Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 12 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w 2013 r. odziedziczył po zmarłej matce gospodarstwo rolne na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 11 kwietnia 2013 r.

Spadek obejmował:

-1/6 udziału w działkach o łącznej powierzchni … ha, położonych we wsi …, gmina …, działki nr: …, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr …;

-1/6 udziału w działkach o powierzchni … ha, położonych w miejscowościach: …, …, …, …, …, …, … oraz … (gmina …), nr działek: …, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr …;

-1/2 udziału w zabudowanej działce nr … o powierzchni … ha, objętej księgą wieczystą nr … .

Udział Wnioskodawcy w całym spadku wyniósł 3/16 części.

Gospodarstwo to do 2000 r. specjalizowało się w … oraz … . Z powodu niskiej opłacalności … współwłaściciele zdecydowali o jej likwidacji i skoncentrowaniu się na rozwoju … . Na tym gruncie doszło do konfliktu między matką Wnioskodawcy z rodzeństwem, którego część nie chciała dopuścić jej do uprawiania i czerpania pożytków ze wspólnie … . Z tego powodu matka Wnioskodawcy wraz z pozostałymi wykluczonymi członkami rodziny wystąpiła do sądu o ustalenie zasad korzystania z nieruchomości, w wyniku czego doszło do podziału quoad usum, gdzie każdy współwłaściciel otrzymał swoją część gospodarstwa do samodzielnego użytkowania.

Wnioskodawca razem z rodzicami i bratem zaczęli uprawiać ziemię, która została im przyznana przez sąd w ramach powyższego podziału. Po śmierci matki, Wnioskodawca starał się zażegnać konflikt z jej rodzeństwem i doprowadzić do zniesienia współwłasności, co pozwoliłoby każdemu z osobna na samodzielny rozwój prowadzonego własnego gospodarstwa rolnego.

W tym samym czasie, młodsza siostra Wnioskodawcy popadła w problemy natury prawnej oraz trudności finansowe spowodowane zaciągniętymi licznie kredytami oraz pożyczkami-chwilówkami. Z powodu trudności w spłacie zobowiązań zwróciła się do Wnioskodawcy o pomoc finansową. Od 2017 r. Wnioskodawca regularnie spłacał jej długi, w celu ochrony rodzinnego majątku aktem notarialnym z dnia … 2017 r. siostra przekazała Mu w darowiźnie swój udział w spadku po zmarłej matce wynoszący również 3/16 części.

Równocześnie stan zdrowia ojca Wnioskodawcy nieustannie się pogarszał. Zmagał się on z licznymi chorobami, takimi jak: …, …, … oraz dolegliwościami spowodowanymi przebytymi … . Od … 2019 r. został uznany przez ZUS za osobę niezdolną do samodzielnej egzystencji. Wnioskodawca osobiście się nim opiekował oraz samodzielnie finansował jego leczenie, m.in. zakup leków, specjalistyczną opiekę oraz wynajem sprzętu medycznego, jak również samodzielnie pokrywał coraz wyższe koszty jego utrzymania.

Konflikt z rodzeństwem matki trwał do 2019 r., kiedy to Wnioskodawca doprowadził do zgodnego zniesienia współwłasności gospodarstwa przed Sądem Rejonowym, bez spłat i dopłat. Na mocy postanowienia z … 2019 r., Wnioskodawca otrzymał 3/8 udziałów w działkach nr: … w …, działce nr … w …, działkach nr: … w … przy Szosie, działkach nr: … w …, działkach nr: … w …, działce nr … w …, działce nr … w … oraz działce nr … w …, a także 6/80 udziału w działce nr … w … .

Dążąc do pełnego uregulowania stanu prawnego nieruchomości, … 2020 r. Wnioskodawca z ojcem i rodzeństwem dokonali zniesienia współwłasności działek opisanych powyżej. Bez spłat i dopłat, Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem działek: nr … w …, nr … i … w … przy …, nr … i … w …, nr … w …, nr … w … o łącznej powierzchni … ha oraz działki oraz nr … w … o powierzchni … ha. Dla przedmiotowych nieruchomości nie został ustanowiony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

W tym okresie, stan zdrowia ojca Wnioskodawcy nadal się pogarszał. Rosnące koszty utrzymania oraz opieki medycznej nad chorym rodzicem, jak również zobowiązanie Wnioskodawcy do spłaty zadłużenia młodszej siostry oraz wybudowania dla niej domu, doprowadziły Go do podjęcia decyzji o podziale wybranych nieruchomości oraz ich sprzedaży celem pokrycia niezbędnych wydatków.

Z uwagi na brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla miejsca położenia nieruchomości, Wnioskodawca wystąpił o Warunki Zabudowy i w dniu … 2021 r. została wydana decyzja ustalająca warunki zabudowy dla działki nr …, obejmująca budowę budynku mieszkalnego, a w dniu … 2021 r. decyzja o warunkach zabudowy dla działek nr …, … oraz …, która również obejmowała budowę budynków mieszkalnych na ich terenie. Z uwagi na dużą powierzchnię działek Wnioskodawca wystąpił o ich podział, aby ułatwić sprzedaż w celu pozyskania środków na pokrycie niezbędnych bieżących wydatków (tj. kosztów opieki i utrzymania chorego ojca oraz spłatę zadłużenia siostry). W dniu … 2021 r. zostały wydane decyzje o podziale działki nr … o powierzchni całkowitej … ha na działki o numerach: … (… ha) oraz … (… ha) oraz o podziale działki … o powierzchni całkowitej … ha na działki o numerach od … do … .

