Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków poniesionych na:

·szczotki, folie ochronne, pędzle, wałki i folie malarskie oraz ubezpieczenie lokalu mieszkalnego nabytego 8 listopada 2021 r. do Pani majątku osobistego – jest nieprawidłowe;

·w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży, zawartej za aktem notarialnym z dnia 29 sierpnia 2018 r., Repertorium A nr …, zakupiła Pani wraz z mężem …, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położony przy ul. … w … (księga wieczysta nr …).

W dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, majątkową umową małżeńską ustanowiła Pani z mężem rozdzielność majątkową.

W dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, samodzielnie i w ramach majątku odrębnego zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży deweloperskiego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. … w … (księga wieczysta nr …), za łączną cenę 551 950 zł, płatną w następujących ratach: 1 rata w kwocie 55 195 zł płatna do 17 września 2021 r., 2 rata w kwocie 82 792,50 zł płatna do 14 października 2021 r., 3 rata w kwocie 413 962,50 zł płatna do 30 listopada 2021 r.

Powyższe raty za zakup tej nieruchomości zapłaciła Pani w terminach wskazanych w umowie.

Następnie w dniu 8 października 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, przedwstępną umową sprzedaży, Pani wraz z mężem zobowiązali się do sprzedaży na rzecz Kupujących lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położoną przy ul. … w … za kwotę 455 000 zł, z czego do dnia 11 października 2021 r. otrzymała Pani kwotę 60 000 zł zadatku (płatną w całości dla Pani i na Jej indywidualne konto bankowe).

W dniu 14 października 2021 r. Pani wraz z mężem zawarli umowę mieszkaniowego kredytu hipotecznego nr … w ... w … na zakup deweloperskiego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. … w ….

W dniu 8 listopada 2021 r. umową sprzedaży, za aktem notarialnym Repertorium A nr …, nabyła Pani samodzielnie i do własnego majątku deweloperski lokal mieszkalny położony przy ul. … w …, z którego to tytułu spłacała Pani mieszkaniowy kredyt hipoteczny nr … do ... w … − spłata Pani rat w okresie począwszy od stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie, spłaciła Pani raty kredytu na ww. mieszkanie w łącznej kwocie 17 268,64 zł na rzecz Banku ….

W dniu 23 listopada 2021 r. umową sprzedaży oraz oświadczeniem o ustanowieniu hipoteki, za aktem notarialnym Repertorium A nr … sprzedała Pani wraz z mężem lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położony przy ul. … w … za łączną cenę 455 000 zł, z czego 1/2 tej kwoty, tj. 227 500 zł przypadła dla Pani. Wskazany lokal zakupiła Pani w dniu 29 sierpnia 2018 r. (wówczas w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej) za łączną kwotę 248 004,58 zł (po ustanowieniu rozdzielności majątkowej Pani udział to kwota 124 002,29 zł), zatem dochód ze zbycia nieruchomości położonej przy ul. … w … został obliczony w następujący sposób:

455 000 zł (łączna cena sprzedaży mieszkania) / 2 – 227 500 zł (cena sprzedanego przez Panią udziału).

124 002,29 zł − cena za jaką nabyła Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. … w … na podstawie umowy z dnia 29 sierpnia 2018 r.

227 500 zł − cena za jaką sprzedała Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. … w … na podstawie umowy z dnia 23 listopada 2021 r.

Obliczenie dochodu do opodatkowania: 227 500 zł – 124 002,29 zł = 103 497,71 zł (dochód uzyskany z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. … w …).

W okresie począwszy od stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie, spłaciła Pani raty kredytu na mieszkanie położone przy ul. … w … w łącznej kwocie 17 268,64 zł na rzecz Banku ..., a następnie po przejęciu całego kredytu (z części Pani męża/rozdzielność majątkowa) i kredytowania całego tego mieszkania przez ... (umowa kredytu mieszkaniowego zawarta wyłącznie przez Panią z dnia 30 grudnia 2022 r.), w okresie począwszy od stycznia 2023 r. do grudnia 2024 r. włącznie, spłaciła Pani kredyt na mieszkanie położone przy ul. … w … w łącznej kwocie 83 975 zł.

