwca 2024 r. Kwota udzielonego kredytu wynosi 780.941,60 zł. Celem kredytu jest:

-zakup gotowego mieszkania od dewelopera na własność na rynku pierwotnym (kwota udzielonego kredytu: 740.941,60 zł),

-nabycie miejsca postojowego na rynku pierwotnym (kwota udzielonego kredytu: 40.000,00 zł).

W związku z nabyciem nowej nieruchomości, Wnioskodawcy sprzedali Nieruchomość I. W tym celu zawarli najpierw w dniu 26 czerwca 2024 r. umowę przedwstępną sprzedaży tej nieruchomości. Cena sprzedaży została określona na kwotę 555.000,00 zł a zawarcie umowy przyrzeczonej miało nastąpić do dnia 31 marca 2025 r. Z tytułu zawartej umowy przedwstępnej kupujący wpłacił Wnioskodawcom zaliczkę w kwocie 10.000,00 zł w dniu 27 czerwca 2024 r.

Sprzedaż lokalu wraz z jego wyposażeniem nastąpiła w dniu 10 lutego 2025 r. Zaliczka została zaliczona na poczet ceny odpłatnego zbycia Nieruchomości I.

Aktualnie Wnioskodawcy prowadzą prace remontowe związane z wykończeniem i wyposażeniem Nieruchomości II, tak aby możliwe było spełnianie przez tą nieruchomość własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców. Prace te obejmują wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym m.in. gipsowanie w standardzie Q4, gruntowanie i malowanie ścian, montaż płytek na podłodze i ścianach, dostosowanie instalacji wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej do potrzeb Wnioskodawców, tzw. biały montaż, przesunięcie otworów drzwiowych, montaż paneli podłogowych, montaż drzwi wewnętrznych i listew przypodłogowych, w tym nabycie materiałów potrzebnych do wykonania tych prac.

Na cele te przeznaczona została już zaliczka uzyskana z tytułu zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości I.

Dodatkowo Wnioskodawcy poniosą również koszt wyposażenia lokalu w obiekty i urządzenia dające możliwość zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych Wnioskodawców, albowiem nabędą m.in.:

-armaturę łazienkową (umywalki, szyba prysznicowa, miska WC wisząca ze stelażem podtynkowym, baterie umywalkowe, odpływ liniowy, system podtynkowy prysznicowy, przekładka izolacyjna do WC, przycisk uruchamiający do WC),

-szafkę stanowiącą element mocowania umywalki łazienkowej,

-okap kuchenny podszafkowy,

-zlewozmywak kuchenny,

-baterię kuchenną,

-oświetlenie sufitowe,

-trwałą zabudowę meblową wykonaną na indywidualne zlecenie Wnioskodawców, w tym szafy wnękowe, pawlacze, zabudowę kuchenną.

Przy tym na zakup:

-płyty indukcyjnej,

-piekarnika,

-zmywarki,

-lodówki,

-pralki,

(…) udzielił Wnioskodawcom nieoprocentowanego kredytu.

Wnioskodawcy zamierzają przeznaczyć uzyskane środki ze sprzedaży Nieruchomości I w części na wydatki wskazane wyżej związane z wykończeniem i wyposażeniem Nieruchomości II (w tym na spłatę kredytu udzielonego przez (…)), tak aby możliwe było spełnianie przez tą nieruchomość własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców, a w części na spłatę Kredytu.

W piśmie z 18 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku w odpowiedzi na pytania organu doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

a)Czy w nabytej Nieruchomości II będą Państwo realizowali własne cele mieszkaniowe, tzn. czy Państwo w niej zamieszkają? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?

Tak, w nabytej Nieruchomości II Wnioskodawcy realizują własne cele mieszkaniowe. Zamieszkali w niej na stałe z dniem 31 stycznia 2025 r.

b)Czy wydatki na Nieruchomość II, o których mowa we wniosku, zostaną poniesione przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż Nieruchomości I?

Tak, wydatki o których mowa we wniosku, zostaną poniesione przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż Nieruchomości I.

c)Czy spłata kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości II nastąpi przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano sprzedaży Nieruchomości I?

Tak, spłata części kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości II już nastąpiła, w dniu 18 lutego 2025 r.

d)Czy w akcie notarialnym dotyczącym sprzedanej Nieruchomości I wskazano jakie meble i jakie wyposażenie przechodzi na nabywcę i o jaką wartość zwiększyły one wartość sprzedanego lokalu mieszkalnego?

W akcie notarialnym dotyczącym sprzedanej Nieruchomości I nie wskazano jakie meble i jakie wyposażenie przechodzi na nabywcę i o jaką wartość zwiększyły one wartość sprzedanego lokalu mieszkalnego. Tym niemniej zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego:

Art. 47 § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

§ 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

§ 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Art. 51 § 1. Przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającym temu celowi.

§ 2. Nie może być przynależnością rzecz nienależąca do właściciela rzeczy głównej.

§ 3. Przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej faktycznego związku z rzeczą główną.

Art. 52 Czynność prawna mająca za przedmiot rzecz główną odnosi skutek także względem przynależności, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.