Następnie, dnia … 2021 r. Wnioskodawca dokonał zbycia działki nr …, a w dniu … 2021 r. działki nr … . Wystąpił również o warunki zabudowy dla działki nr …, dla której w dniu … 2021 r. uzyskał decyzję dotyczącą budowy … budynków mieszkalnych.

Wymaga zaznaczenia, że Wnioskodawca w żadnym momencie aktywnie nie poszukiwał potencjalnych nabywców, nie korzystał z usług pośrednictwa agencji nieruchomości, ani też nie zamieszczał regularnie ofert sprzedaży działek w Internecie. Nie podejmował także działań mających na celu podniesienie atrakcyjności zbywanych terenów, takich jak: utwardzenie drogi dojazdowej, ogrodzenie terenu, doprowadzenie do działek mediów (wykonany został jedynie projekt wodociągu dla działki … oraz doprowadzono wodociąg w drodze gminnej do działki …, który miał służyć rodzinie). Wnioskodawca parokrotnie zamieścił ogłoszenie sprzedaży działek w serwisie …, były to natomiast działania sporadyczne na przestrzeni wszystkich lat, a nabywców na 5 z 7 sprzedanych działek znalazła siostra Wnioskodawcy. Sprzedaż działek była podyktowana koniecznością pozyskania środków na pokrycie bardzo wysokich kosztów utrzymania i opieki ciężko chorego ojca oraz budowę domu dla siostry.

Z powodu zagrożenia dla życia i zdrowia osób postronnych, Wnioskodawca dokonał uprzątnięcia i zabezpieczenia terenu na działce nr …, na której znajdowały się zabudowania po PGR. Budynki te były opuszczone i nie były użytkowane od ponad 20 lat, przez co popadły w ruinę, a ich stan techniczny groził zawaleniem. W budynkach nielegalnie przebywała młodzież i osoby bezdomne. Z tego też powodu Wydział Prewencji Komendy Miejskiej Policji … wystosował wniosek o zabezpieczenie terenu z uwagi na zagrożenie życia i zdrowia osób tam przebywających. Wnioskodawca zwrócił się do Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków o wyłączenie budynków z ewidencji zabytków, który po zapoznaniu się z ich ówczesnym stanem technicznym w … 2020 r. wyraził na to zgodę, po której nastąpiła rozbiórka zabudowań.

Po uzyskaniu w … 2021 r. pozwolenia na budowę domu, Wnioskodawca zakładając konieczność sprzedaży kolejnych nieruchomości w celu zebrania środków niezbędnych do rozpoczęcia budowy, w … 2022 r. wystąpił o wydanie WZ dla działek nr …, … i … oraz w … 2022 r. o podział działki … na 9 działek (o numerach od … do …) oraz we … 2022 r. o podział działki … na 12 działek (o numerach od … do …). Również w … 2022 r. Wnioskodawca dokonał na rzecz siostry darowizny pieniężnej w kwocie … zł.

Sprzedaż kolejnych działek miała miejsce dopiero w … 2023 r. Wnioskodawca sprzedał wówczas łącznie 5 działek (działki o numerach ewidencyjnych: …, …, …, …, …). Środki uzyskane ze sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych od … do … zostały w całości przeznaczone na zakup mieszkania dla siostry, które Wnioskodawca przekazał jej w formie darowizny. Natomiast środki uzyskane ze sprzedaży działki nr … zostały częściowo przeznaczone na spłatę zadłużenia siostry, a w pozostałej części przekazane jej w formie darowizny pieniężnej.

W 2024 r. Wnioskodawca dokonał na rzecz siostry darowizny dwóch działek powstałych z podziału działek … oraz … (tj. działki nr … i …), jak również uzyskał warunki zabudowy dla działek … i … oraz wystąpił z wnioskiem o ich podział. Z uwagi na planowaną zmianę przepisów dotyczących zasad wydawania warunków zabudowy, Wnioskodawca nie wyklucza wystąpienia o warunki zabudowy dla kolejnych działek oraz złożenia wniosku o podział działek o większej powierzchni. Wnioskodawca na ten moment nie planuje sprzedaży kolejnych działek, nie wyklucza natomiast możliwości ich zbycia w przypadku pojawienia się wśród bliskiej rodziny problemów finansowych lub też konieczności zapewnienia sobie i najbliższym środków finansowych na pokrycie bieżących wydatków.

Podsumowując, niniejszy wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy:

1)Dotychczas zawartych umów sprzedaży działek gruntu o numerach ewidencyjnych: …, …, …, …, …, …, …, w stosunku do których Wnioskodawca nabył prawo własności w drodze dziedziczenia udziału w gospodarstwie rolnym i darowizny od siostry oraz wskutek późniejszego zniesienia współwłasności nieruchomości.

