Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania produktami i projektami. W przeważającej części efektami pracy są wartości intelektualne, jak np. badania i analizy, prototypy, specyfikacje techniczne, na podstawie których tworzone są programy komputerowe. Charakter wykonywania pracy jest hybrydowy. To znaczy, że Wnioskodawca nie ma stałego miejsca pracy, często dojeżdża samochodem na spotkania lub warsztaty, jeśli nie można ich przeprowadzić zdalnie. Jeśli sytuacja na to pozwala, to Wnioskodawca pracuje w domu, który jednocześnie stanowi główną siedzibę i biuro działalności gospodarczej. W domu przechowywane są firmowe dokumenty analogowe i cyfrowe, sprzęt biurowy, elektronika oraz samochód służbowy na terenie posesji. Posesja mieści się na obszarze wiejskim, w bezpośredniej bliskości lasu. To spokojna lokalizacja, która jednak niesie za sobą ryzyka:

1)częstych wizyt dzikiej zwierzyny (…),

2)ryzyko włamania i kradzieży (…).

Aby zabezpieczyć mienie firmowe, Wnioskodawca nabył psa użytkowego z renomowanej hodowli psów służbowych. Pies nie został zakupiony w celach rekreacyjnych ani osobistych, lecz jako środek ochrony majątku związanego z działalnością gospodarczą. Zwierzę przebywa na ogrodzonej posesji Wnioskodawcy (miejscu prowadzenia działalności) i pomimo młodego wieku (na dzień składania wniosku ma 3 i pół miesiąca i niecałe 20 kg) pełni już funkcje stróżujące oraz ochronne – działa odstraszająco na potencjalnych intruzów i chroni przed kradzieżą lub zniszczeniem firmowych dokumentów, urządzeń i pojazdu. Dodatkowo obecność psa ma zapobiegać szkodom ze strony dzikich zwierząt.

Wnioskodawca poniósł już wydatki związane z zakupem i utrzymaniem psa stróżującego, w tym w szczególności:

·zakup psa – koszt nabycia (…) z hodowlą ((…) zł),

·podstawowe szkolenie („psie przedszkole”) – kurs adaptacyjno-treningowy dla szczeniąt, ukończony przez psa ((…) zł),

·wyżywienie (karma) – regularny zakup karmy, mięsa wołowego i suplementów dla psa pracującego ((…) zł/miesiąc),

·opieka weterynaryjna i szczepienia – podstawowe badania weterynaryjne, szczepienia ochronne oraz odrobaczanie wymagane dla utrzymania psa w gotowości do służby.

W przyszłości Wnioskodawca będzie ponosił dalsze wydatki związane z utrzymaniem i wyszkoleniem psa, w tym przede wszystkim:

·kontynuacja opieki weterynaryjnej i wyżywienia – bieżące koszty utrzymania psa w dobrym stanie zdrowia i kondycji (badania kontrolne, leczenie w razie potrzeby, wysokiej jakości pożywienie). Wyżywienie dorosłego psa to ok. (…) zł/miesiąc, koszty opieki weterynaryjnej nieregularne i trudne do oszacowania,

·szkolenie podstawowe – przeznaczone dla psów powyżej 5-go miesiąca życia; kompleksowy program treningu realizuje większość istotnych w relacji pies-właściciel kwestii (około (…) zł),

·szkolenie specjalistyczne – posłuszeństwo – wielomiesięczne treningi posłuszeństwa, socjalizacji i podstaw obrony (koszt zależny od postępów i szkoły, około (…) zł),

·szkolenie specjalistyczne – obronne – wielomiesięczne treningi obronne z trenerem i pozorantem przygotowujące psa do profesjonalnego stróżowania, ochrony posesji, reagowania na intruza (około (…) zł).

Wszystkie powyższe wydatki są lub będą należycie udokumentowane (fakturami, umowami, zaświadczeniami o ukończeniu szkoleń). Pies pełniący funkcje ochronne ma na celu zabezpieczenie źródła przychodów Wnioskodawcy – chroni majątek firmowy niezbędny do wykonywania działalności (sprzęt, dokumenty, samochód). Dzięki temu Wnioskodawca minimalizuje ryzyko kradzieży lub zniszczenia tego mienia, co mogłoby negatywnie wpłynąć na możliwość uzyskiwania przychodów (np. utrata sprzętu uniemożliwiłaby pracę, a fizyczna napaść na posesję mogłaby zagrozić zdrowiu Wnioskodawcy i ciągłości działalności). Pies zastępuje zatem konieczność korzystania z usług ochroniarskich lub instalowania systemów alarmowych – jego utrzymanie służy zabezpieczeniu działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy przedstawione wydatki, poniesione oraz planowane do poniesienia na zakup, utrzymanie i specjalistyczne szkolenie psa pełniącego funkcje stróżujące (ochronne) na terenie posesji stanowiącej siedzibę i biuro Wnioskodawcy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (i nie podlegają wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o PIT)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na zakup, utrzymanie oraz szkolenie psa stróżującego w opisanym stanie faktycznym stanowią koszty uzyskania przychodu związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wydatki te spełniają definicję kosztów podatkowych z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT – zostały poniesione w celu zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów (ochrona majątku firmowego i zdrowia Wnioskodawcy niezbędnego do uzyskiwania tych przychodów). Nie zachodzą przy tym okoliczności wykluczające te wydatki z kosztów, o których mowa w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT (nie są to wydatki o charakterze osobistym, reprezentacyjnym ani żadne inne ustawowo wyłączone).

