Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
-prawidłowe – w części dotyczącej nieruchomości mieszkalnej,
-nieprawidłowe – w części dotyczącej udziału w lokalu niemieszkalnym.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wraz ze wspólnikiem w formie spółki cywilnej (…).
W skład majątku spółki cywilnej wchodziły:
1)stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny (…),
2)udział (…) w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnym (…)
Nieruchomości te spółka nabyła:
- lokal mieszkalny w drodze sprzedaży udokumentowanej w wypisie aktem notarialnym obejmującym „umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowę sprzedaży, umowę warunkową sprzedaży udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego oraz pełnomocnictwo” sporządzonym w (…) 2011 roku (…),
- udziały w lokalu niemieszkalnym w części w drodze przeniesienia współwłasności udokumentowanego w wypisie aktem notarialnym obejmującym „umowę przeniesienia udziałów we współwłasności lokalu niemieszkalnego oraz podział do korzystania” sporządzonym w (…) 2011 roku (…) a w części w drodze sprzedaży udokumentowanej w wypisie aktem notarialnym obejmującym „umowę sprzedaży udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego oraz umowę o podział do korzystania” sporządzonym w (…) 2014 roku (…),
przy czym nabycia tego dokonali na zasadach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na cele prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej spółki.
Wspólnicy spółki cywilnej w (…)2025 roku podjęli „Uchwałę (…) z której wynika między innymi, że wspólnicy spółki wyrazili zgodę na przeniesienie własności nabytych i posiadanych przez wspólników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości do majątków osobistych wspólników, co uzasadnione jest tym, że przedmioty te są zbędne do prowadzonej działalności, a nabycie przedmiotów nastąpiło ze środków własnych wspólników, która to uchwała nie została zmieniona ani uchylona, jak również nie stwierdzono jej nieważności, a ponadto uchwała została podjęta przez wszystkich wspólników jednomyślnie.
Wspólnicy nie rozwiązali umowy spółki, jak również żaden ze wspólników nie wypowiedział tejże umowy.
W (…) 2025 roku wspólnicy zawarli akt notarialny obejmujący „umowę przeniesienia własności nieruchomości” w ten sposób, że (…), działając jako jedyni wspólnicy spółki cywilnej, przenieśli na rzecz wspólników tej spółki, przysługujące im na zasadach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej:
a)lokal mieszkalny, w następujący sposób:
-udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) część na rzecz (…),
-udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) część na rzecz (…),
b)udział (…) w lokalu niemieszkalnym, w następujący sposób:
-udział wynoszący łącznie (…) na rzecz (…),
-udział wynoszący łącznie (…) na rzecz (…),
a (…), działając w imieniu własnym, na powyższe przeniesienie własności wyrazili zgodę.
Wspólnicy planują dokonać odpłatnego zniesienia współwłasności powyższych nieruchomości w ten sposób, że lokal mieszkalny oraz udział w lokalu niemieszkalnym nabędzie (…).
W ocenie Wnioskodawcy czynność powyższa nie spowoduje powstania obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ 5-letni termin powinien być liczony od daty nabycia nieruchomości przez spółkę cywilną. Wyjście ze wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej nie jest – w ocenie Wnioskodawcy – nową podstawą nabycia.
Pytanie
Czy odpłatne zniesienie współwłasności między Wnioskodawcą a (…) w ten sposób, że (…) stanie się wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego oraz współwłaścicielem lokalu niemieszkalnego, będzie neutralne podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawcy, tj. nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w tym zakresie?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy - czynność powyższa nie spowoduje powstania obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ 5-letni termin powinien być liczony od daty nabycia nieruchomości przez spółkę cywilną. Wyjście ze wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej nie jest – w ocenie Wnioskodawcy – nową podstawą nabycia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
-prawidłowe – w części dotyczącej nieruchomości mieszkalnej,
-nieprawidłowe – w części dotyczącej udziału w lokalu niemieszkalnym.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b)spółkę kapitałową w organizacji,
c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Jak bowiem stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1)rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2)ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z kolei na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jednak zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i związanego z tym budynkiem/lokalem gruntu. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan razem ze wspólnikiem dokonać odpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości wycofanych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej do majątków osobistych wspólników, w ten sposób, że lokal mieszkalny oraz udział w lokalu niemieszkalnym nabędzie drugi wspólnik. Wskazał Pan, że zniesienie współwłasności będzie odpłatne.
Zatem w Pana przypadku będziemy mieć do czynienia z odpłatnym zbyciem części udziałów w obu nieruchomościach.
Przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości mieszkalnej nie będzie stanowić dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem skutki podatkowe tego zbycia należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wyniku zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w tym przepisie powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.
Wskazał Pan, że nieruchomość mieszkalna została nabyta przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem w 2011 r. W 2025 r. wspólnicy spółki cywilnej wyrazili zgodę na przeniesienie własności nabytych i posiadanych przez wspólników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości do majątków osobistych wspólników.
Sama czynność przesunięcia składników majątku z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątków odrębnych tych wspólników – bez dokonania przysporzenia przez wspólników na rzecz spółki cywilnej – nie powoduje skutków w postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dlatego nie mamy tu do czynienia z nowym nabyciem.
Tym samym, odpłatne zbycie opisanego udziału w nieruchomości mieszkalnej, która wykorzystywana była przez Pana w działalności gospodarczej, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu podatkowego, ponieważ zbycie to nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan tę nieruchomość.
Natomiast przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości niemieszkalnej będzie przychodem określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychodami z działalności gospodarczej są bowiem zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (stanowiących lokale niemieszkalne) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Nieruchomość niemieszkalna była wykorzystywana w prowadzonej przez Pana w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej. Zatem dokonane obecnie – przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość ta została wycofana z tej działalności – odpłatne zbycie udziału w tej nieruchomości na rzecz drugiego wspólnika spowoduje powstanie przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: odpłatne zniesienie współwłasności w nieruchomości mieszkalnej, która wykorzystywana była przez Pana w działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej, stanowiące w Pana przypadku odpłatne zbycie udziału w tej nieruchomości na rzecz drugiego wspólnika, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu podatkowego. Wynika to z faktu, że omawiane zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
Natomiast odpłatne zbycie udziału w nieruchomości niemieszkalnej spowoduje powstanie po Pana stronie przychodu zaliczanego do źródła przychodów działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.