2)Ewentualnej sprzedaży w przyszłości niektórych z działek, które powstały w wyniku podziału nieruchomości gruntowych o dużej powierzchni.

3)Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nigdy nie wykorzystywał posiadanych nieruchomości w sposób, który mógłby zostać uznany za jej prowadzenie w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f.

4)Wnioskodawca prowadził i nadal prowadzi działalność rolniczą na nieruchomościach wskazanych w niniejszym wniosku.

5)Wnioskodawca dokonywał i nadal dokonuje sprzedaży produktów rolnych pochodzących z Jego gospodarstwa obejmującego grunty wskazane w niniejszym wniosku.

6)Wnioskodawca nie świadczy żadnego rodzaju usług, grunty będące w jego posiadaniu nigdy nie były udostępniane ani oddawane w dzierżawę osobom trzecim.

7)Wnioskodawca nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących posiadanych działek gruntowych.

8)Wnioskodawca nie ma zamiaru sprzedaży wszystkich działek w określonym okresie czasu, będzie się ich pozbywał sukcesywnie w miarę potrzeb swojej rodziny oraz potrzeb związanych z rozwojem i modernizacją własnego gospodarstwa.

9)Wnioskodawca nie nabył nieruchomości w celach inwestycyjnych – do nabycia doszło w wyniku dziedziczenia oraz darowizny od członka najbliższej rodziny, posiadane przez Niego nieruchomości cały czas stanowią Jego majątek osobisty.

10)Od momentu nabycia prawa własności do chwili sprzedaży pierwszej działki upłynęło 10 lat.

11)Bezpośrednią przyczyną sprzedaży działek były okoliczności natury osobistej i rodzinnej, tj. konieczność zapewnienia środków na utrzymanie i leczenie ciężko chorego ojca oraz zadbanie o problemy finansowe młodszej siostry poprzez spłatę jej zadłużenia.

12)Wnioskodawca nie zwierał umów pośrednictwa w sprzedaży z agencją nieruchomości, nie podejmował również działań mających na celu uatrakcyjnienie posiadanych działek.

13)Wnioskodawca dokonał podziału działek z uwagi na brak zainteresowania zakupem działek o tak dużej powierzchni; z uwagi na brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego wystąpił o wydanie warunków zabudowy – mając na względzie chęć ich zbycia po cenie rynkowej.

14)Wnioskodawca nie uzbrajał terenu, razem z sąsiadem przygotował jedynie projekt wodociągu dla działki nr … oraz doprowadził razem z siostrą wodociąg do działki nr …, która miała służyć rodzinie.

15)W Warunkach Zabudowy wydanych dla działek, które nie sąsiadują bezpośrednio z drogą gminną, organ administracyjny określił konieczność zaplanowania dojazdów wewnętrznych, co znalazło odzwierciedlenie w decyzjach o podziale, w których zostały wydzielone drogi wewnętrzne i określone służebności.

16)Środki uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawca w całości przeznaczył na leczenie oraz utrzymanie chorego ojca, spłatę zobowiązań finansowych młodszej siostry, darowiznę pieniężną dla siostry oraz zakup mieszkania dla niej.

17)Z uwagi na planowane zmiany w obowiązujących przepisach, po których wejściu w życie uzyskanie warunków zabudowy będzie istotnie utrudnione w porównaniu do stanu obecnego, Wnioskodawca bierze pod uwagę wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy dla kolejnych posiadanych działek gruntowych oraz rozważa możliwość podzielenia pozostałych działek o dużej powierzchni.

18)Wnioskodawca rozważa ewentualność sprzedaży kolejnych działek, jeżeli okoliczności życiowe spowodują konieczność zgromadzenia dodatkowego kapitału z uwagi na rosnące koszty utrzymania oraz chęć stworzenia zabezpieczenia finansowego dla swojej najbliższej rodziny.

Uzupełnienie

Wnioskodawca posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Na podstawie protokołu poświadczenia dziedziczenia zawartego w dniu … 2013 r. przed notariuszem (Repertorium A nr …) spadkobiercy po zmarłej … odziedziczyli spadek, w którego skład wchodziło gospodarstwo rolne, składające się z: udziału wynoszącego 1/6 część w działkach gruntu o powierzchni … ha, położonych we wsi … gmina …, nr …, …, …, …, …, …, …, …, dla których Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą nr … oraz z udziału wynoszącego 1/6 część w działkach gruntu o powierzchni … ha, położonych: …, …, … i … nad rzeką gmina .., …, …, …, … i … gmina …, … gmina …, nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr …, oraz udział wynoszący 1/2 część w zabudowanej działce gruntu o powierzchni … ha, położonej w … przy …, nr …, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr … .

Do spadku, na mocy przepisów Kodeksu cywilnego, zostali powołani:

1)… – w 1/4 (jednej czwartej) części;

2)… – w 3/16 (trzech szesnastych) częściach;

3)… – w 3/16 (trzech szesnastych) częściach;

4)… – w 3/16 (trzech szesnastych) częściach;

5)… – w 3/16 (trzech szesnastych) częściach.

W wyniku aktu poświadczenia dziedziczenia spadkobiercy nabyli udział we współwłasności wymienionych powyżej nieruchomości.