Dodatkowo w ww. okresach opłaciła Pani obowiązkowe ubezpieczenie mieszkania z tytułu zaciągniętego samodzielnego kredytu mieszkaniowego w ... w łącznej kwocie 4 464,44 zł.

Ponadto, na remont i wyposażenie mieszkania położonego przy ul. … w … wydatkowała Pani udokumentowaną fakturami imiennymi kwotę 23 893,63 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Lokal mieszkalny położony przy ul. … w … (dalej: „lokal nr 1”) był wykorzystywany przez Panią i Pani męża wyłącznie dla Państwa prywatnych celów mieszkaniowych, mieszkali Państwo w tym lokalu (była to jedyna Państwa wspólna nieruchomość). Lokal ten nigdy nie był dzierżawiony (ani odpłatnie, ani nieodpłatnie).

Przed sprzedażą lokalu nr 1 nie podejmowała Pani żadnych czynności w celu jego uatrakcyjnienia.

Nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży lokalu nr 1, lokal wystawiony został wyłącznie na lokalnym internetowym portalu ogłoszeniowym i na tej podstawie zgłosił się Kupujący.

W dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, Pani wraz z mężem zawarli umowę majątkową małżeńską, oświadczając, że tą umową „wyłączają ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej obowiązującej w Ich małżeństwie zgodnie z właściwym dla Ich stosunków majątkowych małżeńskich prawem ukraińskim, i ustanawiają od dnia 14 września 2021 r. ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej w rozumieniu prawa właściwego dla Ich stosunków majątkowych małżeńskich”. Z dniem 14 września 2021 r. lokal nr 1 stał się przedmiotem współwłasności, z czego każdy ze współmałżonków był współwłaścicielem po 1/2 (umową małżeńską wyodrębniono udziały po 1/2 dla każdego). Umową sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki z dnia 23 listopada 2021 r. oboje małżonkowie sprzedali ww. lokal nr 1 i uzyskane ze sprzedaży środki zostały podzielone pomiędzy małżonków po 1/2 dla każdego. Na zakup lokalu nr 1 nie zaciągali Państwo kredytu.

Dokonana w dniu 23 listopada 2021 r. sprzedaż udziału w lokalu nr 1 nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cały przychód uzyskany ze sprzedaży przypadającego udziału w lokalu nr 1 został do końca 2024 r. wydatkowany na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu nr 1 wydatkowała Pani na:

-remont i wyposażenie zakupionego na własny cel mieszkaniowy lokalu mieszkalnego położonego przy ul. … w … (dalej: „lokal nr 2”), tj.: zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup baterii umywalkowej i wannowej, zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej, zakup baterii umywalkowej i termostatu, zakup materiałów budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty, zakup materiałów do wykończenia ścian: szczotki, gips gładziowy, folie ochronne, zakup kleju uszczelniającego do prysznica, zakup farb, pędzli, wałków i folii malarskich − udokumentowane wystawionymi na Pani imię i nazwisko fakturami oraz rachunkami w łącznej kwocie 23 893,63 zł;

-koszt ubezpieczenia lokalu nr 2 w kwocie 1 079 zł;

-spłatę rat kredytu udzielonego Pani i Pani mężowi w Banku … (dalej: „kredyt nr 1”) na zakup lokalu nr 2, tj. spłatę rat kredytu w okresie począwszy od listopada 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie, które wyniosły 17 268,64 zł;

-spłatę rat kredytu udzielonego wyłącznie Pani w ... (dalej: „kredyt nr 2”) na refinansowanie kredytu nr 1 w Banku ..., które w okresie począwszy od stycznia 2023 r. do grudnia 2024 r. włącznie wyniosły 83 975 zł.

