Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. sA. z o.o. 

2) Zainteresowani niebędący stroną:

• A.A. (...)
• B.B. (...)
• C.C. (...)
• D.D. (...)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dalszej części wniosku zwany jest jako Spółka A. z. o. o. A. Spółka z o. o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do wykończenia i dekoracji wnętrz, w tym sprzedaży przez internet. Spółka A. z o. o. zarządzać będzie w przyszłości (z chwilą nabycia) również nieruchomościami własnymi oraz jednostkami funduszy inwestycyjnych i lokatami pieniężnymi własnymi.

Obecnie Spółka A. sp. z o.o. zawarła przedwstępne umowy zakupu kilku lokali mieszkalnych, które obecnie są na etapie budowy lub wykańczania, i planuje rozpocząć od połowy 2025 r. (z chwilą ich nabycia umową przyrzeczoną) ich wynajem.

Udziałowcami A. Spółki z o. o. są cztery osoby fizyczne (zwani dalej również jako Zainteresowani A.A, B.B., C.C., D.D. lub Zainteresowani) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszyscy wspólnicy Spółki z o. o. A., zarówno osoby fizyczne, jak i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Planowane jest dobrowolne i bez wynagrodzenia umorzenie udziału wspólnika będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółki z o. o. A. Spółka A. z o.o. powstała z przekształcenia spółki komandytowej, dalej określanej jako: Spółka komandytowa, które miało miejsce w 2024 r., na podstawie uchwały wspólników Spółki komandytowej z 12 kwietnia 2024 r. (wpis spółki przekształconej do rejestru KRS: (...) 2024 r.). Z kolei Spółka komandytowa powstała w 2019 r. z przekształcenia spółki jawnej (dalej określanej jako Spółka jawna), zaś Spółka jawna powstała w 2001 r. z przekształcenia spółki cywilnej (dalej określanej jako Spółka cywilna). Umowa Spółki cywilnej została zawarta w dniu 6 stycznia 1993 r. pomiędzy Zainteresowanym A. i osobą fizyczną E.E. i kontynuowała działalność Firmy Handlowej A., działającej od 28 września 1990 r. (tj. działalność gospodarczą osoby fizycznej będącej Zainteresowanym A. w niniejszej sprawie).

31 grudnia 1994 r. osoba fizyczna E.E. wypowiedziała umowę Spółki cywilnej z datą wystąpienia ze Spółki cywilnej 31 stycznia 1995 r. Aneksem Nr 2 z 31 stycznia 1995 r. do umowy Spółki cywilnej z 6 stycznia 1993 r. do spółki przystąpił Zainteresowany B. Aneksem Nr 3 z 1 lutego 1995 r. do umowy Spółki cywilnej z 6 stycznia 1993 r. do spółki przystąpili: Zainteresowany C.C i Zainteresowany D.D Aneksem tym zmieniono nazwę Spółki cywilnej, a także ustalono, że każdy ze wspólników tytułem wkładu wniósł kwotę 2.500 zł (kapitał Spółki cywilnej wynosił zatem 10.000 zł), udział wspólników w stratach i zyskach Spółki cywilnej wynosił po 25%. Dalszym aneksem Zainteresowani wnieśli do Spółki cywilnej kolejne wkłady: Zainteresowani A.A. i B.B. własność samochodu o wartości 6380,00 zł oraz Zainteresowani C.C. i D.D. własność samochodu o wartości 6380,00 zł. Tym samym łączna wartość wkładów wniesionych do Spółki cywilnej przez Zainteresowanych wynosiła 22.760,00 zł.