Dnia … 2017 r. …, siostra Wnioskodawcy, aktem notarialnym nr … (Repertorium A nr …) zawartym przed notariuszem, na mocy umowy darowizny przekazała Wnioskodawcy swój udział we współwłasności wymienionych powyżej działek gruntowych wynoszący 3/96 części. Wartość przedmiotu darowizny strony określiły na kwotę … zł (słownie: … złotych).

Następnie, w wyniku sądowego zniesienia współwłasności Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia … 2019 r. (sygn. akt I …) dokonał zniesienia współwłasności gospodarstwa rolnego, w którym udziały odziedziczyli Wnioskodawca z ojcem i rodzeństwem (tj. osobami wskazanymi powyżej). W toku postępowania Sąd ustalił, że przedmiotem współwłasności … w wysokości 3/96 części, … w wysokości 3/96, … w wysokości 4/96 części, … w wysokości 1/6 części, … w wysokości 1/6 części, … w wysokości 1/24 części, … w wysokości 1/24 części, … w wysokości 1/24 części, … w wysokości 1/6 części, … w wysokości 1/24 części, … w wysokości 1/6 części, … w wysokości 6/96 części jest:

1)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …) składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

2)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …) składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, …o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

3)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …) składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha;

4)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …), składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

5)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym … przy …, gmina … (KW …), składająca z działek o numerach ewidencyjnych : … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow… ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, (… hektarów … metrów kwadratowych);

6)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …), składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

7)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym … nad …, gmina … (KW …), składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

8)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …), składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

9)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …), składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

10)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …) składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: …o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

11)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …) składająca się z działek o numerach ewidencyjnych: … o pow. … ha, … o pow. … ha, … o pow. … ha;

12)nieruchomość położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina … (KW …) składająca się z działki o numerze ewidencyjnym … o pow. … ha.

Sąd dokonał zniesienia opisanych powyżej nieruchomości w ten sposób, że postanowił:

1.Działkę położoną w … nr … przyznać na współwłasność:

-… w udziale 4/80 części;

-… w udziale 4/80 części;

-… w udziale 4/80 części;

-… w udziale 4/80 części;

-… w udziale 4/80 części;

-… w udziale 3/80 części;

-… w 3/80 udziale części;

-… w udziale 6/80 części;

-… w udziale 16/80 części;

-… w udziale 16/80 części;

-… w udziale 16/80 części – bez spłat i dopłat.

2.Działkę położoną w … nr … przyznać na współwłasność:

-… w udziale 2519/20000 części;

-… w udziale 2519/20000 części;

-… w udziale 2519/20000 części;

-… w udziale 2519/20000 części;

-… w udziale 5152/20000 części;

-… w udziale 5152/20000 części – bez spłat i dopłat.

3.Działki położone w … nr: …, …, …, działki położone w … nr: …, …, …, …, …, działki położone w … nr: …, …, działki położone w nr: …, …, …, działkę położoną w … nr … przyznać na współwłasność:

-… w udziale 1/4 części;

-… w udziale 1/4 części;

-… w udziale 1/4 części;

-… w udziale 1/4 części – bez spłat i dopłat.

4.Działki położone w … nr: …, …, …, …, działkę położoną w … nr: …, działki położone w … nr: …, …, …, działki położone w … nr: …, …, …, …, działki położone w … nr: …, …, …, działkę położoną w … nr …, działkę położoną w … nr …, działkę położoną w … nr … przyznać na współwłasność:

-… w udziale 1/4 części;

-… w udziale 3/16 części;

-… w udziale 3/16 części;

-… w udziale 3/8 części – bez spłat i dopłat.

5.Działki położone w … nr: …, …, działkę położoną w … nr: …, działkę położoną w … nr …, działkę położoną w … nr …, działki położone w … nr: …, …, …, działki położone w … nr …, … działkę położoną w …. nr … – przyznać na wyłączną własność Panu … – bez spłat i dopłat.

6.Działki położone w … nr: …, …, działki położone w … nr: …, … działkę położoną w … nr … działkę położoną w … nr …, działki położone w … nr: …, …, …, działkę położoną w … nr … – przyznać na wyłączną własność Panu … – bez spłat i dopłat.

7.Działki położone w … nr: …, … działkę położoną w … nr: …, działki położone w … nr: …, …, …, działkę położoną w … nr …, działkę położoną w … nr …, działki położone w … nr: …, …, …, …, … – przyznać na wyłączną własność Pani … – bez spłat i dopłat.

8.Działki położone w … nr: …, …, działkę położoną w … nr: …, działki położone … nr: … …, działki położone w … nr …, … , działkę położoną w … nr …, działki położone w … nr: …, …, … działkę położoną w … nr …, działkę położoną w … nr …, działkę położoną w … nr … – przyznać na wyłączną własność Pani … – bez spłat i dopłat.