Mając na uwadze powyższe, nabyte przez Wnioskodawców w ramach remontu/wykończenia zakupionej Nieruchomości I: - panele podłogowe, - drzwi wewnętrzne, - armatura łazienkowa (miska wisząca WC wraz z deską sedesową, haczyki na ręczniki, uszczelka wygłuszająca do miski wiszącej WC, przycisk spłukujący, wsporniki dystansowe, element montażowy do WC, baterie łazienkowe, kabina prysznicowa, brodzik, syfon do brodzika), - drzwi wejściowe (...), należy uznać za części składowe nieruchomości bowiem przedmioty te nie mogą być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Natomiast: - lodówka; - trwała zabudowa przestrzeni wnękowej w przedpokoju, zamykana drzwiami, uznane powinny zostać za przynależności, bowiem są one potrzebne do korzystania z Nieruchomości I zgodnie z jej przeznaczeniem.

Stąd nie było w ocenie Wnioskodawców oraz w ocenie notariusza dokonującego czynności sprzedaży Nieruchomości I potrzeby ujmowania w treści aktu notarialnego wprost informacji jakie meble i jakie wyposażenie przechodzi na nabywcę i o jaką wartość zwiększyły one wartość sprzedanego lokalu mieszkalnego. Tym niemniej w dniu wydania Nieruchomości I nabywcy strony podpisały protokół zdawczo-odbiorczy wskazujący, jakie ruchomości znajdowały się w Nieruchomości I.

Wpływ dokonanego remontu na wartość Nieruchomości I wynika natomiast pośrednio również ze sporządzonego operatu szacunkowego dla Nieruchomości I, zleconego przez Wnioskodawców, w którym oceniany jest przecież standard lokalu na który wpływ ma jego wyposażenie.

e)Czy wszystkie wydatki poniesione przez Państwa na remont/wykończenie zakupionej Nieruchomości I zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT? Jeżeli tak, to na kogo zostały wystawione te faktury VAT, tj. na Panią/Pana czy osoby trzecie (kogo?)?

Wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawców na remont/wykończenie zakupionej Nieruchomości I zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT. Jako nabywca na fakturze zawsze była wskazana osoba fizyczna, (…), w zależności od tego które z Wnioskodawców dokonywało zamówienia towaru/usługi:

-zakup lodówki wraz z usługą dostawy i wniesienia - nabywca: (…);

-zakupu trwałej zabudowy przestrzeni wnękowej w przedpokoju, zamykanej drzwiami z montażem - nabywca: (…),

-zakup usługi budowlano-montażowej (zakup paneli podłogowych z montażem) - nabywca: (…),

-zakup usługi budowlano-montażowej (zakup drzwi wewnętrznych z montażem) - nabywca: (…),

-zakup armatury łazienkowej (miska wisząca WC wraz z deską sedesową, haczyki na ręczniki, uszczelka wygłuszająca do miski wiszącej WC, przycisk spłukujący, wsporniki dystansowe, element montażowy do WC, baterie łazienkowe, kabina prysznicowa, brodzik, syfon do brodzika) - nabywcy: (…) (w zależności od tego kto dokonywał zamówienie na konkretny towar);

-zakup drzwi wejściowych (...) z montażem - nabywca: (…).

f)Czy wszystkie wydatki na remont/wykończenie/wyposażenie Nieruchomości II zostały/zostaną udokumentowane imiennymi fakturami VAT? Jeżeli tak, to na kogo zostaną wystawione te faktury VAT, tj. na Panią/Pana czy osoby trzecie (kogo?)?

Zasadniczo wydatki na remont/wykończenie/wyposażenie Nieruchomości II zostały już poniesione. Większość z nich udokumentowana została imiennymi fakturami VAT. Jako nabywca na fakturze zawsze była wskazana osoba fizyczna (…), w zależności od tego które z Wnioskodawców dokonywało zamówienia towaru/usługi:

-zakup usługi budowlano-montażowej (zakup paneli podłogowych z montażem) - nabywca: (…),

-zakup usługi budowlano-montażowej (zakup drzwi wewnętrznych z montażem) - nabywca: (…),

-zakup armatury łazienkowej (umywalki, szyba prysznicowa, miska WC wisząca ze stelażem podtynkowym, baterie umywalkowe, odpływ liniowy, system podtynkowy prysznicowy, przekładka izolacyjna do WC, przycisk uruchamiający do WC) - nabywca: (…),

-zakup szafki stanowiącej element mocowania umywalki łazienkowej - nabywca (…),

-zakup oświetlenia sufitowego w łazience - nabywca: (…),

-zakup płytek podłogowych - nabywca: (…),

-zakup okapu kuchennego podszafkowego - nabywca: (…);

-zakup zlewozmywaka kuchennego i baterii kuchennej - nabywca: (…),

-zakup trwałej zabudowy meblowej wykonanej na indywidualne zlecenie Wnioskodawców, w tym szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa kuchenna - nabywca: (…),

-zakup płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, lodówki, pralki - nabywca: (…), również umowa kredytu zawarta jest na (…).