15 listopada 2001 r. Spółka cywilna została przekształcona w trybie art. 26 § 4 kodeksu spółek handlowych w Spółkę jawną. Wkłady wniesione przez Zainteresowanych do Spółki cywilnej, tj. równo po 5690,00 zł, stały się ich wkładami wniesionymi do Spółki jawnej. Udział w zyskach i stratach Spółki jawnej każdego z Zainteresowanych pozostał w takiej samej proporcji jak miało to miejsce w Spółce cywilnej, tj. po 25%. 7 listopada 2018 r. została zawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością o kapitale zakładowym 5.000,00 zł podzielonym na 100 udziałów, które objęli w równych częściach Zainteresowani A.A., B.B., C.C, D.D., tj. każdy z Zainteresowanych objął po 25 udziałów o łącznej wartości po 1250,00 zł.

28 listopada 2018 r. został zawarty aneks do umowy Spółki jawnej wraz z porozumieniem w sprawie przystąpienia do spółki nowego wspólnika. Do Spółki jawnej przystąpił nowy wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, założona 7 listopada 2018 r., o której mowa wyżej. Wkłady wspólników w Spółce jawnej wynosiły: a. Zainteresowany A.A.: 5590,00 zł, b. Zainteresowany B.B.: 5590,00 zł, c. Zainteresowany C.C.: 5590,00 zł, d. Zainteresowany D.D.: 5590,00 zł, e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: 100,00 zł. Udział w zysku wynosił: a. Zainteresowany A.A.: 24,75% b. Zainteresowany B.B.: 24,75% c. Zainteresowany C.C.: 24,75% d. Zainteresowany D.D.:24,75% e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: 1%.

13 maja 2019 r. na podstawie uchwały wspólników Spółka Jawna została przekształcona w Spółkę komandytową. Przekształcenie nastąpiło na podstawie art. 551 i następne kodeksu spółek handlowych, a wpis spółki przekształconej do rejestru nastąpił w lipcu 2019 r. Zainteresowani przyjęli status komandytariuszy w Spółce komandytowej a spółka z ograniczoną odpowiedzialnością status komplementariusza. Zainteresowani posiadali wkłady pieniężne po 5590,00 zł każdy i takie też były ich sumy komandytowe, natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadała wkład pieniężny 100,00 zł.

12 kwietnia 2024 r. uchwałą wspólników Spółki komandytowej została podwyższona wysokość wkładu każdego komandytariusza o kwotę 1810,00 zł, w wyniku czego Zainteresowani posiadali wkłady pieniężne w wysokości po 7500,00 zł każdy. Następnie, w 2024 r. doszło do przekształcenia Spółki komandytowej w Spółkę z o. o. A. (wpis spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców KRS nastąpił 8 maja 2024 r.). Kapitał zakładowy Spółki z o.o. A. wynosił 30100 zł i dzielił się na 301 równych udziałów o wartości nominalnej 100 zł. Każdy z Zainteresowanych objął po 75 udziałów, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością objęła 1 udział. Udziały w kapitale zakładowym Sp. z o. o. A. objęte przez każdego z Zainteresowanych zostały pokryte wkładami pieniężnymi w kwotach po 7500 zł w spółce przekształcanej (Spółce komandytowej) z której powstała Spółka z o.o. A. Udział w kapitale zakładowym Sp. z o.o. A. objęty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością został pokryty wkładem pieniężnym w kwocie 100 zł w Spółce komandytowej z której powstała Spółka z o.o. A. W konsekwencji każdy z Zainteresowanych objął udziały o łącznej wartości nominalnej 7500 zł. Udziały w Spółce z o. o. A. nie zostały nabyte lub objęte przez Zainteresowanych lub spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku wymiany udziałów, ani nie zostały przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Kapitał zakładowy Spółki z o. o. A. nie uległ zmianie od dnia jej przekształcenia.

W październiku 2024 r. zarząd Spółki z o. o. A. podjął uchwałę o reorganizacji przedsiębiorstwa poprzez wydzielenie, 1 listopada 2024 r., w ramach jego działalności dwóch odrębnych pionów:

1. Pionu Handlowego kontynuującego dotychczasową działalność handlową w zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej, któremu nadano nazwę: Dział Handlowy, oraz

2. Pionu Zarządzania Nieruchomościami i inwestycjami kapitałowymi, zajmującego się zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami kapitałowymi, któremu nadano nazwę: Dział Inwestycyjny.

