Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Jest Pani osobą niepełnosprawną – orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z dnia (…) stycznia 2025 roku.

Komisja orzekająca postanowiła Panią zaliczyć do lekkiego stopnia niepełnosprawności, symbol (…) niepełnosprawność związana z (…). Orzeczenie wydano na stałe. Stopień niepełnosprawności zgodnie z orzeczeniem datuje się od (…) października 2024 r.

W związku z problemami z narządem ruchu jest Pani pod stałą opieką lekarza specjalisty, (…).

Ponadto z uwagi na schorzenia współistniejące pozostaje Pani również pod stałą opieką innych lekarzy specjalistów (…), którzy zlecają Pani przyjmowanie leków na stałe lub czasowo jeżeli istnieje taka konieczność.

Korzysta Pani z samochodu osobowego między innymi na dojazdy na rehabilitację.

Ponadto wskazała Pani, że organ, który wydał orzeczenie o niepełnosprawności to Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności (…).

W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu, tj. emerytura z (…).

Samochód, o którym mowa we wniosku, jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o PIT. Samochód ten to (…).

W dowodzie rejestracyjnym jest wpisany tylko Pani mąż. Samochód został zakupiony po ślubie, a nie macie Państwo rozdzielności majątkowej, zgodnie z przepisami prawa cywilnego, kodeks rodzinny i opiekuńczy – stanowi on majątek wspólny. Niezależnie od tego, które z Państwa figuruje w dowodzie rejestracyjnym, macie do niego takie same prawa. Można zatem powiedzieć, że jest współwłaścicielem samochodu.

Podała Pani także, że zakupione leki, zgodnie z art.26 ust.7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowych są lekami w rozumieniu ustawy Prawo Farmaceutyczne, a kwota wydatków na zakup leków przekraczała w danym miesiącu 100 zł.

Posiada Pani i będzie posiadała faktury stwierdzające wysokość poniesionych wydatków na zakup leków. Faktura posiada numer, jest wystawiona na Panią (imię nazwisko, adres zamieszkania) jako nabywcę; podane są dane sprzedającego; określa zakupiony towar oraz kwotę do zapłaty.

Wydatki, o których mowa we wniosku poniosła Pani sama. Nie korzystała Pani z żadnej formy finansowania ani dofinansowywania, jak również wydatki nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek innej formie.

Wydatki, które Pani poniosła nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytania

1)Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami może Pani odliczyć, w ramach ulgi rehabilitacyjnej, poniesione wydatki na zakup leków, również tych niezwiązanych ze schorzeniem, na które zostało wystawione orzeczenie o niepełnosprawności?

2)Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami może Pani odliczyć, w ramach ulgi rehabilitacyjnej, poniesione wydatki związane z używaniem samochodu osobowego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT osoba posiadająca orzeczenie o niepełnosprawności może odliczyć leki, o których mowa w ustawie z 6.09.2001 r. Prawo farmaceutyczne - Dz.U. z 2024 r poz.686- (...) jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki; z treści przepisu nie wynika, że odliczeniu podlegają wydatki poniesione na zakup leków związanych ze schorzeniem, na które zostało wystawione orzeczenie o niepełnosprawności. Jak również nie wynika, że leki powinien zlecać lekarz specjalista w danej dziedzinie medycyny, którego dotyczy schorzenie związane z orzeczeniem.

Pani zdaniem, aby osoba niepełnosprawna mogła odliczyć wydatki na leki muszą one być zlecone przez lekarza oraz spełniać wymogi ustawy Prawo farmaceutyczne.

Ponadto z informacji zamieszczonych na stronach internetowych podatki.gov.pl/PIT/ulgi odliczenia i zwolnienie wynika, że można odliczyć wydatki na wszystkie leki zlecone przez lekarza specjalistę również te, które nie są związane ze schorzeniem, na które wystawione jest orzeczenie o niepełnosprawności.

