Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 maja 2025 r. (wpływ 9 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Pan (…) (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną, która prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG). Głównym przedmiotem działalności jest wynajem obiektów magazynowo-biurowych. W skład wynajmowanych obiektów wchodzą m.in:

1) 5 hal magazynowych,

2) biurowiec.

Ze względu na wiek Wnioskodawca planuje zakończyć swoją działalność gospodarczą, a przedsiębiorstwo przekazać synowi na podstawie notarialnej umowy darowizny. Syn Wnioskodawcy (przyszły obdarowany) prowadzi własną zarejestrowaną w CEiDG działalność gospodarczą.

W skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jego przekazania synowi wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności gospodarczej, a w szczególności:

·grunty,

·budynki i budowle,

·wyposażenie,

·monitoring nieruchomości,

·instalacja fotowoltaiczna.

Ponadto, na syna zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności:

·umowy wynajmu budynków,

·umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów,

·umowa na dostawę energii elektrycznej,

·umowa z dostawcą telekomunikacji,

·umowa ubezpieczenia nieruchomości,

·umowa na dostawę gazu z (...).

Uzupełnienie wniosku

Czy przedsiębiorstwo, o którym mowa we wniosku na dzień darowizny będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?

Pana zdaniem odpowiedź na to pytanie wykracza poza opis zdarzenia przyszłego, bowiem nie jest opisem przyszłego stanu faktycznego, lecz procesem wykładni (subsumpcji) opisanego zakresu czynności do określonej normy prawnej. W konsekwencji stanowi to element własnego stanowiska w sprawie, co Podatnik dokonał, wskazując cyt. „W opinii Wnioskodawcy, dokonana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Czy w oparciu o przedmiot darowizny Pana syn będzie mógł samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim działalność jest prowadzona przez Pana?

Tak, w oparciu o przedmiot darowizny Pana syn będzie mógł samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim działalność jest prowadzona przez Pana.

Czy na moment darowizny przedsiębiorstwo, o którym mowa we wniosku, będzie zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagało zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez Pana syna?

Na moment darowizny, o której mowa we wniosku, zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagało zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez Pana syna.

Czy Pana syn będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w oparciu o składniki, które będą przedmiotem darowizny?

Tak, Pana syn będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w oparciu o składniki, które będą przedmiotem darowizny.

Czy Pana syn będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Pana przy pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem darowizny na jego rzecz?

Pana syn będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Pana przy pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem darowizny na jego rzecz.

Jaką formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej Pan wybrał (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)?

Wybrał Pan podatek liniowy.

Czy przekazanie darowizny przedsiębiorstwa synowi oznacza przekazanie przedsiębiorstwa w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy – Kodeks cywilny?

Pana zdaniem odpowiedź na to pytanie wykracza poza opis zdarzenia przyszłego, bowiem nie jest opisem przyszłego stanu faktycznego, lecz procesem wykładni (subsumpcji) opisanego zakresu czynności do określonej normy prawnej. W konsekwencji stanowi to element własnego stanowiska w sprawie, co Podatnik dokonał, wskazując cyt. „W opinii Wnioskodawcy, dokonana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Co należy rozumieć przez wyposażenie, o którym mowa we wniosku – proszę szczegółowo opisać?

Komputer, drukarka, kosiarka oraz narzędzia.

Czy środki trwałe, w tym hale magazynowe i biurowiec, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Tak, środki trwałe, w tym hale magazynowe i biurowiec, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1. Czy dokonana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2. Jeżeli Wnioskodawca dokonywał amortyzacji środków trwałych na zasadach określonych w przepisach art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy PIT, a po dokonaniu darowizny obejmującej przedmiotowe środki trwałe amortyzacja ta będzie kontynuowana z uwzględnieniem zasad dotychczas stosowanych przez Obdarowanego, to czy wystąpi konieczność dokonania korekty (pomniejszenia) kosztów uzyskania przychodu o wartość darowanych środków trwałych?

3. Czy w sytuacji, gdy wyposażenie, które Wnioskodawca zamierza darować, było faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniło się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów późniejsze przekazanie tych przedmiotów w drodze darowizny nie będzie skutkowało koniecznością bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z uprzednim zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych na nabycie tych składników?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – dokonana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z odesłaniem umieszczonym w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 3) do przepisów kodeksu cywilnego (art. 551) – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5) koncesje, licencje i zezwolenia,

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

7) tajemnice przedsiębiorstwa,

8) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć przy tym należy, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych (art. 552 k.c.).

W opinii Wnioskodawcy, skoro w skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jego przekazania synowi wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności gospodarczej, to w niniejszym stanie faktycznym opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowił przedsiębiorstwo.