W załącznikach do uchwały określono sposób i zakres zmian organizacyjnych do wprowadzenia w celu wydzielenia Działu Inwestycyjnego w dotychczasowej strukturze Spółki z o.o. A. oraz zmian w planie kont księgowych, a także ustalono schemat organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki z o. o. A. po reorganizacji.

W związku z podjęciem uchwały o reorganizacji przedsiębiorstwa, w celu wydzielenia Działu Inwestycyjnego, w Spółce z o. o. A. wprowadzono zmiany polegające na:

1. ustaleniu, że działalnością Działu Inwestycyjnego zarządzają członkowie zarządu Spółki z o. o. A.,

2. ustaleniu pracowników do obsługi Działu Inwestycyjnego,

3. określeniu miejsca prowadzenia działalności przez Dział Inwestycyjny w siedzibie Spółki z o. o. A., w wyznaczonej do tego celu powierzchni biurowej i zapewnieniu mu wyposażenia biurowego,

4. założeniu i wyodrębnieniu rachunków bankowych przeznaczonych wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego,

5. utworzeniu dodatkowych kont analitycznych i syntetycznych do zakładowego planu kont do obsługi księgowej Działu Inwestycyjnego,

6. ustaleniu samochodów przeznaczonych wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego,

7. wyodrębnieniu należności, składników materialnych i niematerialnych, jak również zobowiązań Działu Inwestycyjnego, m.in:

• przedwstępnych umów sprzedaży lokali mieszkalnych, zawartych przez Spółkę z o. o. A.,
• zaliczek uiszczonych na poczet zakupu lokali mieszkalnych na podstawie przedwstępnych umów sprzedaży lokali, o których mowa wyżej,
• środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości Spółki z o.o. A., które nie zostały zainwestowane,
• środków na rachunkach bankowych, o których mowa w pkt. 4,
• jednostek udziału w funduszach inwestycyjnych,
• lokat bankowych,
• umów leasingu samochodów osobowych wskazanych w pkt. 6.,
• wszelkich roszczeń i zobowiązań związanych z przeniesionym (zbytym) przez Spółkę z o. o. A. prawem użytkowania wieczystego gruntu (roszczenie na podstawie art. 36 ust.3 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym do Gminy  (...) odszkodowanie za obniżenie wartości zbytej nieruchomości w związku z uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz ewentualne zobowiązanie wobec gminy z tytułu opłaty rocznej za wieczyste użytkowanie za okres do dnia przeniesienia prawa użytkowania wieczystego przez Spółkę z o. o. A.),
• umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych w sieci mobilnej, internetowych,
• umów z pracownikami i zleceniobiorcami wykonującymi czynności obsługi Działu Inwestycyjnego - w zakresie tych czynności,
• zobowiązań z tytułu wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców za wykonywane czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,
• zobowiązań z tytułu podatków i składek ZUS w zakresie obejmującym czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,
• umów na usługi projektowe,
• zobowiązań z tytułu podatków w zakresie dotyczącym Działu Inwestycyjnego,
• składników wyposażenia w postaci komputera z oprogramowaniem, drukarki, artykułów biurowych,
• ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem Działu Inwestycyjnego,
• tajemnic przedsiębiorstwa dotyczących Działu Inwestycyjnego.

Postanowiono, że dotychczasowe konta księgowe Spółki z o. o. A. przeznaczone są do obsługi księgowej Działu Handlowego. W ślad za przypisaniem rachunków bankowych oraz składników majątku do Działów dokonano odpowiednich przeksięgowań na kontach. Tym samym, począwszy od 1 listopada 2024 r., Spółka z o. o. A. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych poprzez przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością każdego z Działów z osobna.

Dział Handlowy kontynuuje dotychczasową działalność handlową Spółki z o. o. A. w zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej w niezmienionym zakresie, z wyjątkiem zmian związanych z wydzieleniem Działu Inwestycyjnego.