Następnie, w wyniku zniesienia współwłasności pomiędzy Wnioskodawcą, Jego ojcem i rodzeństwem doszło do przyznania na rzecz wskazanych powyżej osób – wyłącznego prawa własności do konkretnych nieruchomości gruntowych, które wcześniej – na mocy wyroku Sądu Rejonowego– zostały im przekazane jako przedmiot własności wspólnej. Zniesienie współwłasności nastąpiło na mocy aktu notarialnego z dnia … 2020 r. (Repertorium A nr …) zawartego przed notariuszem.

Stawający do tego aktu Pan …, Pan …, Pani… działająca w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, Pani … oświadczyli, że dokonują zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że:

1.Nieruchomość gruntową stanowiącą: działki nr …, …, … położone w …; działkę nr … położoną w …; działkę nr … położoną w …; działki nr … i … położone w … – o łącznym obszarze … ha na wyłączną własność w całości nabył Pan …;

2.Nieruchomość gruntową stanowiącą: działkę nr … położoną w …, działki nr … i … położone w …; działki nr … i … położone w …; działkę nr … położoną w …; działkę nr … położoną w … – o łącznym obszarze … ha na wyłączną własność w całości nabył Wnioskodawca;

3.Nieruchomość gruntową stanowiącą działkę nr … położoną w … o obszarze … ha na wyłączną własność w całości nabył Wnioskodawca;

4.Nieruchomość gruntową stanowiącą działkę nr … położoną w … oraz działkę nr … położoną w … – o łącznym obszarze … ha na wyłączną własność w całości nabyła Pani …;

5.Nieruchomość gruntową stanowiącą działkę nr …położoną w … o obszarze … ha na wyłączną własność w całości nabył Pan ….

Zniesienie współwłasności na powyższych warunkach nastąpiło nieodpłatnie, bez spłat i dopłat dla żadnej ze stron.

Łączna wartość nieruchomości będących przedmiotem współwłasności wymienionych powyżej stron została ustalona w treści aktu znoszącego na kwotę wynoszącą … zł. W ramach tej kwoty wartość nieruchomości nabytej przez Pana … wyniosła … zł, wartość nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę wyniosła … zł, wartość nieruchomości nabytej przez Panią … wyniosła … zł, a wartość nieruchomości nabytej przez Pana … wyniosła … zł – co w ocenie stawających odpowiadało ich wartościom rynkowym i wartości dotychczas posiadanego udziału w nieruchomości wspólnej.

Działki o nr … i … zostały przyznane Wnioskodawcy bezpośrednio na mocy umowy zniesienia współwłasności zawartej w dniu … 2020 r. (szczegółowa informacja w tym zakresie jest zawarta powyżej.

Działka nr … powstała w wyniku podziału działki nr … o powierzchni całkowitej … ha, z której zostały wydzielona działka o numerze … (o powierzchni … ha) oraz działka … (o powierzchni … ha).

Działka o numerze … powstała w wyniku podziału działki nr …, z której zostały wydzielone działki o numerach ewidencyjnych od … do … .

Działki o numerach …, …, …, …, … powstały poprzez podział działki o numerze ewidencyjnym … .

Zniesienie współwłasności na podstawie wyroku Sądu Rejonowego dotyczyło Pani …, Pana …, Wnioskodawcy, Pana …, Pani …, Pani …, Pana …, Pana …, Pani …, Pani …, Pana …, Pana … .

Całkowita wartość gospodarstwa rolnego została zgodnie określona przez wszystkich współwłaścicieli na kwotę … złotych (słownie: … złotych). Strony dokonały ustalenia tej wartości w oparciu o ceny dotyczące okolicznych gruntów o podobnej atrakcyjności, tj. podobnej klasie i jakości ziemi, aktualnych na dzień zniesienia współwłasności. W powyższym kontekście wymaga zaznaczenia, że ziemie wchodzące w skład gospodarstwa rolnego były bardzo zróżnicowane i teren gospodarstwa obejmował zarówno ziemie orne, jak również nieużytki, ugory, lasy oraz tereny, na których były wcześniej były posadowione budynki gospodarcze, które na dzień zniesienia współwłasności były ruinami wymagającymi rozbiórki wymagającej poniesienia nakładów finansowych.

W ocenie Wnioskodawcy, wartość nieruchomości, które nabył w wyniku zniesienia współwłasności nie przekroczyła łącznej wartości rynkowej Jego udziału w gospodarstwie rolnym nabytego uprzednio w drodze spadkobrania po zmarłej matce oraz wartości udziału w tymże spadku otrzymanego od siostry w drodze darowizny.

