Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani wraz z bratem … odziedziczyła po rodzicach (… zmarła w 2021 r. i … zmarł w 2002 r.) gospodarstwo rolne (działkę nr A, obręb … położonej: …, ul. …, dzielnica …) zgodnie z aktami poświadczenia dziedziczenia nr … oraz …, które wykonano 24 marca 2021 r. Gospodarstwo należało do Pani rodziców od ok. 1970 r. Po ich śmierci gospodarstwo zostało podzielone na działki zgodnie z decyzją wydaną przez Prezydenta Miasta … z 29 lutego 2024 r,. nr ….

Następnie, 21 listopada 2024 r., zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia nr …, zniesiona została przez Pani brata współwłasność i stała się Pani właścicielką m.in. działek: nr B, nr C, nr D oraz współwłaścicielką działki nr E, która pełni funkcję drogi wewnętrznej dochodzącej do wyżej wymienionych działek. Wszystkie działki znajdują się w … (kod pocztowy …) przy ul. … (dzielnica …).

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Po ślubie Pani rodziców w 1965 r., … - właściciel nieruchomości przy ul. … (dawniej prawdopodobnie nr …) w …-…, przekazał synowi (Pani ojcu) połowę posiadłości. W kolejnych latach 70-tych XX w., przeniósł na niego również pozostałą część. Jednocześnie Pani matka została wpisana jako współwłaścicielka, dzięki czemu całość należała odtąd do małżonków po 1/2.

W 1993 r. Urząd Miasta … wykupił fragment działki, a pozostała część uzyskała ostateczny numer ewidencyjny A. Wcześniejszych numerów ewidencyjnych Pani nie zna.

W małżeństwie Pani rodziców panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

W skład gospodarstwa rolnego - działki nr A wchodziły grunty klasy 4 i 5 o powierzchni 12 800 m².

W skład masy spadkowej po Pani zmarłym ojcu wchodziły następujące składniki majątkowe:

·działka nr A i wszystko co na niej było, należało do Pani rodziców po połowie, bez żadnego wyszczególnienia co należało do kogo;

·na części działki nr A (teraz już ta część ma nowy nr F) znajdują się budynek mieszkalny, dwukondygnacyjny o powierzchni 226 m², budynek szpitalny i inne budynki opieki zdrowotnej o powierzchni 302 m² oraz budynek transportu i łączności o powierzchni 52 m². Budynki opisane w tym akapicie zostały wybudowane przez Pani brata za jego pieniądze i po przeprowadzonym spadku wiadome jest, że należą wraz z działką nr F tylko do niego;

·na kolejnej części działki nr A (teraz nr G) znajdują się budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa o powierzchni zabudowy 52 m² i 76 m². Po przeprowadzonym spadku należy to w połowie do Pani brata i do Pani. Na działce nr G znajduje się również budynek mieszkalny, należący tylko do Pani, o powierzchni ok 100 m².

W spadku po Pani zmarłym ojcu, poszczególnym spadkobiercom, tj. Pani oraz Pani bratu, przypadły udziały po połowie.

Na pytanie Organu o treści: „czy i kiedy przeprowadzony został dział spadku po Pani zmarłym ojcu; jeżeli dokonano działu spadku po Pani zmarłym ojcu, proszę wskazać w jakiej formie został przeprowadzony dział spadku pomiędzy Panią i Pani bratem i co było jego przedmiotem; jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa majątkowe) lub udziały w nich, nabyli poszczególni uczestnicy w wyniku działu spadku, w tym Pani”, wskazała Pani: „… zmarł w październiku 2002 roku. Spadek po obojgu rodziców został przeprowadzony dopiero po śmierci … w 2021 roku. Dnia 24.03.2021 r. zostały wykonane oba akty poświadczenia dziedziczenia, pierwszy po … i otrzymaliśmy po połowie bez wyszczególnienia kto co dostał, natomiast drugi Akt po … został wykonany tak samo i otrzymaliśmy po połowie bez wyszczególnienia kto co dostał.”.

Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku zwiększyła się w stosunku do wartości Pani udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, tj. czy wskutek ww. działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad przysługujący Pani udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani zmarłym ojcu, poprzez nabycie majątku o większej wartości rynkowej aniżeli przypadająca na Pani wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku − jeżeli tak, należy podać w jakiej wysokości”, wskazała Pani: „Każdy z nas dostał po równo i nikt się na tym nie wzbogacił.”.