W Dziale Handlowym pozostały wszystkie należności, składniki materialne i niematerialne, jak również zobowiązania, które nie zostały przeniesione do Działu Inwestycyjnego. W skład Działu Handlowego wchodzą m.in.:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sp. z o. o. A.,

2. środki trwałe:

• środki transportowe (z wyłączeniem samochodów przypisanych do Działu Inwestycyjnego),
• urządzenia techniczne i maszyny,
• pozostałe środki trwałe w postaci narzędzi, przyrządów i innych ruchomości,

3. wartości niematerialne i prawne w postaci licencji programów komputerowych,

4. ruchomości niestanowiące środków trwałych przedsiębiorstwa - wyposażenie magazynów, biur i placówek detalicznych, wyposażenie pracowników (komputery, telefony) itp.,

5. towary handlowe,

6. umowy handlowe, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością handlową,

7. umowy na podstawie której Spółka z o.o. A. korzysta lub korzystać będzie z lokalu biurowego i magazynowego,

8. umowy o pracę (pracownicy) - z wyłączeniem czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,

9. inne niż wyżej wskazane umowy zawarte przez Spółka z o. o. A., a nieprzyporządkowane do Działu Inwestycyjnego, w tym umowy zlecenia, o świadczenie usług, umów o współpracy, umowy leasingu, ubezpieczenia, kredytu, agencyjne, najmu,

10. rachunki bankowe i środki na rachunkach bankowych, które nie zostały przypisanych do Działu Inwestycyjnego,

11. środki pieniężne w kasie,

12. know-how,

13. goodwill,

14. baza klientów,

15. domena internetowa,

16. tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące Działu Handlowego,

17. księgi i dokumenty związane z prowadzaniem działalności w zakresie Działu Handlowego,

18. zobowiązania z tytułu podatków, składek ZUS, PEFRON - z wyłączeniem przyporządkowanych do Działu Inwestycyjnego,

19. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń pracowników.

Schemat organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki z o.o. A. po reorganizacji przedstawia się następująco:

1. Zarząd Spółki zarządza zarówno Działałem Handlowym, jak i Działem Inwestycyjnym;

2. Dział Inwestycyjny obsługują: główna księgowa i samodzielna księgowa (główna księgowa świadczy usługi na podstawie dwóch umów zlecenia - oddzielnie dla Działu Handlowego i Inwestycyjnego; samodzielna księgowa, zatrudniona na podstawie umowy o pracę, za obsługę Działu Inwestycyjnego otrzymuje dodatek który wraz z narzutami na płacę księgowany jest w koszty Działu Inwestycyjnego), dwóch pracowników administracyjno-biurowych, którzy za obsługę Działu Inwestycyjnego otrzymują dodatek który wraz z narzutami na płacę księgowany jest w koszty Działu Inwestycyjnego;

3. W Dziale Handlowym wyodrębnione są:

a. Komórka płac i ubezpieczeń oraz obsługi administracyjno-biurowej,

b. stanowisko głównej księgowej oraz samodzielnej księgowej,

c. stanowisko Dyrektora Handlowego, który kieruje i odpowiada za:

• Dział Sprzedaży i Zamówień, w skład którego wchodzą Specjaliści ds. Zakupów i sprzedaży, którym kieruje Kierownik Działu Sprzedaży i Zamówień,
• Magazyn, w którym pracują magazynierzy, którym kieruje Kierownik Magazynu,
• Przedstawicieli Handlowych.

Na skutek podziału spółki struktura organizacyjna Spółki z o. o. A. zostanie zmieniona poprzez likwidację Działu Inwestycyjnego.