Przysługuje Pani wyłączne prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2).

Lokal nr 2 zakupiła Pani dla wyłącznych własnych celów mieszkaniowych, w związku z zawartą z Pani mężem w dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, umową majątkową małżeńską oraz rozstaniem. W lokalu nr 2 zamieszkuje Pani samodzielnie, tj. od daty jego zakupu do chwili obecnej realizuje w nim swój własny cel mieszkaniowy. Lokal nr 2 nie był i nie jest przedmiotem żadnej umowy najmu, dzierżawy ani użyczenia, zarówno w części, jak też w całości.

Pani wraz z mężem zawarli umowę o mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1 w dniu 14 października 2021 r. w Banku … w … na okres od 14 października 2021 r. do 15 października 2051 r.

Prostuje i wyjaśnia Pani, że kredyt nr 1 zaciągnięty na podstawie umowy o mieszkaniowy kredyt hipoteczny w dniu 14 października 2021 r. z Bankiem … w … został zawarty w celu zakupu lokalu nr 2.

Środki pieniężne pozyskane na podstawie umowy o mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1 z dnia 14 października 2021 r. z Bankiem … w … zostały w całości przeznaczone wyłącznie na nabycie lokalu nr 2, na żadne inne cele nie zostały przeznaczone.

Lokal nr 2 nabyła Pani w całości na Pani wyłączną własność, a udzielony Pani mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 2 dla osób fizycznych w … spłacił kredyt nr 1 w dniu 19 stycznia 2023 r., a do czasu spłaty ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu nr 1, spłaciła Pani na rzecz Banku ... (kredytującego zakup lokalu nr 2) raty kredytu w okresie począwszy od listopada 2021 r. do grudnia 2022 r. włącznie, w łącznej kwocie 17 268,64 zł. To oznacza przejęcie przez Panią w całości kredytu mieszkaniowego w Banku ...

W celu spłaty pozostałego kredytu nr 1 w Banku …, udzielono Pani mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 2 dla osób fizycznych w ..., w celu refinansowania kredytu wspólnego w Banku ..., spłaconego w dniu 19 stycznia 2023 r.

Zabezpieczenie hipoteczne ustanowiono na lokalu nr 2 w związku z zaciągniętym kredytem nr 1. Następnie, po zawarciu przez Panią kredytu refinansującego w ... w celu spłaty kredytu zaciągniętego wspólnie z Pani mężem w Banku ..., hipoteka wpisana na rzecz Banku ... została wykreślona w całości i w to miejsce ustanowiono hipotekę na rzecz ..., w którym Pani ma kredyt mieszkaniowy, i który stale spłaca.

Mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1 zawarty umową z dnia 14 października 2021 r. z Bankiem … w … na zakup lokalu nr 2 spłaciła Pani w dniu 19 stycznia 2023 r.

Spłata hipotecznego kredytu nr 1 obejmowała kwotę kredytu i odsetki.

Prostuje i wyjaśnia Pani, co następuje:

-umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży, zawartej za aktem notarialnym z dnia 29 sierpnia 2018 r., Repertorium A nr …, zakupiła Pani wraz z mężem, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (lokal nr 1);

-w dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, majątkową umową małżeńską ustanowiła Pani z mężem rozdzielność majątkową;

-w dniu 14 września 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, samodzielnie i w ramach majątku odrębnego zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży deweloperskiego lokalu mieszkalnego (lokal nr 2), za łączną cenę 551 950 zł, płatną w następujących ratach: 1 rata w kwocie 55 195 zł płatna do 17 września 2021 r., 2 rata w kwocie 82 792,50 zł płatna do 14 października 2021 r., 3 rata w kwocie 413 962,50 zł płatna do 30 listopada 2021 r. Powyższe raty za zakup tej nieruchomości zapłaciła Pani w terminach wskazanych w umowie;