W ocenie Wnioskodawcy poniesione wydatki spełniają wszystkie kryteria uznania za koszt uzyskania przychodu, ponieważ:

·zostały pokryte z zasobów finansowych Wnioskodawcy (są faktycznym, dokonanym wydatkiem),

·mają charakter definitywny (poniesione kwoty nie zostaną Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócone),

·pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami z działalności – ich celem jest zapewnienie ochrony narzędzi i efektów pracy i tym samym zabezpieczenie źródła przychodu,

·brak tych wydatków mógłby skutkować utratą lub uszkodzeniem mienia firmowego (np. kradzież sprzętu komputerowego) lub zdrowia Wnioskodawcy, a w konsekwencji utrudnić lub uniemożliwić uzyskiwanie przychodów z działalności,

·są odpowiednio udokumentowane (umowa zakupu psa, certyfikaty, faktury za szkolenia itd.),

·nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących KUP w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT (nie stanowią wydatków osobistych ani związanych z utrzymaniem gospodarstwa domowego – pies służbowy nie służy celom prywatnym, a wyłącznie działalności).

Wnioskodawca podkreśla, że wydatki na psa pełniącego funkcje ochronne są ekonomicznie uzasadnione w kontekście prowadzonej działalności. Analogiczne podejście stosuje się do kosztów usług ochrony mienia – wydatki na psa stróżującego można traktować podobnie jak wydatki na agencję ochrony świadczącą usługi pilnowania firmy. Pies w istocie wykonuje zadania ochrony, których celem jest zapobieganie stratom w majątku firmowym. Gdyby zamiast psa Wnioskodawca zatrudnił firmę ochroniarską lub nabył system alarmowy, wydatki te niewątpliwie stanowiłyby koszty uzyskania przychodu. Utrzymanie wyszkolonego psa ochronnego służy temu samemu celowi, dlatego również powinno być uznane za koszt podatkowy prowadzonej działalności.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej 0113-KDIPT2-1.4011.757.2021.2.ISL uznał za prawidłowe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków na utrzymanie psa służbowego pełniącego funkcje stróżujące. Organ interpretacyjny stwierdził, że wydatki związane z utrzymaniem (oraz szkoleniem czy zakupem) psa stróżującego, który chroni majątek związany z działalnością, można uznać za koszt uzyskania przychodu jako wydatki na zabezpieczenie źródła przychodów. Wnioskodawca w pełni zgadza się z tym poglądem. W opisanym stanie faktycznym pies pilnuje domu – biura Wnioskodawcy, zatem chroni firmowy sprzęt, dokumenty oraz inne środki trwałe przed zniszczeniem lub kradzieżą. Wszystkie wydatki ponoszone na utrzymanie i wyszkolenie tego psa pozostają w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i mają na celu ochronę jego przychodów, wobec czego powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważam, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

-został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-został właściwie udokumentowany,

-nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podkreślam również, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Wskazane przez Pana wydatki związane z zakupem psa, wyżywieniem, opieką weterynaryjną oraz jego szkoleniem nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3526/16:

Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Z opisu wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania produktami i projektami. Charakter wykonywania pracy jest hybrydowy. To znaczy, że nie ma stałego miejsca pracy, często Pan dojeżdża samochodem na spotkania lub warsztaty, jeśli nie można ich przeprowadzić zdalnie. Jeśli sytuacja na to pozwala, to pracuje Pan w domu, który jednocześnie stanowi główną siedzibę i biuro działalności gospodarczej. W domu przechowywane są firmowe dokumenty analogowe i cyfrowe, sprzęt biurowy, elektronika oraz samochód służbowy na terenie posesji w bezpośredniej bliskości lasu. Aby zabezpieczyć mienie firmowe, nabył Pan psa. Pies nie został zakupiony w celach rekreacyjnych ani osobistych, lecz jako środek ochrony majątku związanego z działalnością gospodarczą. Mimo młodego wieku psa pełni już funkcje stróżujące oraz ochronne – działa odstraszająco na potencjalnych intruzów i chroni przed kradzieżą lub zniszczeniem firmowych dokumentów, urządzeń i pojazdu. Dodatkowo obecność psa ma zapobiegać szkodom ze strony dzikich zwierząt. Poniósł Pan już wydatki związane z zakupem i utrzymaniem psa stróżującego, w tym w szczególności: koszt nabycia psa, podstawowe szkolenie – kurs adaptacyjno-treningowy dla szczeniąt, wyżywienie (karma) oraz opiekę weterynaryjną i szczepienia. W przyszłości będzie ponosił Pan dalsze wydatki związane z utrzymaniem i wyszkoleniem psa, w tym przede wszystkim: kontynuacja opieki weterynaryjnej i wyżywienia, szkolenie podstawowe, szkolenie specjalistyczne – posłuszeństwo, szkolenie specjalistyczne – obronne.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu sprawy stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z zakupem psa, jego wyżywieniem i opieką weterynaryjną oraz wydatki na szkolenia psa.

Należy przy tym pamiętać, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Zaznaczam również, że ww. wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w takiej części, w jakiej pies ten jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności, a nie dla celów prywatnych.

Podsumowanie: poniesione oraz planowane do poniesienia przez Pana wydatki na zakup, wyżywienie, opiekę weterynaryjną oraz szkolenia psa pełniącego funkcje stróżujące (ochronne) na terenie posesji stanowiącej siedzibę i biuro Pana firmy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.