W wyniku podziału Spółki z o.o. A. przez wydzielenie z niej Działu Inwestycyjnego i jego przeniesienie do spółki nowo zawiązanej, dojdzie do przejścia pracowników zatrudnionych w ramach Działu Inwestycyjnego do spółki nowo zawiązanej - a więc przejścia części zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 231 § 1 ustawy Kodeks pracy. Z dniem dokonania podziału spółka nowo zawiązana stanie się pracodawcą dla pracowników przyporządkowanych do Działu Inwestycyjnego, wykonujących zadania związane z jego działalnością. Pracownicy przyporządkowani do Działu Handlowego pozostaną pracownikami Spółki z o. o. A. na dotychczasowych zasadach.

Powodem wprowadzenia reorganizacji Spółki z o. o. A. jest zróżnicowanie prowadzonej działalności gospodarczej, zamiar uporządkowania struktury spółki i zoptymalizowania funkcjonowania obszarów aktywności oraz zarządzania nimi, a także sytuacja osobista Zainteresowanych, którzy ze względu na wiek i stan zdrowia, zamierzają istotnie ograniczyć swoją aktywność biznesową i wycofać się z działalności handlowej, wymagającej dużego zaangażowania osobistego i czasowego. Dokonanie podziału pozwoli m.in. na zwiększenie efektywności działań Spółki z o. o. A. w obszarach, które są od siebie niezależne, a także zapewnienie większej efektywności działalności Spółki z o. o. A. z punktu widzenia operacyjnego i finansowego oraz lepsze wykorzystanie zasobów w niezależnych od siebie obszarach.

Ani głównym, ani jedynym z głównych celów podziału przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania przez którykolwiek z podmiotów uczestniczących w podziale. Wobec powyższego, wspólnicy Spółki z o.o. A., planują, iż po formalnym wydzieleniu w strukturze Spółki Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego, nastąpi prawne rozdzielenie obu obszarów działalności i kontynuowanie jej przez dwa niezależne podmioty, z których każdy skoncentrowany będzie tylko na jednym z tych obszarów. Czynność ta zostanie przeprowadzona poprzez podział Spółki z o. o. A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15.9.2000 r. kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. 2024, poz. 18 z późn. zm.), dalej jako: k.s.h., poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej Dział Inwestycyjny wraz z majątkiem, zobowiązaniami i pracownikami, przynależnymi do tej części przedsiębiorstwa i przeniesienie go na nową zawiązaną spółkę oraz pozostawienie w ramach spółki dzielonej (Spółki z o. o.  A. zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej Dział Handlowy wraz z przynależnym do niego majątkiem, zobowiązaniami i pracownikami.

W ramach spółki nowo powstałej będzie prowadzona działalność związana z obrotem, najmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem i inwestowaniem środkami pieniężnymi, lokatami bankowymi, jednostkami uczestnictwa i podobnymi instrumentami.

Spółka z o. o. A. natomiast będzie prowadziła działalność w zakresie odpowiadającym obecnemu obszarowi działalności handlowej Spółki z o. o. A. W wyniku tej operacji nie dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki z o. o. A. Zarówno Spółka z o.o. A., jak i spółka nowo zawiązana będą kontynuowały działalność, tyle że w różnych obszarach. Spółka nowo zawiązana będzie kontynuowała działalność gospodarczą co najmniej w takim samym zakresie, w jakim jest ona prowadzona w Spółce z o. o. A. w ramach Działu Inwestycyjnego. Spółka nowo zawiązana rozpocznie prowadzenie tej działalności w oparciu o składniki Działu Inwestycyjnego przejęte w drodze podziału Spółki z o. o. A. Spółka z o. o. A.. oraz spółka nowo zawiązana nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, by kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie odpowiadającym obecnemu zakresowi działalności odpowiednio Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego.

Na dzień poprzedzający podział Spółki z o. o. A. przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań pozostających w Spółce z o. o. A., jak również zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przenoszony do spółki nowo utworzonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Przy czym należy zaznaczyć, że na dzień podziału w ramach poszczególnych działów mogą znajdować się również inne składniki majątku niż opisane powyżej. Wszelkie składniki majątku, w tym w szczególności umowy, prawa lub zobowiązania związane ściśle z Działem Inwestycyjnym zostaną przydzielone do tego działu i przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. Analogicznie, wszelkie dodatkowe składniki majątku związane ściśle z Działem Handlowym pozostaną w Spółce z o. o. A.