W powyższym kontekście, Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że to właśnie Jemu w ramach zniesienia współwłasności przypadły nieruchomości, na których znajdowały się zrujnowane budynki gospodarcze będące pozostałościami po niefunkcjonującym gospodarstwie rolnym, których obecność istotnie zmniejszała wartość gruntów oraz równocześnie wiązała się z koniecznością poniesienia przez Niego nakładów finansowych wymaganych do przeprowadzenia rozbiórki pustostanów zagrażających życiu i zdrowiu osób postronnych. Powyższa kwestia została szczegółowo opisana we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. W ramach uzupełnienia okoliczności faktycznych i prawnych dotyczących niniejszej sprawy – pismem z dnia … 2020 r. Wydział Prewencji Komendy Miejskiej Policji w … zwrócił się do Wnioskodawcy o zabezpieczenie budynków zlokalizowanych przy …, posadowionych na działce o numerze ewidencyjnym .., przed dostępem osób postronnych i bezdomnych, ponieważ z ustaleń dokonanych przez Policję wynikało, że ich stan techniczny stanowi zagrożenie dla osób w nich przebywających bez przyzwolenia właściciela. Z uwagi na objęcie przedmiotowych budynków opieką przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków, Wnioskodawca złożył do Urzędu Gminy wniosek o ich wyłączenie z Gminnej Ewidencji Zabytków. Organ administracyjny dokonał wizji lokalnej stanu technicznego obiektów i potwierdził, że ich stan techniczny zagraża bezpieczeństwu osób niepowołanych, które w tam przebywają, ponieważ przedmiotowy obiekt jest zawalony i utracił cechy, które czyniły go obiektem zabytkowym. Po zapoznaniu się z dokumentacją Wojewódzki Konserwator Zabytków przychylił się do otrzymanego wniosku i w zawiadomieniu z dnia … 2020 r., znak pisma …, poinformował Wnioskodawcę oraz Wójta Gminy … o wyłączeniu karty ewidencyjnej nieruchomości posadowionej na działce … z Wojewódzkiej Ewidencji Zabytków. Po otrzymaniu zawiadomienia Wnioskodawca przystąpił do rozbiórki obiektu, której koszt poniósł we własnym zakresie.

Reasumując uwagi poczynione powyżej, Wnioskodawca potwierdza, że rozumie przesłanki dotyczące zasad ustalania wartości nieruchomości gruntowych oraz jest świadomy, że nieruchomość o większej powierzchni nie w każdym przypadku będzie posiadała większą wartość rynkową/transakcyjną, niż nieruchomość o mniejszej powierzchni, która posiada jakieś szczególne/indywidualne cechy, które zwiększają jej atrakcyjność rynkową i podwyższają ewentualną wartość transakcyjną.

Zniesienie współwłasności nastąpiło pomiędzy Wnioskodawcą, a Jego ojcem … oraz rodzeństwem – … i … .

Wartość nieruchomości objętych zniesiem współwłasności Strony ustaliły na kwotę … zł. Strony dokonały ustalenia w oparciu o ceny dotyczące okolicznych gruntów o podobnej atrakcyjności, tj. podobnej klasie i jakości ziemi, aktualnych na dzień zniesienia współwłasności. Wartość nieruchomości nabytej przez Pana … została ustalona na kwotę … zł; wartość nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę na kwotę … zł; wartość nieruchomości nabytej przez Panią … na kwotę … zł, a wartość nieruchomości nabytej przez Pana … na kwotę … zł – co w ocenie Stron, odpowiadało ich wartościom rynkowym.

W ocenie Wnioskodawcy, wartość nieruchomości, które nabył w wyniku zniesienia współwłasności nie przekroczyła łącznej wartości rynkowej Jego udziału w gospodarstwie rolnym nabytego uprzednio w drodze spadkobrania po zmarłej matce oraz wartości udziału w tymże spadku otrzymanego od siostry w drodze darowizny. Uwagi zawarte powyżej dotyczące tego, jakie grunty przypadły Wnioskodawcy w ramach zniesienia współwłasności, pozostają również aktualne w odniesieniu do odpowiedzi na niniejsze pytanie.

Wnioskodawca nie ma sprecyzowanych planów dotyczących sprzedaży dalszych działek, nie poszukuje aktywnie nabywców i na ten moment nie planuje sprzedaży żadnej działki przynajmniej do końca bieżącego roku. Natomiast w razie zmiany okoliczności życiowych nie wyklucza rozważenia sprzedaży

Pytania

1.Czy w opisanym w stanie faktycznym sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki o numerze ewidencyjnym … oraz … (tj. działek nr …, …, …, …, …, …, …) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę kolejnych działek stanowiących jego majątek prywatny, powstałych w wyniku podziału działek o dużej powierzchni, dla których – z uwagi na brak MPZP – Wnioskodawca uzyskał (lub w przyszłości uzyska) warunki zabudowy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kolejnych działek stanowiących Jego majątek prywatny, które powstały w wyniku podziału działek o dużej powierzchni (dla których – z uwagi na brak MPZP – Wnioskodawca uzyskał lub uzyska w przyszłości warunki zabudowy) będą stanowiły przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek o numerach ewidencyjnych …, …, …, …, …, która miała miejsce w … 2023 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu 5-letniego, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Natomiast w przypadku sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych … oraz …, która miała miejsce we … 2021 r., opodatkowaniu będzie podlegała połowa przychodów uzyskanych z ich sprzedaży.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie w przyszłości kolejnych działek stanowiących majątek prywatny Wnioskodawcy, które powstały w wyniku podziału działek o dużej powierzchni (dla których – z uwagi na brak MPZP – Wnioskodawca uzyskał lub uzyska w przyszłości warunki zabudowy), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskane ze sprzedaży kolejnych działek stanowiących Jego majątek prywatny, które powstały w wyniku podziału działek o dużej powierzchni (dla których – z uwagi na brak MPZP – Wnioskodawca uzyskał lub uzyska w przyszłości warunki zabudowy) nie będą stanowiły przychodów ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle przytoczonego przepisu odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości po upływie pięciu lat – licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jej nabycie – nie stanowi źródła przychodu i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia „nabycie”, czyli momentu, od którego należy liczyć 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) analizowanej ustawy. Pojęcie to zostało jednak doprecyzowane w rozstrzygnięciach organów podatkowych oraz sądów administracyjnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2018 r. nr 0115-KDIT2-3.4011.253.2018.LAWO Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji legalnej pojęcia „nabycia”. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości (jej części/ udziału) lub praw majątkowych. Z powyższego względu pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości (lub tych praw), bez względu na charakter czynności prawnej na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Wskazać ponadto należy, że w wyroku z dnia 3 listopada 2009 r. sygn. akt II FSK 1489/08 NSA orzekł, że: „czynność wyznaczającą początek biegu pięcioletniego terminu należy ustalać w oparciu o regulacje zawarte w prawie cywilnym, a przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a in fine u.p.d.o.f. należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika”.