Na pytanie Organu o treści: „czy czynności, jaką jest dział spadku towarzyszyły spłaty bądź dopłaty – w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać kto był uprawniony i zobowiązany do dopłat i spłat”, wskazała Pani: „Żadnych spłat i dopłat nie było.”.

Wartość przedmiotowych składników majątkowych została ustalona poprzez sprawdzenie aktualnych cen rynkowych danych nieruchomości i ruchomości. Pani oraz Pani brat z tym się zgodziliście i nie było żadnego sprzeciwu.

Pani rodzice posiadali wszystko po połowie, bez wyszczególnienia co było kogo. Po przeprowadzonym spadku po Pani ojcu, Pani matka już nie żyła, więc nie było za jej życia ustalone co do niej należało. W skład masy spadkowej po Pani zmarłej matce wchodziły składniki majątkowe wymienione powyżej.

W spadku po Pani zmarłej matce (tak samo jak po Pani zmarłym ojcu), poszczególnym spadkobiorcom, tj. Pani oraz Pani bratu, przypadły udziały po połowie.

Na pytanie Organu o treści: „czy i kiedy przeprowadzony został dział spadku po Pani zmarłej matce; jeżeli dokonano działu spadku po Pani zmarłej matce, proszę wskazać w jakiej formie został przeprowadzony dział spadku pomiędzy Panią i Pani bratem i co było jego przedmiotem; jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa majątkowe) lub udziały w nich, nabyli poszczególni uczestnicy w wyniku działu spadku, w tym Pani”, wskazała Pani: „Akt poświadczenia dziedziczenia został przeprowadzony 24.03.2021 roku. Nie wyszczególniono wtedy co do kogo należy. Podzielono po połowie.”.

Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku zwiększyła się w stosunku do wartości Pani udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, tj. czy wskutek ww. działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad przysługujący Pani udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani zmarłej matce, poprzez nabycie majątku o większej wartości rynkowej aniżeli przypadająca na Pani wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku - jeżeli tak, należy podać w jakiej wysokości”, wskazała Pani: „Każdy z nas dostał po połowie bez wyszczególnienia co dokładnie i nikt się na tym nie wzbogacił.”.

Na pytanie Organu o treści: „czy czynności, jaką jest dział spadku towarzyszyły spłaty bądź dopłaty – w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać kto był uprawniony i zobowiązany do dopłat i spłat”, wskazała Pani: „Żadnych spłat i dopłat nie było.”.

Wartość przedmiotowych składników majątkowych została ustalona poprzez sprawdzenie aktualnych cen rynkowych danych nieruchomości i ruchomości. Pani oraz Pani brat z tym się zgodziliście i nie było żadnego sprzeciwu.

Działka nr A pierwotnie 12 800 m² została podzielona na wniosek Pani oraz Pani brata. Celem wniosku było dalsze zniesienie współwłasności, które wykonano pod koniec 2024 r. Dodatkowo chciała Pani w darowiźnie przepisać jedną działkę na Pani syna …, na której będzie on budować swój dom.

Po podziale powstały działki:

·nr H - 1500 m²,

·nr B - 868 m²,

·nr C - 858 m²,

·nr D - 858 m²,

·nr I - 858 m²,

·nr J - 858 m²,

·nr K - 858 m²,

·nr L - 878 m²,

·nr E - 1796 m²,

·nr G - 1307 m²,

·nr F - 2161 m².

W wyniku dokonanego 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności pomiędzy Panią a Pani bratem, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nr …, stała się Pani wyłączną właścicielką działek: nr H, nr B, nr C, nr D oraz współwłaścicielką działek: nr E oraz nr G.

Pani brat stał się właścicielem działek: nr I, nr J, nr K, nr L, nr H oraz współwłaścicielem działek: nr E i nr G.

Zgodnie z wartościami działek po podziale ustalono równe wartości podzielonego majątku.

Udział w działce nr E przypadł Pani w połowie.

Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa nabytych przez Panią w wyniku zniesienia współwłasności składników majątkowych (w tym działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E) przekroczyła wartość rynkową składników majątkowych nabytych przez Panią w drodze spadku po rodzicach, tj. czy wskutek ww. zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad posiadany udział w składnikach majątkowych przed dokonaniem zniesienia współwłasności”, wskazała Pani: „Nie przekroczyło wartości.”.