Jedynie wydatki na:

-prace remontowe związane z wykończeniem Nieruchomości II, obejmujące wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym m.in. gipsowanie w standardzie Q4, gruntowanie i malowanie ścian, montaż płytek na podłodze i ścianach, dostosowanie instalacji wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej do potrzeb Wnioskodawców, tzw. biały montaż, przesunięcie otworów drzwiowych, nie zostały udokumentowane fakturą VAT ani paragonem fiskalnym, wobec faktu, że wykonawca Wnioskodawców uchyla się od wystawienia dokumentu potwierdzającego wykonanie prac; w tym zakresie jednak wynagrodzenie mu należne zostało zapłacone przelewem ze wspólnego rachunku bankowego,

-nabycie materiałów potrzebnych do wykonania tych prac, udokumentowane zostało paragonami fiskalnymi, co wynikało z faktu, że wystawienie imiennej faktury VAT nie było możliwe (sprzedawca dopuszczał jedynie możliwość wystawienia faktury VAT dla przedsiębiorcy).

g)Czy umywalka i szafka stanowiąca element mocowania tej umywalki łazienkowej są zakupione w komplecie i stanowią całość?

Nie, umywalka i szafka stanowiąca element mocowania tej umywalki łazienkowej nie zostały zakupione w komplecie. Tym niemniej stanowią one całość, ponieważ umywalka jest nablatowa i bez szafki łazienkowej nie byłby możliwy jej montaż.

Pytania

1.Czy przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów ze zbycia Nieruchomości I Wnioskodawcy, poza ceną nabycia nieruchomości, będą mogli uwzględnić w tych kosztach Koszty Aktu Notarialnego w łącznej kwocie 8.611,80 zł oraz Wydatki na Nieruchomości I w kwocie 26.176,67 zł (stanowiące udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania)?

2.Czy podwyższenie kosztów nabycia nieruchomości o którym mowa w art. 22 ust. 6f uPIT powinno być dokonywane corocznie do zwaloryzowanej kwoty kosztów?

3.Czy w części w której ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości I (w tym z zaliczki) Wnioskodawcy pokryją częściowo wydatki związane z wykończeniem i wyposażeniem Nieruchomości II, tak aby możliwe było spełnianie przez tą nieruchomość własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wydatki te będą mogły być uznane za poniesione na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawców?

4.Czy w części w której ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości I Wnioskodawcy dokonają częściowej spłaty Kredytu, wydatki te będą mogły być uznane w części za poniesione na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawców?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów ze zbycia Nieruchomości I Wnioskodawcy, poza ceną nabycia nieruchomości, będą mogli uwzględnić w tych kosztach Koszty Aktu Notarialnego w łącznej kwocie 8.611,80 zł oraz Wydatki na Nieruchomości I w kwocie 26.176,67 zł (stanowiące udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania).

2.Podwyższenie kosztów nabycia nieruchomości o którym mowa w art. 22 ust. 6f uPIT powinno być dokonywane corocznie do zwaloryzowanej kwoty kosztów.

3.W części w której ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości I (w tym z zaliczki) Wnioskodawcy pokryją częściowo wydatki związane z wykończeniem i wyposażeniem Nieruchomości II, tak aby możliwe było spełnianie przez tą nieruchomość własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wydatki te będą mogły być uznane za poniesione na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawców.

4.W części w której ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości I Wnioskodawcy dokonają częściowej spłaty Kredytu, wydatki te będą mogły być uznane za poniesione na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawców, w części odpowiadającej iloczynowi wartości środków przeznaczonych na spłatę Kredytu oraz proporcji pomiędzy kwotą Kredytu przypadającą na Nieruchomość II a łączną kwotą Kredytu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Ad.1 i 2

Zgodnie z art. 30e uPIT:

1. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ustalona w umowie przedwstępnej cena sprzedaży Nieruchomości I wynosząca 555.000,00 zł.

Dalej, zgodnie z art. 22 ust. 6c uPIT, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zdaniem Wnioskodawców oznacza to, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zaliczeniu do kosztów będą podlegały:

-koszty nabycia Nieruchomości I, a więc cena nabycia nieruchomości oraz Koszty Aktu Notarialnego, przy czym kwota ta podlegać będzie waloryzacji w związku z art. 22 ust. 6f uPIT wskazanym niżej, oraz

-Wydatki na Nieruchomości I w kwocie 26.176,67 zł, stanowiące udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość Nieruchomości I, poczynione w czasie jej posiadania.

Przy tym zgodnie z art. 22 ust. 6f uPIT:

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Skoro Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość I w dniu 24 sierpnia 2020 r. i sprzedali ją w dniu 10 lutego 2025 r., coroczne podwyższanie kosztu nabycia tej nieruchomości o którym mowa w cytowanym przepisie przysługuje Wnioskodawcom za lata 2021-2024.

Wskaźnik ten w tym okresie kształtował się następująco:

-za rok 2021: 4,2%,

-za rok 2022: 13,3%,

-za rok 2023: 13,2%,

-za rok 2024: 3,3%.