Odnosząc się do kwestii zniesienia współwłasności (czynności te miały miejsce w 2019 r. i 2020 r., bez spłat i dopłat), w następstwie których doszło do wydzielenia oraz przyznania Wnioskodawcy wyłącznego prawa własności do działek o następujących numerach: nr … w …, nr … i … w …, nr … i … w …, nr … w …, nr … w … o łącznej powierzchni … ha oraz działki oraz nr … w … o powierzchni … ha, należy zaznaczyć, że w wyniku tych czynności nie doszło do zmiany właściciela i nabycia prawa własności. Wskutek zniesienia współwłasności oraz podziału nieruchomości gruntowych nie dochodzi bowiem do przeniesienia prawa własności, tylko do przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyłącznego prawa własności do poszczególnych działek.

Tym samym nie dochodzi do ich „wtórnego” nabycia, tylko do skonkretyzowania prawa własności do poszczególnych działek gruntu przyznanych w ramach zniesienia prawa współwłasności. W tym kontekście należy podkreślić, że do zniesienia współwłasności doszło w ramach udziału, jaki przypadał Wnioskodawcy w rzeczy wspólnej i odbyło się ono bez spłat i dopłat.

Za datę nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zatem uznać datę ich pierwotnego nabycia, czyli moment nabycia spadku i otrzymania darowizny. Analogiczne stanowisko w tej kwestii zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 26 stycznia 2024 r. znak: 0112-KDSL1-2.4011.502.2023.2.AP, w której wskazał, że: „Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Ponadto, należy wyjaśnić, że o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni. Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał”.

W stanie faktycznym objętym treścią niniejszego wniosku wartość nieruchomości otrzymanych przez Wnioskodawcę mieści się w udziale, jaki Mu przysługiwał w majątku objętym współwłasnością. Należy zatem uznać, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia przez Wnioskodawcę prawa własności do przedmiotowych nieruchomości w wyniku spadkobrania w 2013 r. oraz w wyniku darowizny otrzymanej od siostry w 2017 r. Na powyższą kwalifikację nie ma wpływu późniejsze zniesienie współwłasności, bowiem w analizowanym przepisie jest mowa wyłącznie o dacie nabycia nieruchomości, jak również przepis ten nie konstytuuje jakichkolwiek dodatkowych warunków, od których spełnienia zależałoby wyłączenie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości ze źródeł przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe uwagi do kwestii dotyczącej dotychczas zawartych transakcji sprzedaży uzasadnione jest stwierdzenie, że:

-sprzedaż działek o numerach ewidencyjnych …, …, …, …, …, która miała miejsce w … 2023 r. – nie podlega opodatkowaniu z uwagi na upływ terminu 5-letniego, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT;

-w przypadku sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych … oraz …, która miała miejsce we … 2021 r., opodatkowaniu powinna podlegać połowa przychodów uzyskanych z tytułu ich zbycia, bowiem w stosunku do tej części udziału Wnioskodawcy we wspólnym majątku, którą otrzymał w wyniku spadkobrania w 2013 r. termin 5-letni, o którym mowa w analizowanym przepisie ustawy o PIT na moment ich sprzedaży już upłynął, natomiast na tamten moment nie upłynął jeszcze w stosunku do tej części udziału we współwłasności, która została nabyta w 2017 r. w drodze darowizny otrzymanej od siostry – mając na uwadze, że udziały otrzymane w spadku oraz w darowiźnie były równe i wynosiły 3/16 udziału we współwłasności, uzasadnione jest stwierdzenie, że opodatkowaniu podlega jedynie połowa przychodów z odpłatnego zbycia wskazanych działek.

Odnosząc dotychczasowe uwagi do kwestii ewentualnego zbycia kolejnych działek gruntu przez Wnioskodawcę, w Jego ocenie ich zbycie nie będzie podlegało opodatkowaniu, bowiem na dzień dzisiejszy termin 5-letni – o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. – już upłynął. Tym samym, przychody uzyskane ze zbycie tychże nieruchomości – zgodnie z dyspozycją powołanego przepisu – nie będą stanowiły źródła przychodów.