Mając powyższe na uwadze uważa Pani, że spełnia warunki - posiada orzeczenie o niepełnosprawności, poniosła wydatki na leki, o których jest mowa w ustawie Prawo farmaceutyczne, a przyjmowanie leków zlecali lekarze specjaliści - do odliczenia poniesionych wydatków na zakup leków.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT daje możliwość odliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej.

Do dowodu rejestracyjnego jako właściciel wpisany jest małżonek. Natomiast Pani nie figuruje w tym dokumencie jako współwłaściciel.

Jednak zgodnie z art. 31 §1 kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U.2023.2809) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Pani zdaniem pomimo, iż nie jest Pani wpisana do dowodu rejestracyjnego jako współwłaściciel to zgodnie z przepisami jest nim z mocy prawa, dlatego też uważa, że może skorzystać z prawa do odliczenia kosztów użytkowania samochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7c tej ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną – orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z dnia (…) stycznia 2025 roku. Komisja orzekająca postanowiła Panią zaliczyć do lekkiego stopnia niepełnosprawności, symbol (…). Orzeczenie wydano na stałe. Stopień niepełnosprawności zgodnie z orzeczeniem datuje się od (…) października 2024 r.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej chciałaby Pani odliczyć poniesione wydatki: na zakup leków, również tych niezwiązanych ze schorzeniem, na które zostało wystawione orzeczenie o niepełnosprawności oraz związane z używaniem samochodu osobowego.

Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 12 omawianej ustawy:

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

-dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,

-poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

-posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

-posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 750).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a tej ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

We wniosku wskazała Pani, że z uwagi na schorzenia współistniejące pozostaje również pod stałą opieką innych lekarzy specjalistów (…), którzy zlecają Pani przyjmowanie leków na stałe lub czasowo jeżeli istnieje taka konieczność. Natomiast odpowiadając na sformułowane w wezwaniu pytanie czy zakupione leki są „lekami” w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne, a także czy kwota wydatków poniesionych na zakup leków w danym miesiącu przekroczyła 100 zł, wskazała Pani, że zakupione leki, są lekami w rozumieniu ustawy Prawo Farmaceutyczne, a kwota wydatków na zakup leków przekraczała w danym miesiącu 100 zł. Ponadto posiada Pani i będzie posiadała faktury stwierdzające wysokość poniesionych wydatków na zakup leków. Faktura posiada numer, jest wystawiona na Panią (imię nazwisko, adres zamieszkania) jako nabywcę; podane są dane sprzedającego; określa zakupiony towar oraz kwotę do zapłaty.

W świetle powyższego, stwierdzam, że na gruncie opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione na zakup leków również tych niezwiązanych ze schorzeniem na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 2a i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie to dotyczy wydatków poniesionych na zakup leków spełniających definicję leku w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne zaleconych przez lekarza specjalistę.

Przechodząc do kwestii możliwości odliczenia poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej, wskazuję co następuje.

W opisie sprawy wskazała także Pani, że (…). Korzysta Pani z samochodu osobowego między innymi na dojazdy na rehabilitację.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:

Mając na względzie przedstawione powyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy wskazuję, że stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Pani jako osoba niepełnosprawna jest uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych w związku z używaniem samochodu, stanowiącego Pani współwłasność do wysokości limitu przyznanego przez ustawodawcę. Podkreślenia wymaga, że przepis nie pozbawia prawa do ulgi, w sytuacji gdy w dowodzie rejestracyjnym samochodu jest wymieniony tylko współmałżonek osoby niepełnosprawnej, z którym podatnik pozostaje we wspólności majątkowej małżeńskiej, a samochód stanowi wspólny składnik majątku małżonków. Zatem wydatki te będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym.

Jednocześnie wskazuję, że określona w ustawie kwota 2 280 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww. wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna posiadała orzeczenie o niepełnosprawności i była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok, czy też uzyskała to orzeczenie lub nabyła własność/współwłasność ww. samochodu w trakcie roku podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

• zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.