-w dniu 8 października 2021 r., za aktem notarialnym Repertorium A nr …, przedwstępną umową sprzedaży, Pani wraz z mężem zobowiązali się do sprzedaży na rzecz Kupujących lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokal nr 1) za kwotę 455 000 zł, z czego do dnia 11 października 2021 r. otrzymała Pani kwotę 60 000 zł zadatku (płatną w całości dla Pani i na Jej indywidulane konto bankowe);

-w dniu 14 października 2021 r. zawarła Pani wraz z mężem umowę mieszkaniowego hipotecznego kredytu nr 1 w ... w … na zakup deweloperskiego lokalu mieszkalnego (lokal nr 2);

-w dniu 8 listopada 2021 r. umową sprzedaży, za aktem notarialnym Repertorium A nr …, nabyła Pani samodzielnie i do własnego majątku deweloperski lokal mieszkalny (lokal nr 2), z którego to tytułu spłacała Pani mieszkaniowy hipoteczny kredyt nr 1 do ... w … − spłata Pani rat w okresie począwszy od stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie, spłaciła Pani raty kredytu na mieszkanie (lokal nr 2) w łącznej kwocie 17 268,64 zł na rzecz Banku ...;

-w dniu 23 listopada 2021 r. umową sprzedaży oraz oświadczeniem o ustanowieniu hipoteki, za aktem notarialnym Repertorium A nr … sprzedała Pani wraz z mężem lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (lokal nr 1) za łączną cenę 455 000 zł, z czego 1/2 tej kwoty, tj. 227 500 zł przypadła dla Pani. Wskazany lokal zakupiła Pani w dniu 29 sierpnia 2018 r. za łączną kwotę (wówczas w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej) 248 004,58 zł (po ustanowieniu rozdzielności majątkowej Pani udział to kwota 124 002,29 zł), zatem dochód ze zbycia nieruchomości (lokalu nr 1) został obliczony w następujący sposób:

455 000 zł (łączna cena sprzedaży mieszkania) / 2 – 227 500 zł (cena sprzedanego przez Panią udziału).

124 002,29 zł − cena za jaką nabyła Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. … w … na podstawie umowy z dnia 29 sierpnia 2018 r.

227 500 zł − cena za jaką sprzedała Pani udział 1/2 w mieszkaniu położonym przy ul. … w … na podstawie umowy z dnia 23 listopada 2021 r.

-w dniu 30 grudnia 2022 r. zawarła Pani samodzielnie umowę z ... o refinansowanie umowy kredytu mieszkaniowego (przejęcie), z którego dokonała Pani całkowitej spłaty kredytu mieszkaniowego w Banku ... (splata całkowita nastąpiła w dniu 19 października 2023 r.);

-kredyt mieszkaniowy refinansowany w ... został zawarty na okres od 30 grudnia 2022 r. do 29 grudnia 2052 r. (kredyt nr 2);

-kredyt nr 2 był kredytem refinansującym (spłacającym) kredyt nr 1. W umowie z ... jako cel wpisano refinansowanie kredytu hipotecznego mieszkaniowego udzielonego przez Bank ...;

-z kredytu nr 2 spłacono kredyt nr 1, z wyłączeniem rat kredytu za okres począwszy od stycznia 2022 r. do grudnia 2022 r. włącznie, które to raty (w łącznej kwocie 17 268,64 zł) zostały spłacone przez Panią ze środków pochodzących ze sprzedaży lokalu nr 1;

-na lokalu nr 2 ustanowiono hipotekę dla zabezpieczenia kredytu nr 2;

-całkowita spłata kredytu nr 2 ma nastąpić do 29 grudnia 2052 r., tj. zgodnie z postanowieniami umowy.

Oświadcza Pani, że wydatki na remont i wyposażenie mieszkania w łącznej kwocie 23 893,63 zł zostały poniesione na lokal nr 2.