Prawidłowość twierdzenia Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza również treść interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2018 r. nr 0115-KDIT2-3.4011.246.2018.2.AD, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, ze przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. A contrario – jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskane z tytułu sprzedaży w przyszłości kolejnych działek gruntu należących do jego majątku prywatnego, które powstały w wyniku podziału działek o dużej powierzchni (dla których – z uwagi na brak MPZP – Wnioskodawca uzyskał lub uzyska w przyszłości warunki zabudowy) nie będą również stanowiły przychodów ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt. 6 u.p.d.o.f. pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Powyższa definicja nie uzależnia faktu prowadzenia działalności gospodarczej od okoliczności jej formalnego zarejestrowania we właściwym urzędzie. Oznacza to, że na gruncie u.p.d.o.f. aktywność gospodarcza podatnika może zostać zakwalifikowana jako działalność gospodarcza nawet jeżeli podatnik nie dokonał jej rejestracji w CEiDG. Oznacza to, iż na gruncie przepisów u.p.d.o.f. prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną i niezależną od tego, jak działalność tą ocenia podmiot ją prowadzący oraz jak ją klasyfikuje.

Z działalnością zarobkową mamy do czynienia wtedy, gdy jest ona prowadzona w celu uzyskania zysku. Kolejne kryterium to ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej. Również w tym przypadku chodzi o zamiar jej wykonywania w sposób stały, niemający charakteru sporadycznego. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zysku. Ostatnim kryterium jest zorganizowanie działalności. W doktrynie podkreśla się, że z działalnością zorganizowaną mamy do czynienia gdy podatnik podejmuje w sposób uporządkowany i systematyczny określone czynności o charakterze profesjonalnym w ramach określonego planu oraz struktury działania.

Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej (w szczególności w zakresie handlu lub pośrednictwa w handlu nieruchomościami), tym samym uzasadnione jest stwierdzenie, że sprzedaż nieruchomości, które otrzymał w drodze spadkobrania oraz darowizny od siostry w opisanych okolicznościach zawsze będzie miała charakter okazjonalny. Wymaga podkreślenia, że dotychczasowa sprzedaż odziedziczonych działek wynikała z trudnych okoliczności życiowych, których rozwiązanie wymagało dodatkowego kapitału (koszty utrzymania oraz opieka nad chorym ojcem, spłata zadłużenia siostry oraz zapewnienie jej miejsca do życia poprzez nabycie lokalu mieszkalnego i przekazanie go siostrze w drodze darowizny).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych nieruchomości do celów zarobkowych, w szczególności nie udostępniał ich osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nigdy nie wykorzystywał posiadanych nieruchomości do tego celu. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje grunty posiadane nieruchomości do prowadzenia działalności rolniczej.

Podkreślenia wymaga również okoliczność, że Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w drodze spadkobrania oraz darowizny, nie był to z Jego strony zakup inwestycyjny. O powyższym przesądza m.in. okoliczność, że odziedziczona ziemia była przez Niego uprawiana przez szereg lat, a działania podejmowane przez Niego w późniejszych latach (tj. po zniesieniu współwłasności, dotyczące podziału działek o dużej powierzchni na mniejsze oraz uzyskania dla nich warunków zabudowy), wynikały z chęci gospodarowania majątkiem w sposób racjonalny i prawidłowy. Zamiarem Wnioskodawcy nie było pozbywanie się przekazanego przez rodziców majątku, o czym bezsprzecznie świadczy fakt, że od chwili nabycia nieruchomości w drodze spadku do chwili sprzedaży pierwszej działki upłynęło 8 lat.

W orzeczeniu z dnia 18 grudnia 2018 r. sygn. akt II FSK 2577/17 NSA wskazał, że: „Nie ma podstaw aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., która oznacza działalność prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 tej ustawy. Jednocześnie jednak prowadzenie działalności gospodarczej, jako uporządkowany ciąg czynności i zdarzeń faktycznych, ma charakter obiektywny”.

Reasumując – zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów brak jest podstaw prawnych do uznania, że ewentualne zbycie kolejnych działek w przyszłości, będzie stanowiło sprzedaż zrealizowaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (Wnioskodawca pragnie wspomnieć, że aktywnie nie poszukiwał potencjalnych nabywców na działki dotychczas sprzedane, ani też obecnie nie poszukuje aktywnie osób potencjalnych zainteresowanych zakupem działki, jak również wcześniej nie podejmował i obecnie nie podejmuje działań zmierzających do podniesienia atrakcyjności działek, m.in. takich jak: doprowadzenie mediów, ogrodzenie poszczególnych działek itp.). Wnioskodawca nie jest profesjonalnym handlowcem, lecz podejmował wyłącznie działania z zakresu zwykłego zarządu, jakie zostałyby podjęte przez każdą osobę gospodarującą posiadanym majątkiem w racjonalny sposób. Bezsporne jest bowiem, że intencją sprzedającego nie jest uzyskanie możliwie jak najniższej ceny tylko zawarcie transakcji – w miarę możliwości – co najmniej po cenie rynkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Nadmieniam ponadto, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 163 ze zm.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.