Temat interpretacji
Wynagrodzenie za służebność przejazdu i przechodu a PIT
Wnioskodawczyni zawarła umowę ustanowienia służebności gruntowej, na mocy której inna osoba fizyczna prowadząca gospodarstwo rolne uzyskała prawo przejazdu i przechodu przez jej działkę. W zamian za ustanowienie tej służebności kobieta otrzymała jednorazowe wynagrodzenie. Działka objęta służebnością wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, a żadna ze stron umowy nie jest przedsiębiorcą prowadzącym inwestycję infrastrukturalną.
W ramach wniosku o interpretację indywidualną podatniczka zapytała, czy w opisanym stanie faktycznym otrzymane przez nią wynagrodzenie podlega opodatkowaniu PIT. W jej ocenie – nie. Uzasadniła, że zarówno ona, jak i druga strona umowy są płatnikami podatku rolnego, a grunt, którego dotyczy służebność, stanowi część gospodarstwa rolnego. W związku z tym uznała, że otrzymany przychód korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.
KIS: brak przesłanek do zastosowania zwolnienia z podatku
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe i wyjaśnił, że otrzymane wynagrodzenie stanowi opodatkowany przychód z innych źródeł.
Organ podatkowy podkreślił, że zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem tych, które zostały wprost zwolnione przez ustawodawcę. Katalog przychodów z tzw. innych źródeł ma charakter otwarty, co oznacza, że obejmuje on również wynagrodzenie uzyskane z tytułu ustanowienia służebności gruntowej – jeśli nie mieści się ono w innych, wyraźnie wskazanych źródłach przychodów.
KIS przeanalizowała możliwość zastosowania zwolnień podatkowych przewidzianych w art. 21 ustawy o PIT. Wskazała, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 120 obejmuje odszkodowania wypłacane za ustanowienie służebności gruntowej wyłącznie wtedy, gdy są one związane z inwestycjami infrastrukturalnymi realizowanymi przez podmioty uprawnione do prowadzenia tego rodzaju inwestycji (np. budowy sieci energetycznych, gazowych, wodociągowych itp.). W analizowanym przypadku warunek ten nie został spełniony – stroną umowy nie był inwestor infrastrukturalny, lecz osoba fizyczna prowadząca gospodarstwo rolne.
Nie znajdzie również zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 120a, które dotyczy wyłącznie wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Wnioskodawczyni nie ustanowiła służebności przesyłu, lecz służebność przejazdu i przechodu – czyli klasyczną służebność gruntową, której celem nie jest korzystanie z urządzeń przesyłowych, a zapewnienie dostępu do nieruchomości.
Organ zwrócił uwagę, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, dlatego ich interpretacja musi być ścisła i nie może być rozszerzana na sytuacje, które nie zostały wprost wskazane w przepisach. W konsekwencji dyrektor KIS uznał, że otrzymane przez wnioskodawczynię wynagrodzenie nie spełnia warunków żadnego ze zwolnień podatkowych i jako przychód z innych źródeł podlega opodatkowaniu.