Poniosła Pani następujące wydatki na remont i wyposażenie zakupionego na własny cel mieszkaniowy lokalu nr 2:

-zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia,

-zakup i montaż drzwi wewnętrznych,

-zakup baterii umywalkowej i wannowej,

-zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej,

-zakup baterii umywalkowej i termostatu,

-zakup materiałów budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty,

-zakup materiałów do wykończenia ścian: szczotki, gips gładziowy, folie ochronne,

-zakup kleju uszczelniającego do prysznica,

-zakup farb, pędzli, wałków i folii malarskich,

udokumentowane wystawionymi na Pani imię i nazwisko fakturami oraz rachunkami w łącznej kwocie 23 893,63 zł.

Ww. wydatki zostały poniesione przez Panią w okresie od 25 listopada 2021 r. do 24 kwietnia 2024 r.

Oświadcza Pani, że posiada wystawione na swoje imię i nazwisko faktury, rachunki i umowy potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont i wyposażenie lokalu nr 2.

W kwestii obowiązkowego ubezpieczenia mieszkania (lokalu nr 2) z tytułu zaciągniętego kredytu mieszkaniowego w ... prostuje Pani kwotę i wskazuje, że udokumentowane polisami obowiązkowe ubezpieczenie wyniosło 1 079 zł (TU ...):

-ubezpieczenie dotyczyło lokalu nr 2,

-ubezpieczenie na okres od 6 stycznia 2023 r. do 5 stycznia 2024 r. opłaciła Pani w dniu 5 stycznia 2023 r., zaś za okres od 6 stycznia 2024 r. do 5 stycznia 2025 r. opłaciła Pani w dniu 5 stycznia 2024 r.,

-koszt ubezpieczenia jest dodatkowym wydatkiem,

-ubezpieczenie nie jest formą zabezpieczenia kredytu, lecz jest ochroną mienia,

-ubezpieczenie jest obowiązkowe.

Ani Pani, ani Pani mąż, nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej (zarobkowej) w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedany lokal nr 1 służył wyłącznie dla Państwa małżeńskich celów mieszkaniowych.

Nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości.

Poza sprzedażą lokalu nr 1 nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych innych nieruchomości.

Pytania

1.Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału 1/2 w lokalu nr 1 w kwocie 103 497,71 zł wydatkowany na spłatę rat hipotecznego mieszkaniowego kredytu nr 1 na zakup lokalu nr 2, a także opłacenie ubezpieczenia oraz remont i wykończenie lokalu nr 2 stanowi wydatek na cele mieszkaniowe i tym samym czy korzysta ze zwolnienia podatkowego?

2.Czy wydatkowanie kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia udziału 1/2 w lokalu nr 1 na remont i wyposażenie lokalu nr 2 stanowi podstawę do zwolnienia z podatku, ze względu na realizację własnego celu mieszkaniowego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wydatkowanie środków uzyskanych ze zbytego udziału w lokalu nr 1 na spłatę rat mieszkaniowego hipotecznego kredytu nr 1 na zakup innego lokalu mieszkalnego (lokalu nr 2) oraz zapłatę corocznego ubezpieczenia lokalu nr 2, jak również remont i wyposażenie lokalu nr 2, w sytuacji, w której w tym mieszkaniu zamieszkuje podatnik i jest to jedyne mieszkanie podatnika, stanowi to realizację własnego celu mieszkaniowego, a tym samym stanowi podstawę do zwolnienia od podatku w całości środków pochodzących ze sprzedaży udziału w lokalu nr 1.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód, będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w' takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego łub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu łub udziału w' takim prawie, w tym również z rozpoczętą budowlą budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawdę, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

− położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Po sprzedaży lokalu nr 1, z uzyskanego w ten sposób przychodu, spłaciła Pani raty kredytu udzielonego na zakup lokalu nr 2 (kredyt refinansowany), a także na ubezpieczenie lokalu nr 2, jego remont oraz wykończenie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy: za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

− przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 i ust. 30a ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Zgodnie z art. 5 pkt 6 ustawy z 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz deweloperskim funduszu gwarancyjnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1177 z późn. zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

umowa deweloperska − umowę zawartą między nabywcą a deweloperem, na podstawie której deweloper zobowiązuje się do wybudowania budynku oraz ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z tego lokalu na nabywcę albo zabudowania nieruchomości gruntowej stanowiącej przedmiot własności lub użytkowania wieczystego domem jednorodzinnym i przeniesienia na nabywcę własności tej nieruchomości lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego stanowiącego odrębną nieruchomość lub przeniesienia ułamkowej części własności tej nieruchomości wraz z prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości służącej zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, a nabywca zobowiązuje się do spełnienia świadczenia pieniężnego na poczet nabycia tego prawa.

Zauważyć należy, że wskazany wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się terminem „nabycie”. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane w ustawie, co nie oznacza, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie własności, np. lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawda cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z póżn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

W myśl art. 156 ww. Kodeksu, jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.

Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem łub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności.

Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Z kolei umowa deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia np. umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz tej własności sama umowa deweloperska nie przenosi. Natomiast brak w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (udziału w nieruchomości) ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje brak spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem własności lub współwłasności.

Wskazując jako cel mieszkaniowy na wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości.

Jednocześnie, ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie (lokal nr 2 zamieszkuje Pani samodzielnie).

Zauważyć należy, że w wyroku z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/ 14, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że: podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Dodać należy, że same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków mieszkaniowych, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym wykorzystaniem nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.

W dalszej kolejności podnosi Pani, w ślad za interpretacją ogólną nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy uznać, że wydatki poniesione na zakup i montaż:

a)kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki − w zabudowie lub wolnostojących,

b)szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

c)oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

d)okapów kuchennych − wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu pod szafkowego,

e)mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,

f)mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca - mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym poniesione przez Panią wydatki również mieszczą się w ramach tego celu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że 29 sierpnia 2018 r. zakupiła Pani wraz z mężem, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położony przy ul. … w … (tj. lokal nr 1). Następnie, 14 września 2021 r. zawarła Pani wraz z mężem umowę majątkową małżeńską, ustanawiając od tego dnia ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, w wyniku której z dniem 14 września 2021 r. lokal nr 1 stał się przedmiotem współwłasności, z czego każdy z małżonków posiadał udział 1/2 w ww. lokalu nr 1. W dniu 8 października 2021 r., przedwstępną umową sprzedaży, zobowiązała się Pani wraz z mężem do sprzedaży na rzecz Kupujących lokalu nr 1. Umową sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki z dnia 23 listopada 2021 r. oboje małżonkowie sprzedali ww. lokal nr 1 i uzyskane ze sprzedaży środki zostały podzielone pomiędzy małżonków po połowie dla każdego.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Natomiast zgodnie z art. 47 § 1 ww. ustawy:

Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie – poprzez zawarcie stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym (lokalu nr 1) dokonana została przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi ona dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (nie mylić z kosztem uzyskania przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Pani nabyła lokal mieszkalny odpłatnie, więc zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie – w przedmiotowej sprawie – z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (lub prawa majątkowego), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość, czy przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (lokalu nr 1) na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2), przysługuje Pani prawo do zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wprowadza również termin, w jakim należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy ma charakter zamknięty − jest to wyliczenie enumeratywne.

Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.

Wobec tego podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.

W art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu zaciągniętego przez tego podatnika na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jednym z tych celów jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt nie ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na zakup/budowę własnego budynku mieszkalnego, a więc takiego, do którego przysługuje podatnikowi tytuł własności bądź współwłasności. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.

Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Z informacji zawartych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że 23 listopada 2021 r. został sprzedany przez Panią i Pani męża przedmiotowy lokal nr 1, w którym posiadała Pani udział w wysokości 1/2. Należący do Pani udział 1/2 w lokalu nr 1 został sprzedany przed upływem pięciu lat, licząc od daty jego nabycia 29 sierpnia 2018 r. Środki ze sprzedaży ww. udziału 1/2 w lokalu nr 1 przeznaczyła Pani m.in. na spłatę kredytu hipotecznego (kredytu nr 1) zaciągniętego przez Panią i Pani męża w dniu 14 października 2021 r. na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2), w którym realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe– w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia udziału 1/2 w lokalu nr 1.

Zatem, kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1, która została przeznaczona przez Panią na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup lokalu nr 2, stanowi wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że ze środków ze sprzedaży udziału w lokalu nr 1 poniosła Pani koszt ubezpieczenia mieszkania (lokalu nr 2). Ww. wydatek na obowiązkowe ubezpieczenie lokalu nr 2 z tytułu zaciągniętego kredytu nr 2 poniosła Pani 5 stycznia 2023 r. oraz 5 stycznia 2024 r. Wskazała Pani również, że koszt ubezpieczenia lokalu nr 2 był dodatkowym wydatkiem, oraz że ubezpieczenie było obowiązkowe. Uważa Pani, że poniesiony przez Panią ww. wydatek stanowi podstawę do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ustawodawca wprowadzając bowiem zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wskazał cel wydatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży. Wymienione w tym przepisie rodzaje wydatków dające podstawę do uzyskania zwolnienia podatkowego stanowią katalog zamknięty.

Zauważyć należy, że wszelkie koszty okołokredytowe (np. prowizja z tytułu udzielonego kredytu), czy też różnego rodzaju ubezpieczenia (np. ubezpieczenie mieszkania, ubezpieczenie na życie, ubezpieczenie kredytu), które kredytobiorca musiał ponieść jako warunek konieczny przy zawarciu umowy kredytowej, nie są wydatkami na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te wynikają wyłącznie z umowy zawartej pomiędzy kredytobiorcą a bankiem i są wydatkiem dodatkowym, a nie kwotą kredytu. Wysokość kapitału kredytu to wysokość kwoty kredytu na zakup lokalu mieszkalnego, a nie wydatków jakie kredytowi towarzyszą. Zatem, ww. wydatek na ubezpieczenie mieszkania nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe. Dlatego też wydatku związanego z ubezpieczeniem lokalu nr 2 nie można traktować jako wydatku na własne cele mieszkaniowe, gdyż wydatek ten nie został przez ustawodawcę wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy – przepis ten wymienia tylko spłatę kredytu i odsetek.

Zatem stwierdzić należy, że część dochodu uzyskanego przez Panią ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (lokalu nr 1) przeznaczona na sfinansowanie kosztów ubezpieczenia lokalu stanowiącego odrębną własność (lokalu nr 2) nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji w tej części stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc do Pani wątpliwości, związanych z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1 na remont i wykończenie zakupionego przez Panią lokalu nr 2, należy wskazać, że ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem zakupionego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w którym podatnik zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Z opisu sprawy wynika, że część środków ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1 przeznaczyła Pani również na cele remontowe, tj. remont i wyposażenie zakupionego do Pani majątku osobistego lokalu nr 2 – w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia ww. udziału w lokalu nr 1.

Na remont i wyposażenie zakupionego na własny cel mieszkaniowy lokalu nr 2 poniosła Pani następujące wydatki na:

-zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia,

-zakup i montaż drzwi wewnętrznych,

-zakup baterii umywalkowej i wannowej,

-zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej,

-zakup baterii umywalkowej i termostatu,

-zakup materiałów budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty,

-zakup materiałów do wykończenia ścian: szczotki, gips gładziowy, folie ochronne,

-zakup kleju uszczelniającego do prysznica,

-zakup farb, pędzli, wałków i folii malarskich.