Przy tym obowiązujący przepis nie wskazuje czy wskaźnik inflacji za każdy kolejny rok powinien być stosowany do zwaloryzowanych już wcześniej kosztów czy też do pierwotnego kosztu nabycia. Zdaniem Wnioskodawców w związku z faktem, że inflacja obliczana jest rok do roku, odnoszenie się do pierwotnego kosztu nabycia nie odzwierciedlałoby faktycznego wzrostu wartości nieruchomości.

Stąd też w ocenie Wnioskodawców ustalenie zgodnie z art. 22 ust. 6f uPIT, kwoty waloryzacji kosztów nabycia Nieruchomości I za lata 2021-2024 powinno przebiegać w następujący sposób:

-2021 r.: 378.611,80 zł (cena sprzedaży Nieruchomości I + Koszty Aktu Notarialnego) + (378.611,80 zł x 4,2%) = 378.611,80 zł + 15.901,69 zł = 394.513,49 zł,

-2022 r.: 394.513,49 zł + (394.513,49 zł x 13,3%) = 394.513,49 zł + 52.470,29 zł = 446.983,78 zł,

-2023 r.: 446.983,78 zł + (446.983,78 zł x 13,2%) = 446.983,78 zł + 59.001,86 zł = 505.985,64 zł,

-2024 r.: 505.985,64 zł + (505.985,64 zł x 3,3%) = 505.985,64 zł + 16.697,53 zł = 522.683,17 zł.

Kwota wyliczona na rok 2024 wedle wskazanego algorytmu stanowić będzie koszt nabycia Nieruchomości I stanowiący jednocześnie koszt uzyskania przychodu ze zbycia Nieruchomości I.

Dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowić będzie zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym różnica pomiędzy kwotą 550.000,00 zł a sumą:

-zwaloryzowanych (zgodnie z wyliczeniem wyżej) kosztów nabycia Nieruchomości I,

-Wydatków na Nieruchomości I w kwocie 26.176,67 zł.

Ad. 3

Niezależnie od wskazanych wyżej przepisów dotyczących sposobu obliczania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, zwrócić należy uwagę na przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 uPIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Przy tym zgodnie z 21 ust. 25 uPIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c, na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a)budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c)gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d)gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

W świetle wskazanego przepisu, oraz mając na uwadze interpretację ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, sygn. DD2.8202.4.2020, zdaniem Wnioskodawców, należy uznać za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uPIT wydatki na wykończenie i wyposażenie Nieruchomości II, tak aby możliwe było spełnianie przez tą nieruchomość własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców, tj. na:

-wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym - m.in. gipsowanie w standardzie Q4, gruntowanie i malowanie ścian, montaż płytek na podłodze i ścianach, dostosowanie instalacji wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej do potrzeb Wnioskodawców, tzw. biały montaż, przesunięcie otworów drzwiowych, montaż paneli podłogowych, montaż drzwi wewnętrznych i listew przypodłogowych,

-wyposażenie lokalu w obiekty i urządzenia dające możliwość zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych Wnioskodawców, m.in.:

·       armatura łazienkowa (umywalki, szyba prysznicowa, miska WC wisząca ze stelażem podtynkowym, baterie umywalkowe, odpływ liniowy, system podtynkowy prysznicowy, przekładka izolacyjna do WC, przycisk uruchamiający do WC),

·szafka stanowiąca element mocowania umywalki łazienkowej,

·płyta indukcyjna,

·piekarnik,

·zmywarka,

·lodówka,

·okap kuchenny podszafkowy,

·pralka,

·zlewozmywak kuchenny,

·bateria kuchenna,

·oświetlenie sufitowe,

·trwała zabudowa meblowa wykonana na indywidualne zlecenie Wnioskodawców, w tym szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa kuchenna.

Kwalifikacji tej nie zmienia fakt, że Wnioskodawcy pokryli już niektóre z tych wydatków środkami uzyskanymi z zaliczki wypłaconej przez kupujących Nieruchomość I. Zgodnie bowiem z ugruntowanym orzecznictwem przyjmuje się, że kwota zaliczki otrzymana przy zawarciu przedwstępnej umowy zbycia nieruchomości wydatkowana na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 uPIT korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, jeżeli następnie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości, a kwota zaliczki została zaliczona na poczet ceny jej odpłatnego zbycia (tak: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 27 stycznia 2023 r., sygn. I SA/Bk 507/22). Takie warunki zostały spełnione dla transakcji zbycia Nieruchomości I.

Ad. 4

Niezależnie od wskazanych wyżej przepisów dotyczących sposobu obliczania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, zwrócić należy uwagę na przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 uPIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Przy tym zgodnie z art. 21 ust. 25 uPIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c, na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a)budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c)gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d)gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

W związku z faktem, że spłata Kredytu spełniać będzie warunki określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a uPIT, wydatki poniesione na spłatę Kredytu stanowić będą wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Przy tym, ze względu na fakt, że w ramach Kredytu finansowane jest również nabycie Miejsca postojowego, które nie służy realizacji własnych celów mieszkaniowych, wydatki te będą mogły być uznane za poniesione na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawców jedynie w części odpowiadającej iloczynowi wartości środków przeznaczonych na spłatę Kredytu oraz proporcji pomiędzy kwotą Kredytu przypadającą na Nieruchomość II a łączną kwotą Kredytu.