Zgodnie z art 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Skoro darowizna przedsiębiorstwa podlega przepisom ustawy od spadków i darowizn, to powyższe wyklucza, zgodnie z treścią cyt. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT możliwość zastosowania do tej czynności przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – jeśli dokonywał on amortyzacji środków trwałych na zasadach określonych w przepisach art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy PIT, a po dokonaniu darowizny obejmującej przedmiotowe środki trwałe amortyzacja ta będzie kontynuowana z uwzględnieniem zasad dotychczas stosowanych przez Obdarowanego, to nie wystąpi konieczność dokonania korekty (pomniejszenia) kosztów uzyskania przychodu o wartość darowanych środków trwałych.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy PIT odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że w przypadku nieodpłatnego przekazania składników majątku będących środkami trwałymi, które podlegały amortyzacji, nie zachodzi potrzeba korekty kosztów, gdyż wydatki na zakup tych środków nie były zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, natomiast dokonywane odpisy amortyzacyjne odpowiadają okresowi używania tych składników majątku w działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – w sytuacji, gdy wyposażenie, które Wnioskodawca zamierza darować, było faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniło się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, późniejsze przekazanie tych przedmiotów w drodze darowizny nie będzie skutkowało koniecznością bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z uprzednim zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych na nabycie tych składników. Odnosząc się do kwestii obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodu o wartość darowanego wyposażenia, poza art. 22 ust. 1 ustawy PIT, należy mieć na uwadze również przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy PIT, według którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa. Wobec powyższego, wyłączenie z kosztów podatkowych wyżej wskazanych wydatków może mieć miejsce jedynie wówczas, jeżeli składnik majątku podatnika nie jest wykorzystywany dla celów działalności prowadzonej przez podatnika, lecz służy osobistym celom osób fizycznych lub bez uzasadnienia znajduje się poza siedzibą podatnika. Dotyczy więc przypadków, gdy zakup składników majątku nie był dokonany na cele działalności gospodarczej, ale na cele osobiste podatnika (określonej osoby). W sytuacji będącej przedmiotem wniosku składniki majątku były faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W takiej sytuacji podatnik ma prawo wydatki na ich nabycie zaliczyć do kosztów, bez względu na sposób ich późniejszego wykorzystania. Późniejsze przekazanie tych przedmiotów w drodze darowizny nie skutkuje koniecznością korygowania kosztów uzyskania przychodów o wartość tych składników majątkowych. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy PIT w takim przypadku nie ma zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ten przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy.

Jednocześnie zauważam, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest wynajem obiektów magazynowo-biurowych. Ze względu na wiek planuje Pan zakończyć swoją działalność, a przedsiębiorstwo przekazać synowi na podstawie notarialnej umowy darowizny. Przedmiotem darowizny będą: wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności grunty, budynki i budowle, wyposażenie, monitoring nieruchomości, instalacja fotowoltaiczna. Na Pana syna będą również przeniesione prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach prowadzonej przez Pana działalności: umowy wynajmu budynków, umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów, umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa z dostawcą telekomunikacji, umowa ubezpieczenia nieruchomości, umowa na dostawę gazu. W oparciu o przedmiot darowizny Pana syn będzie mógł samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim działalność jest prowadzona przez Pana. Pana syn będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Pana przy pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem darowizny na jego rzecz.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którą:

Zauważam przy tym, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. Stąd w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl natomiast art. 55² Kodeksu cywilnego:

Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany czy darowizny.

Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Natomiast z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, że:

Z powyższego wynika, że w przypadku przekazania przedsiębiorstwa innemu podmiotowi, przedmiotem tego przekazania są wszelkie składniki majątkowe funkcjonalnie związane z tym przedsiębiorstwem, o ile na podstawie czynności prawnej będącej podstawą przekazania, bądź przepisów szczególnych, nie zostały z niego wyłączone.

W przypadku darowizny przedsiębiorstwa mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego. Stąd przekazanie przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych u darczyńcy.

W szczególności zauważam, że po Pana stronie jako darczyńcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże, co do zasady, powstanie przychodu ze źródła działalność gospodarcza z odpłatnym zbyciem składników majątku wykorzystywanych w tej działalności.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;

·nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku darowizny środków trwałych – darowizna jako jedna z form zbycia wyznacza datę zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Nie powoduje jednak konieczności jakichkolwiek ich korekt. Odpisy naliczone w okresie używania składnika majątku na potrzeby działalności gospodarczej pozostają kosztem uzyskania przychodów u darczyńcy. Ostatniego odpisu amortyzacyjnego dokonywanego od wartości początkowej amortyzowanego środka trwałego, który następnie zostaje darowany, można dokonać za miesiąc, w którym darowizna została dokonana.

Zatem, w Pana przypadku zaliczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w poczet kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych dokonane do dnia darowizny pozostają tym kosztem.

Zastrzegam jednak, że w związku z dokonaną darowizną środki trwałe nie będą wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej, a forma darowizny jest nieodpłatną formą zbycia. To natomiast oznacza, że nie będzie podstaw do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

To wskazuje, że darowizna wykorzystywanych w działalności składników majątku niezaliczonych do środków trwałych (tj. wyposażenia) nie skutkuje koniecznością bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z uprzednim zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych na nabycie tych składników.

Jeżeli podatnik wykaże, że darowane składniki majątku były faktycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, to ma prawo wydatki na ich nabycie pozostawić w kosztach uzyskania przychodów, mimo nieodpłatnego ich przekazania np. innej osobie.

Wyłączenie z kosztów podatkowych wydatków może zatem mieć miejsce wówczas, jeżeli składnik majątku podatnika nie jest wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika, lecz służy osobistym celom osób fizycznych lub bez uzasadnienia znajduje się poza siedzibą podatnika.

Darowizna lub nieodpłatne przekazanie składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej nie skutkuje w każdym przypadku koniecznością skorygowania kosztów uzyskania przychodów o wartość składników majątkowych.

Powołany przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi podstawy do wyłączenia z kosztów wydatków poniesionych na nabycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, a następnie darowanych.

Zatem, w sytuacji gdy przedmiotem darowizny będą, wykorzystywane w działalności gospodarczej, składniki zaliczane do zużywających się stopniowo składników majątku, tj. wyposażenia (komputer, drukarka, kosiarka oraz narzędzia), wówczas nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowanie:

·dokonana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa i w konsekwencji darowizna ta nie będzie wiązała się z koniecznością rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;

·darowizna jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie zobowiązywała Pana do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku wyposażenia (komputer, drukarka, kosiarka oraz narzędzia) i odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonanych do dnia darowizny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.