Posiada Pani wystawione na swoje imię i nazwisko faktury, rachunki i umowy potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont i wyposażenie lokalu nr 2. Ww. wydatki zostały poniesione przez Panią w okresie od 25 listopada 2021 r. do 24 kwietnia 2024 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że wydatkowanie przez Panią części środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (lokalu nr 1) na remont i wyposażenie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2), tj. wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup baterii umywalkowej i wannowej, zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej, zakup baterii umywalkowej i termostatu, zakup materiałów budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty, zakup materiałów do wykończenia ścian: gips gładziowy, zakup kleju uszczelniającego do prysznica, zakup farb, mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont własnego lokalu mieszkalnego. Tym samym wydatki te są wydatkami związanymi z celami mieszkaniowymi i uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.

Natomiast wydatki poniesione na zakup szczotek, folii ochronnych, pędzli, wałków i folii malarskich, nie kwalifikują się do wydatków na cele mieszkaniowe. Jakkolwiek zakup ww. rzeczy jest niezbędny do przeprowadzenia remontu, to jednak nie mają one bezpośredniego wpływu na udział w przywróceniu lub poprawie stanu technicznego remontowanego lokalu mieszkalnego, a nadto mogą być nadal używane po zakończeniu remontu albo służyć innym celom. Wydatki te nie mogą zatem być uwzględnione przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania.

W konsekwencji, w tej części stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2021 r. udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (lokalu nr 1), którą przeznaczyła Pani na:

-spłatę kredytu hipotecznego (kredytu nr 1) zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (lokalu nr 2),

-remont i wykończenie tego lokalu nr 2 (w zakresie wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania pomieszczenia, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup baterii umywalkowej i wannowej, zakup baterii kuchennej zlewozmywakowej, zakup baterii umywalkowej i termostatu, zakup materiałów budowlanych: grunt, masy uszczelniające, gładzie tynkowe, impregnaty, zakup materiałów do wykończenia ścian: gips gładziowy, zakup kleju uszczelniającego do prysznica, zakup farb),

stanowi wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a) i pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkowanie przez Panią przychodu z ww. odpłatnego zbycia na ubezpieczenie mieszkania (lokalu nr 2) oraz zakup szczotek, folii ochronnych, pędzli, wałków i folii malarskich, nie może być uznane za uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. wydatki nie mieszczą się bowiem w dyspozycji ww. przepisu jako wydatki poniesione na cel, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy i tym samym nie stanowią wydatkowania środków ze sprzedaży ww. udziału 1/2 w lokalu nr 1 na własne cele mieszkaniowe.

Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia. Zatem, w sytuacji, gdy przychód osiągnięty przez Panią z odpłatnego zbycia nie został wydatkowany w całości na wskazane wyżej cele, to pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu nr 1, odpowiadająca proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu przez Panią na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie (tj. w 2021 r.), podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionych pytań i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku (nie analizował załączonych dokumentów). Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Ponadto, odnosząc się do kwot i sposobu wyliczeń zawartych w opisie stanu faktycznego wyjaśnić należy, że jednym z celów interpretacji indywidualnych jest zinterpretowanie przepisów budzących wątpliwość wśród podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych, nie jest nim natomiast przeprowadzanie postępowania podatkowego, czy sprawdzającego, zmierzającego do wskazywania konkretnej drogi postępowania w zakresie rozliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika, kosztów uzyskania przychodu, dochodu, zwolnienia dochodu lub kwoty podatku.

Należy nadmienić, że tutejszy Organ nie ma możliwości przeprowadzania wyliczeń, przeliczeń, w tym ustalenia wysokości podatku, z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. W związku z tym Organ podatkowy nie sprawdza prawidłowości przedstawionych we wniosku wartości liczbowych oraz nie zajmuje się weryfikacją prawidłowości przedstawionych w nim kwot i wyliczeń. Prawidłowość, bądź nieprawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji podatkowej.