Możliwa jest również sytuacja, że na dzień podziału pewne składniki majątku opisane we wniosku nie będą już wchodziły w skład danego działu, ponieważ do tego czasu przestaną istnieć (np. umowy zostaną rozwiązane) lub zostaną zbyte (np. rzeczy ruchome). Jeżeli będzie to dotyczyło składników przydzielonych do Działu Inwestycyjnego, to w konsekwencji nie zostaną one przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. W wyniku podziału spółce nowo zawiązanej zostaną przekazane księgi rachunkowe i podatkowe związane z Działem Inwestycyjnym, przy czym część dokumentów, która będzie związana z oboma działami może być przekazana w kopiach.

Udział spółki z ograniczona odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółka z o. o. A. zostanie umorzony zanim dojdzie do podziału Spółki z o.o. A. Na dzień poprzedzający podział Spółki z o. o. A. udziałowcami Spółki z o. o. A. będą tylko Zainteresowani A., B., C., D. Udziały Zainteresowanych w kapitale zakładowym Spółka z o.o. A. będą równe. Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmą Zainteresowani A., B., C., D. Poszczególnym Zainteresowanym zostanie przydzielona taka liczba udziałów w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej, jaka odpowiada procentowo posiadanemu przez poszczególnych Zainteresowanych udziałowi w kapitale zakładowym Spółki z o. o. A. Oznacza to, że Zainteresowani będą posiadać po 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej. W związku z podziałem przez wydzielenie dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Spółki z o. o. A. Obniżenie kapitału zakładowego Spółki z o. o. A. nastąpi zgodnie z proporcją w jakiej wartość rynkowa majątku Działu Inwestycyjnego pozostaje do wartości rynkowej majątku Spółki z o. o. A.

Wartość Działu Handlowego stanowi ok. 30%, a wartość Działu Inwestycyjnego ok. 70% w ogólnej wartości przedsiębiorstwa Spółki z o. o. A. W związku z powyższym, planowane jest, że w związku z podziałem Spółki z o.o. A. przez wydzielenie kapitał zakładowy Spółki z o. o. A. zostanie obniżony o ok. 70%, jednak będzie wynosił co najmniej 5000 zł, jak tego wymaga art. 154 § 1 k.s.h. Natomiast kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej będzie odpowiadał ok. 70% obecnej wysokości kapitału zakładowego Spółki z o. o. A. Przyjęta przez poszczególnych Zainteresowanych A.A., B.B., C.C., D.D. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce z o.o. A. (dzielonej), jaka byłaby przyjęta przez poszczególnych Zainteresowanych dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

W związku z podziałem przez wydzielenie Zainteresowani nie otrzymają dopłat w gotówce. Podział przez wydzielenie Działu Inwestycyjnego zostanie dokonany w momencie wpisu spółki nowo zawiązanej do rejestru przez właściwy sąd rejestrowy.

Nowo powstała spółka przejmująca Dział Inwestycyjny będzie polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość wszystkich przejętych składników Spółki z o. o. A. w wartości wynikających z ksiąg Spółki z o.o. A.

Składniki majątkowe należące do Spółka z o. o. A., przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach podziału wartość przekazywanego majątku zostanie ustalona jako wartość rynkowa, rozumiana jako wartość majątku składającego się na Dział Inwestycyjny uwzględniająca wartość przypisanych mu aktywów i zobowiązań, a wartość udziałów (wartość emisyjna) objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej będzie mu odpowiadać. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka nowo zawiązana będzie wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który otrzyma spółka nowo zawiązana będzie równa wartości emisyjnej udziałów objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej. Natomiast różnica między wartością nominalną udziałów objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej a ich wartością emisyjną (agio) zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy spółki nowo zawiązanej.