Na pytanie Organu o treści: „czy wartość rynkowa składników majątkowych (w tym działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E), która przypadła Pani w wyniku dokonanego w dniu 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności, mieściła się w wartości rynkowej, jaka przysługiwała Pani w składnikach majątkowych będących przedmiotem zniesienia współwłasności, przed dokonaniem tej czynności, czy może przekraczała wartość przysługującego Pani udziału”’ wskazała Pani: „Dostałam połowę tego co mi się należało z majątku obojga rodziców. Wszystko mieściło się w wartości rynkowej jaka przysługiwała mi w składnikach majątkowych.”.

Wartość składników majątkowych będących przedmiotem dokonanego 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności została ustalona przez Panią i Pani brata wspólnie poprzez szukanie podobnych nieruchomości czy ruchomości w okolicy i na stronach internetowych.

W ramach zniesienia współwłasności dokonanego 21 listopada 2024 r. nie było dokonywanych żadnych spłat i dopłat.

Działki: nr B, C oraz D są sklasyfikowane jako grunty klasy 5. Działka nr E to grunty klasy 4 i 5. Są to grunty rolne. Nie są gruntami leśnymi. Nie stanowią gospodarstwa rolnego. Działki: nr B, nr C oraz nr D posiadają warunki zabudowy. Nie wiadomo na jakie cele nabywcy kupią te działki. Pani chce sprzedać je jako działki, na których można pobudować budynek mieszkalny. Działka nr E stanowi drogę wewnętrzną. Sprzedawane będą w niej udziały.

Działki: nr B, nr C i nr D są działkami niezabudowanymi.

Całe gospodarstwo rolne (działka nr A) kiedyś było uprawiane przez Pani rodziców. W latach 90-tych Pani rodzice przestali zajmować się uprawą zbóż. Część tej działki zarosła drzewkami owocowymi oraz brzózkami. Po podziale tej działki powstały m.in. działki: nr B, nr C, nr D oraz nr E. Działki te zostały za zgodą Urzędu Miasta … doprowadzone do stanu pierwotnego (wycięte samosiejki). Na ten moment ww. działki są czyste. Pozostała część jest co jakiś czas koszona.

W związku z przygotowaniem do sprzedaży działek: nr B, nr C, nr D i nr E, została dokonana wycinka drzew (wykonana przez Panią wraz z synem i córką). Dodatkowo zostały wykonane warunki zabudowy na te działki. Wraz z synem stara się Pani o dociągnięcie prądu.

Nie podejmowała Pani żadnych prób sprzedaży działek nr B, nr C, nr D i nr E.

Nie dokonała Pani jeszcze sprzedaży żadnej z działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E.

Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej i sprzedaż nie nastąpi w działalności gospodarczej.

Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pani inne nieruchomości niewskazane we wniosku (jakie?)”, wskazała Pani: „Na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia nr … z dnia 21.11.2024 r. stałam się właścicielką działek H, B, C, D oraz współwłaścicielką działek E oraz G.

Działka H oraz 1/8 udziału w działce E została przekazana w darowiźnie mojemu synowi ….”.

W przeszłości, tj. w 1999 r. sprzedała Pani mieszkanie M4 w blokach. Zrobiła Pani tak, jak kazał notariusz, wszystko zgodnie z prawem.

Pytania

1.Czy w chwili sprzedaży działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E (stanowiącej drogę prywatną), będzie Pani obciążona podatkiem od sprzedaży tych działek, mimo że należały do Pani rodziców od ok. 1970 r. i wykonała Pani tylko zniesienie współwłasności pomiędzy Panią i Pani bratem, i nic się przy tym więcej nie zmieniło?