Skoro więc w ramach Kredytu na łączną jego kwotę wynoszącą 780.941,60 zł składa się:

-kwota 40.000,00 zł tytułem kredytu udzielonego na Miejsce postojowe,

-kwota 740.941,60 zł tytułem kredytu udzielonego na Nieruchomość II,

wydatki poniesione na spłatę Kredytu będą stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe w części wynoszącej 94,88%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z opisu sprawy wynika, że 24 sierpnia 2020 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego Nieruchomość I (lokal mieszkalny) natomiast sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła 10 lutego 2025 r. Zatem sprzedaż Nieruchomości I stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Powzięli Państwo wątpliwość, czy przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów ze zbycia Nieruchomości I, poza ceną nabycia nieruchomości, będą Państwo mogli uwzględnić w tych kosztach koszty aktu notarialnego oraz wydatki na Nieruchomość I (stanowiące udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania).

Należy zauważyć, że skoro w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości podstawą obliczenia podatku jest dochód, to podatnik zobowiązany jest w pierwszej kolejności pomniejszyć uzyskany przychód o poniesione koszty jego uzyskania. Ustawowo określone ustalenie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości powinno wyglądać w ten sposób, że przychód z odpłatnego zbycia (ustalony stosownie do art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania ustalone według zasad, o jakich mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabyli Państwo mieszkanie odpłatnie.

Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Koszt nabycia, co do zasady określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup nieruchomości jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Kosztem nabycia oprócz ceny nabycia są również wydatki notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości.

Zatem, koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty sądowe.

Wskazany art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika więc jednoznacznie, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik może zaliczyć również kwotę, którą wydatkował na udokumentowane fakturami VAT wydatki na nakłady, które zwiększyły wartość ww. nieruchomości w okresie jej posiadania przez podatnika.

Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

Analiza treści art. 22 ust. 6c i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do wniosku, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane zostało koniecznością:

•zwiększenia jej wartości,

•poniesienia ich w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz

•udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych.

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość. Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, poniesione w trakcie posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym charakterem i zwiększyły wartość nieruchomości.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym.

Wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy, czyli koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, to udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Są to więc wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód z odpłatnego zbycia.

W przedmiotowej sprawie wskazali Państwo, że 24 sierpnia 2020 r. nabyli do majątku wspólnego Nieruchomość I (lokal mieszkalny) wraz z przynależnym do niego udziałem w nieruchomości wspólnej. Przy akcie notarialnym pobrane zostały: podatek od czynności cywilnoprawnych, taksa notarialna, podatek od towarów i usług dla taksy notarialnej, opłata sądowa od wniosku o wpis w księdze wieczystej. Dodatkowo, uiściliście Państwo również wynagrodzenie notariusza za złożenie wniosku wieczystoksięgowego wraz z należnym podatkiem od towarów i usług, koszt sześciu wypisów aktu notarialnego wraz z należnym podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość ta została nabyta na rynku wtórnym, a po zakupie, dokonali Państwo remontu lokalu mieszkalnego i nabycia niezbędnych sprzętów umożliwiających korzystanie z niego do celów mieszkaniowych, tj.:

-zakupu lodówki wraz z usługą dostawy i wniesienia,

-zakupu trwałej zabudowy przestrzeni wnękowej w przedpokoju, zamykanej drzwiami z montażem,

-zakupu usługi budowlano-montażowej (zakup paneli podłogowych z montażem),

-zakupu usługi budowlano-montażowej (zakup drzwi wewnętrznych z montażem),

-zakupu armatury łazienkowej (miska wisząca WC wraz z deską sedesową, haczyki na ręczniki, uszczelka wygłuszająca do miski wiszącej WC, przycisk spłukujący, wsporniki dystansowe, element montażowy do WC, baterie łazienkowe, kabina prysznicowa, brodzik, syfon do brodzika) wraz z dostawą,

-zakupu drzwi wejściowych (...) z montażem.

Wszystkie wydatki poniesione przez Państwa na remont/wykończenie zakupionej Nieruchomości I zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT. Jako nabywca na fakturze zawsze była wskazana osoba fizyczna, w zależności od tego które z Państwa dokonywało zamówienia towaru/usługi. Przedmiotowa nieruchomość została przez Państwa sprzedana 10 lutego 2025 r. W akcie notarialnym dotyczącym sprzedanej Nieruchomości I nie wskazano jakie meble i jakie wyposażenie przechodzi na nabywcę i o jaką wartość zwiększyły one wartość sprzedanego lokalu mieszkalnego. Jednakże w dniu wydania Nieruchomości I nabywcy strony podpisały protokół zdawczo-odbiorczy wskazujący, jakie ruchomości znajdowały się w tym mieszkaniu. Wpływ dokonanego remontu na wartość Nieruchomości I wynika pośrednio również ze sporządzonego operatu szacunkowego dla Nieruchomości I, zleconego przez Państwa, w którym oceniany jest standard lokalu na który wpływ ma jego wyposażenie.