Po podziale Spółki z o. o. A., Zainteresowani prawdopodobnie dokonają zbycia w drodze sprzedaży udziałów w Spółce z o. o. A. Dochód uzyskany z tej transakcji zostanie opodatkowany zgodnie w obowiązującym przepisami podatkowymi.

Pytania

1. Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach Spółki z o.o. A. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p.?

2. Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach Spółki z o.o. A. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą na moment planowanego podziału dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u.?

3. Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wyodrębnione w ramach Spółki z o.o. A. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowić będą dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f.?

4. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki sp. z o.o. A. przez wydzielenie, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.sh., po stronie Spółki z o.o. A. dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p.?

5. Czy przekazanie do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., majątku wydzielonego ze Spółki z o.o. A. w postaci opisanego w zdarzeniu przyszłym Działu Inwestycyjnego, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.u.?

6. Czy opisany w zdarzeniu przyszłym, podział Spółki z o.o. A. przez wydzielenie, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., po stronie Zainteresowanych będzie skutkował powstaniem przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału? 7. Czy w związku z podziałem Spółki z o.o. A. przez wydzielenie, po stronie spółki nowo zawiązanej, w wyniku przeniesienia na tę spółkę części majątku spółki dzielonej (Spółki z o.o. A.) powstanie przychód podatkowy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 3 i 6 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie

Zainteresowani przedstawili jedno wspólne stanowisko odnośnie pytań oznaczonych Nr 1-3.

Zdaniem Spółki z o. o. A. oraz Zainteresowanych, Dział Handlowy, jak również Dział Inwestycyjny, które zostały wyodrębnione w Spółce z o.o. A. w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, będą stanowić, każdy z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z 15lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2023, poz. 2805 z późn. zm.), dalej jako: u.p.d.o.p.

Zdaniem Spółki z o. o. A. oraz Zainteresowanych, Dział Handlowy, jak również Dział Inwestycyjny, które zostały wyodrębnione w Spółce z o. o. A. w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, będą stanowić, każdy z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2024, poz. 361 z późn. zm.), dalej jako: u.p.t.u.

Zdaniem Spółki z o.o. A. oraz Zainteresowanych, Dział Handlowy, jak również Dział Inwestycyjny, które zostały wyodrębnione w Spółce z o.o. A. w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, będą stanowić, każdy z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. (t. j. Dz.U. 2024, poz. 226 z późn. zm.), dalej jako: u.p.d.o.f.

Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny jako zorganizowane części przedsiębiorstwa:

Tożsame definicje przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte zostały w art. art. 4a pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p., art. 5a pkt 3 i 4 u.p.d.o.f. oraz art. 2 pkt 27e u.p.t.u. Jednakowe brzmienie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie u.p.d.o.p., u.p.d.o.f. i u.p.t.u. skutkuje tym, że pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” powinno być interpretowane w ten sam sposób. Zgodnie z art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.do.f., art. 2 pkt 27e u.p.t.u., ilekroć w przedmiotowych ustawach jest mowa o zorganizowanej część przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przepis art. 4a pkt 3 u.p.d.o.p. i art. 5a pkt 3 u.p.d.o.f. stanowią, że ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z definicją zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (t .j. Dz.U. 2024, poz. 1061 z późn. zm.), dalej jako: k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Istotną cechą zespołu składników, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie, jest to, że stanowią one zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia określonej działalności. Pozostają ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych tego rodzaju, że wspólnie tworzą całość zdolną do realizacji określonej działalności, nie zaś przypadkowy zbiór rzeczy i praw.

W odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazuje się na konieczność spełnienia analogicznych wymogów. Z definicji zawartej w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f., art. 2 pkt 27e u.p.t.u. wynika, i jest to jednolicie przyjmowane w orzecznictwie sądowo-administracyjnym oraz interpretacjach organów podatkowych, że aby dany zespół składników kwalifikować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym funkcjonalnie powiązanych z nimi zobowiązań (o ile istnieją);

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, to znaczy są wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze i samodzielnie funkcjonujące w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby.