2.Gdyby podatek się należał, to czy przeznaczenie pieniędzy ze sprzedaży działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E (stanowiącej drogę prywatną) na cele mieszkaniowe dla Pani syna i córki (darowizna) spowoduje, że już nie będzie musiała Pani płacić podatku od sprzedaży tych działek?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1 Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży działek

Pani zdaniem, sprzedaż działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E nie powinna skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ:

·działki te wchodzą w skład majątku odziedziczonego po Pani rodzicach (Pani matce zmarłej w 2021 r. i Pani ojcu zmarłym w 2002 r.),

·gospodarstwo rolne, z którego wyodrębniono przedmiotowe działki, należało do Pani rodziców od ok. 1970 r.,

·współwłasność została zniesiona między Panią a Pani bratem aktem notarialnym z 21 listopada 2024 r. (nr …), bez dokonywania dodatkowych czynności prawnych skutkujących nowym nabyciem,

·zgodnie z przepisami, pięcioletni okres liczony do celów podatkowych (dla ustalenia, czy sprzedaż podlega opodatkowaniu) powinien być liczony od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pani rodziców), a nie od daty zniesienia współwłasności.

W związku z powyższym uważa Pani, że nie występuje tu nowe nabycie po Pani stronie, a tym samym nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tych działek.

Ad 2 Przeznaczenie środków na cele mieszkaniowe dzieci

W przypadku odmiennej interpretacji przepisów przez Organ podatkowy i uznania, że sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym wskazuje Pani, że środki uzyskane ze sprzedaży zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe w formie darowizny dla Pani dzieci (syna i córki), które wykorzystają je na zakup lub budowę nieruchomości służącej zaspokojeniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z tym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa Pani, że taka forma wydatkowania środków powinna skutkować zwolnieniem z podatku jako przeznaczenie dochodu na cele mieszkaniowe, mimo że zostanie to zrealizowane za pośrednictwem darowizny dla najbliższej rodziny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

I tak, zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z treścią art. 196 ww. Kodeksu:

Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

·wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.

Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu, lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności. Ponadto, o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że nabyła Pani wraz ze swoim bratem spadek po zmarłym w 2002 r. ojcu oraz zmarłej w 2021 r. matce, w częściach równych. W skład masy spadkowej po rodzicach wchodziła m.in. działka nr A, która została podzielona na działki mniejsze celem dalszego zniesienia współwłasności pomiędzy Panią a Pani bratem. W wyniku dokonanego 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności stała się Pani wyłączną właścicielką działek: nr H, nr B, nr C, nr D oraz współwłaścicielką działek: nr E oraz nr G. Zaś Pani brat stał się właścicielem działek: nr I, nr J, nr K, nr L, nr F oraz współwłaścicielem działek: nr F i nr G. Zgodnie z wartościami działek po podziale ustalono równe wartości podzielonego majątku. Udział w działce nr E przypadł Pani w połowie. Wartość rynkowa nabytych przez Panią w wyniku zniesienia współwłasności składników majątkowych (w tym działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E) nie przekroczyła wartości rynkowej składników majątkowych nabytych przez Panią w drodze spadku po rodzicach. Jak Pani wskazała – dostała Pani połowę tego co Jej się należało z majątku obojga rodziców. Wszystko mieściło się w wartości rynkowej jaka przysługiwała Pani w składnikach majątkowych. Wartość składników majątkowych będących przedmiotem dokonanego 21 listopada 2024 r. zniesienia współwłasności została ustalona przez Panią i Pani brata wspólnie, poprzez szukanie podobnych nieruchomości czy ruchomości w okolicy i na stronach internetowych. W ramach ww. zniesienia współwłasności nie było dokonywanych żadnych spłat i dopłat. Planuje Pani dokonać odpłatnego zbycia należących do Pani działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E (stanowiącej drogę prywatną).

Zatem, przyjmując za Panią, że wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale jaki Pani przysługiwał we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku po rodzicach, tj. wskutek zniesienia współwłasności nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym oraz zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat, to stwierdzam, że w wyniku zniesienia współwłasności nie nabyła Pani udziałów w nieruchomościach.

W konsekwencji, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych nieruchomości przez spadkodawców (Pani ojca i matkę), tj. ok. 1970 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że planowana przez Panią sprzedaż działek: nr B, nr C, nr D oraz udziału w działce nr E stanowiącej drogę prywatną (powstałych w wyniku podziału działki nr A, w której udziały nabyła Pani – jak wynika z opisu – w drodze spadku po rodzicach), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ich nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawców, tj. Pani rodziców (ok. 1970 r.).

W konsekwencji, sprzedaż nie będzie powodowała u Pani obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu stwierdzam, że postawione przez Panią pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W związku z załączeniem przez Panią do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pani brata).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.