Do nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można zaliczyć między innymi, na co zwrócił uwagę Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 stycznia 2021 r. sygn. akt II FSK 2469/18, części składowe, o których mowa w art. 47 ustawy z dnia 23 kwietnia 1961 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jeżeli miały one wpływ na zwiększenie wartości nieruchomości (lokalu).

Zgodnie z treścią tego przepisu:

W myśl zaś art. 51 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 52 cytowanej ustawy:

Przynależności, o których mowa w art. 51 i 52 Kodeksu cywilnego, mogą być kwalifikowane w konkretnym przypadku jako nakłady na zbywaną nieruchomość (lokal).

Podstawową przesłanką pozwalającą na uznanie tych wydatków za koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu), jest wykazanie przez podatnika, że nakłady te zwiększyły wartość zbywanej nieruchomości (lokalu), a co za tym idzie na osiągnięty ze zbycia przychód.

Wobec powyższego, jeżeli cena sprzedaży lokalu uwzględniała nakłady poniesione przez Państwa w okresie posiadania lokalu, wydatki, które wskazali Państwo we wniosku udokumentowane fakturami imiennymi mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te stanowią nakłady zwiększające wartość lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jedynie wydatki poniesione przez Państwa na usługę dostawy i wniesienia lodówki oraz dostawy armatury łazienkowej nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy, ponieważ wydatki te nie zwiększyły wartości tej nieruchomości (nie mogą być uznane za wydatki na części składowe rzeczy lub przynależności).

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oprócz ceny nabycia nieruchomości mogą być również wydatki związane z nabyciem mieszkania, tj.: Koszty Aktu Notarialnego.

Ponadto, wskazane we wniosku wydatki udokumentowane fakturami VAT, które Państwo ponieśli w związku z remontem Nieruchomości I i nabyciem niezbędnych sprzętów umożliwiających korzystanie z niej do celów mieszkaniowych w czasie jej posiadania, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy jej sprzedaży na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca bowiem umożliwił zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków zwiększających wartość nieruchomości związanych z nakładami w czasie posiadania nieruchomości przez podatnika.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast wydatki poniesione przez Państwa na usługę dostawy i wniesienia lodówki oraz dostawy armatury łazienkowej nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ czynności te nie stanowią nakładów na nieruchomość.

Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe

Powzięliście Państwo także wątpliwość co do możliwości podwyższenie kosztów nabycia Nieruchomości I na podstawie art. 22 ust. 6f ustawy o podatku od osób fizycznych.

Na mocy art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odnosząc się do Państwa pytania, wskazuję na literalną wykładnię normy prawnej określonej w wyżej cytowanym art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten posługuje się zwrotem „koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c”, z powyższego zwrotu wynika jednoznacznie, że podstawą podwyższenia w niniejszej sprawie może być więc - będący przedmiotem Państwa zapytania - koszt nabycia przez Państwa Nieruchomości I. Podstawę waloryzacji w niniejszej sprawie stanowi zatem wynikająca z umowy sprzedaży cena jaką Państwo zapłacili nabywając lokal mieszkalny (Nieruchomość I), powiększona o wydatki notarialne.

Ustawodawca wskazał wprost w treści regulacji art. 22 ust. 6f ustawy, że podlega waloryzacji koszt nabycia. Tym samym wyłącznie pierwotny koszt nabycia nieruchomości może być corocznie podwyższany począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego, czyli w Państwa sytuacji od 2021 r. do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło jego zbycie, tj. 2024 r. w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie trzech pierwszych kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłoszonemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Corocznej waloryzacji podlegać może zatem koszt nabycia pierwotnie ustalony.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w tym zakresie uznaję za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Powołane przepisy wskazują, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czyli nieruchomość, która jest budowana lub jest przedmiotem rozbudowy, nadbudowy, przebudowy lub remontu, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont nieruchomości podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do nieruchomości, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym okresie podatnik może wydatkować środki na realizacje własnego celu mieszkaniowego.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy mogą Państwo zastosować zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkując część uzyskanego przychodu ze zbycia (sprzedaży) Nieruchomości I na prace remontowe związane z wykończeniem i wyposażeniem nowo zakupionej nieruchomości (Nieruchomość II).

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku/lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku/lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku/lokalu.

Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.

Z opisu sprawy wynika, że 24 sierpnia 2020 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego Nieruchomość I (lokal mieszkalny) wraz z przynależnym do niego udziałem w nieruchomości wspólnej. Następnie w dniu 28 czerwca 2024 r. nabyli Państwo Nieruchomość II (lokal mieszkalny) oraz miejsce postojowe. Przy czym ta druga nieruchomość i miejsce postojowe zostały nabyte w części ze środków własnych Państwa a w części z kredytu hipotecznego. Umowę o kredyt hipoteczny zawarli Państwo z (…) w dniu 7 czerwca 2024 r. W związku z nabyciem Nieruchomości II, sprzedaliście Państwo Nieruchomość I. W tym celu zawarliście Państwo najpierw w dniu 26 czerwca 2024 r. umowę przedwstępną sprzedaży tej nieruchomości. 27 czerwca 2024 r. z tytułu zawartej umowy przedwstępnej kupujący wpłacił Państwu zaliczkę. Sprzedaż lokalu wraz z jego wyposażeniem nastąpiła w dniu 10 lutego 2025 r. Zaliczka została zaliczona na poczet ceny odpłatnego zbycia tej nieruchomości. Prowadzili Państwo prace remontowe związane z wykończeniem i wyposażeniem zakupionej Nieruchomości II, tak aby możliwe było spełnianie przez tą nieruchomość własnych celów mieszkaniowych. Prace te objęły wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym m.in. gipsowanie w standardzie Q4, gruntowanie i malowanie ścian, montaż płytek na podłodze i ścianach, dostosowanie instalacji wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej do Państwa potrzeb, tzw. biały montaż, przesunięcie otworów drzwiowych, montaż paneli podłogowych, montaż drzwi wewnętrznych i listew przypodłogowych, w tym celu zostały nabyte materiały potrzebnych do wykonania tych prac. Dodatkowo ponosili Państwo również koszt wyposażenia lokalu w obiekty i urządzenia dające możliwość zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych, i nabyli Państwo m.in.:

-armaturę łazienkową (umywalki, szyba prysznicowa, miska WC wisząca ze stelażem podtynkowym, baterie umywalkowe, odpływ liniowy, system podtynkowy prysznicowy, przekładka izolacyjna do WC, przycisk uruchamiający do WC),

-szafkę stanowiącą element mocowania umywalki łazienkowej,

-płytę indukcyjną,

-piekarnik,

-zmywarkę,

-lodówkę,

-pralkę,

-okap kuchenny podszafkowy,

-zlewozmywak kuchenny,

-baterię kuchenną,

-oświetlenie sufitowe,

-trwałą zabudowę meblową wykonaną na indywidualne zlecenie Wnioskodawców, w tym szafy wnękowe, pawlacze, zabudowę kuchenną.

Przy tym na zakup:

-płyty indukcyjnej,

-piekarnika,

-zmywarki,

-lodówki,

-pralki,

(…) udzielił Państwu nieoprocentowanego kredytu. Umywalka i szafka stanowiąca element mocowania tej umywalki łazienkowej nie zostały zakupione w komplecie. Tym niemniej stanowią one całość, ponieważ umywalka jest nablatowa i bez szafki łazienkowej nie byłby możliwy jej montaż. Wydatki na remont/wykończenie/wyposażenie zakupionej Nieruchomości II zostały już poniesione. Większość z nich udokumentowana została imiennymi fakturami VAT. Jednakże prace remontowe związane z wykończeniem tej nieruchomości, obejmujące wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym m.in. gipsowanie w standardzie Q4, gruntowanie i malowanie ścian, montaż płytek na podłodze i ścianach, dostosowanie instalacji wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej do Państwa potrzeb, tzw. biały montaż, przesunięcie otworów drzwiowych - nie zostały udokumentowane fakturą VAT ani paragonem fiskalnym, wobec faktu, że wykonawca uchyla się od wystawienia dokumentu potwierdzającego wykonanie prac; w tym zakresie wynagrodzenie mu należne zostało zapłacone przelewem ze wspólnego rachunku bankowego. Natomiast nabycie materiałów potrzebnych do wykonania tych prac, udokumentowane zostało paragonami fiskalnymi, co wynikało z faktu, że wystawienie imiennej faktury VAT nie było możliwe (sprzedawca dopuszczał jedynie możliwość wystawienia faktury VAT dla przedsiębiorcy).

Jak z powyższego wynika, część środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości I została przeznaczona na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych (tj. prace remontowe związane z wykończeniem i wyposażeniem nowo zakupionej Nieruchomości II) przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż Nieruchomości I.

W odniesieniu do powyższego, podkreślić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku na własne cele mieszkaniowe. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł, czy też przez inne osoby.

Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Powyższe potwierdza również orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 18 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Bd 59/13:

Jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy, prace remontowe związane z wykończeniem Nieruchomości II, obejmujące wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym m.in. gipsowanie w standardzie Q4, gruntowanie i malowanie ścian, montaż płytek na podłodze i ścianach, dostosowanie instalacji wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej do Państwa potrzeb, tzw. biały montaż, przesunięcie otworów drzwiowych - nie zostały udokumentowane fakturą VAT ani paragonem fiskalnym, wobec faktu, że wykonawca uchyla się od wystawienia dokumentu potwierdzającego wykonanie prac. Natomiast nabycie materiałów potrzebnych do wykonania tych prac, udokumentowane zostało paragonami fiskalnymi, co wynikało z faktu, że wystawienie imiennej faktury VAT nie było możliwe (sprzedawca dopuszczał jedynie możliwość wystawienia faktury VAT dla przedsiębiorcy).

Zatem w przypadku braku takich dokumentów (bez względu na przyczynę ich braku, np. uchylanie się wykonawcy od wystawienia) nie ma możliwości określenia kwoty korzystającej ze zwolnienia od podatku, gdyż jedynym sposobem udowodnienia poniesienia wydatku są dowody w postaci rachunków, faktur, paragonów czy też innych dowodów zasługujących na wiarę, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł.

Wobec tego brak rzetelnych i wiarygodnych dokumentów potwierdzających zakup materiałów i usług, nawet jeśli ich zakup mieścił się w wydatkach na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do uwzględnienia ich przy obliczaniu przez Państwa dochodu zwolnionego od podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeprowadzeniem prac remontowych i wykończeniowych oraz zakupem wyposażenia lokalu mieszkalnego w części do jakiej posiadają Państwo dowody zakupu materiałów (sprzętu i wyposażenia) i wykonania prac remontowych i wykończeniowych, tego lokalu mieszkalnego, które w sposób wiarygodny wskazują kto, kiedy i jakie wydatki poniósł. Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w tym zakresie, wydatki te poniesione zostaną na zaspokojenie Państwa własnych celów mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie Nieruchomości I.

Przy tym, jak już uprzednio wskazałem, zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Należy również zauważyć, że z punktu widzenia przywołanych powyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych jest data faktycznego wydatkowania przychodu. Przywołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia od podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Zatem w tym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast nie będą mogli Państwo skorzystać z ulgi mieszkaniowej w tej części w jakiej nie posiadają Państwo dowodów poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe (tj. obejmujące wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym), które byłyby udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami w postaci rachunków, faktur, paragonów czy też innych dowodów zasługujących na wiarę, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł.

Tym samym w tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

W przedmiotowej sprawie wskazać także należy na przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, który stanowi, że:

Na podstawie art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Z przedstawionego już uprzednio opisu sprawy wynika, że obecnie są Państwo właścicielami mieszkania wraz z miejscem postojowym, które nabyli Państwo w dniu 28 czerwca 2024 r. Nieruchomość II i miejsce postojowe zostały nabyte w części ze środków własnych Państwa a w części z kredytu hipotecznego. Umowa o kredyt hipoteczny została zawarta przez Państwo z (…) w dniu 7 czerwca 2024 r. , natomiast 10 lutego 2025 r. sprzedaliście Państwo Nieruchomość I. Środki ze sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości I przeznaczyliście Państwo w części na spłatę zaciągniętego kredytu na zakup nowego mieszkania, spłaty tej dokonaliście Państwo w dniu 18 lutego 2025 r.

W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość, czy w części w której ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości I dokonają Państwo częściowej spłaty Kredytu, wydatki te będą mogły być uznane w części za poniesione na Państwa własne cele mieszkaniowe.

Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza także wskazaną w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele określone w pkt 1, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Jak już wskazano powyżej, zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego m.in. zakup lokalu mieszkalnego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że będą Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem – w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Nieruchomości I – części przychodu z odpłatnego zbycia tej nieruchomości na spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nowego mieszkania, w którym realizujecie Państwo swoje cele mieszkaniowe.

Podsumowując, wydatkowanie środków ze sprzedaży Nieruchomości I, na spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości II, w którym Państwo realizują swoje cele mieszkaniowe, można uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, w zakresie w jakim przychód ze zbycia Nieruchomości I został wydatkowany na spłatę kredytu w części, w jakiej został zaciągnięty na zakup miejsca postojowego (lokalu niemieszkalnym) nie mogą Państwo skorzystać z przedmiotowego zwolnienia.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (sformułowanych pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Nadmieniam, że nie mam możliwości sprawdzenia prawidłowości podanych przez Państwa kwot, przeprowadzania wyliczeń, przeliczeń, z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji wyłącznie co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Natomiast zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, gdyż prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez Organ podatkowy, w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie dokonałem oceny stanowiska w odniesieniu do kwot wskazanych we wniosku.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

·możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia Nieruchomości I Kosztów Aktu Notarialnego oraz Wydatków na Nieruchomość I (stanowiące udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania)

·podwyższenia kosztów nabycia nieruchomości na podstawie art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży Nieruchomości I na następujące prace remontowe: gipsowanie w standardzie Q4, gruntowanie i malowanie ścian, montaż płytek na podłodze i ścianach, dostosowanie instalacji wodnej, kanalizacyjnej i elektrycznej do potrzeb Wnioskodawców, tzw. biały montaż, przesunięcie otworów drzwiowych, montaż paneli podłogowych, montaż drzwi wewnętrznych i listew przypodłogowych, w tym nabycie materiałów potrzebnych do wykonania tych prac, a ponadto zakup armatury łazienkowej (szyba prysznicowa, miska WC wisząca ze stelażem podtynkowym, baterie umywalkowe, odpływ liniowy, system podtynkowy prysznicowy, przekładka izolacyjna do WC, przycisk uruchamiający do WC), okapu kuchennego podszafkowego, zlewozmywaka kuchennego, baterii kuchennej.

·możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży Nieruchomości I na częściową spłaty Kredytu.

Natomiast w pozostałym zakresie wniosku 18 czerwca 2025 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-1.4011.371.2025.1.AK.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani (…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.