Ma więc zachodzić wyodrębnienie w płaszczyźnie funkcjonalnej, a także wyodrębnienie organizacyjne i finansowe.

Wyodrębnianie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne polega na możliwości samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, to znaczy obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, do których służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wg obiektywnej oceny zorganizowana część przedsiębiorstwa musi mieć potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W okolicznościach niniejszej sprawy wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego został spełniony. Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny zostały wydzielone w strukturze przedsiębiorstwa Spółki z o. o. A. oraz przypisano im realizacje odrębnych, niepowiązanych ze sobą zadań gospodarczych.

Dział Handlowy kontynuuje dotychczasową działalność handlową Spółki z o. o. A. w zakresie kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej, natomiast Dział Inwestycyjny zajmuje się zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami kapitałowymi.

Działy prowadzą działalność gospodarczą na różnych polach, w żaden sposób nie są ze sobą powiązane funkcjonalnie i mogą stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne

Organizacyjny charakter wyodrębnienia oznacza, że określony zespół składników tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien mieć cechę zorganizowania, występującą w istniejącym przedsiębiorstwie, w ramach już prowadzonej działalności. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.202.2020.2.KK), wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”

Zorganizowana część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące w takich wzajemnych relacjach, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.307.2021.5.BD. W opinii organów podatkowych zespół składników może zostać wyodrębniony zarówno jako oddział, jak również jako departament, dział czy też placówka handlowa, wyodrębnienie powinno być widoczne „na zewnątrz”, a tym samym wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2022 r., 0111- KDIB3-3.4012.104.2022.2.MAZ, z 6 lutego 2020 r., 0113-KDIPT1-1.4012.814.2019.1.MH).

Nieco mniej rygorystycznie do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego podchodzą sądy administracyjne. Wskazują że brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 11 kwietnia 2018 r., I SA/Gl 1066/17).

W wyroku WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15 wskazano, że „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”.

W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest pogląd, że w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził w wyroku z 12 lutego 2014 r., sygn. II FSK 607/12, że: „z definicji ZCP wynika jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań.”

W wyroku z 4.11.2014 r., sygn. akt II FSK 2297/12, Naczelny Sąd Administracyjny podzielił też pogląd, iż „nie jest niezbędne, aby jednym z elementów zespołu składników [...] były zobowiązania związane z funkcjonowaniem tego zespołu składników w przedsiębiorstwie głównym, podobnie jak nie jest konieczne, aby ten zespół składników zapewniał realizację usług o charakterze pomocniczym (na przykład usługi w zakresie kadr, informatyczne, finansowe), jak również, aby zapewnione było samodzielne finansowanie całości zadań gospodarczych, które ten zespół składników ma realizować”. Kluczowe dla możliwości uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot zorganizowana część przedsiębiorstwa zależy od tego, czy dany zespół składników majątkowych pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana część została powołana. Samo w sobie wyłączenie niektórych składników z zespołu składników majątkowych i zobowiązań tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie oznacza automatycznie, że zespół ten traci charakter zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jeśli wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie przedsiębiorstwa, chociażby nie obejmowała ona wszystkich jego składników (tak np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.902.2016.2.ASz).

Podsumowując, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone niezależnie od siebie oraz dla których został przydzielony określony majątek i pracownicy.

Potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze wewnętrznej danego podmiotu będzie możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonuje w miarę autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa. W sprawie będącej przedmiotem wniosku przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego została spełniona.

Obecnie Spółka z o. o. A. prowadzi działalność w dwóch odrębnych obszarach, tj. w obszarze kupna i sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do wykańczania i dekoracji wnętrz oraz w obszarze zarzadzania nieruchomościami, wynajmu nieruchomości (planowane) i zarządzania środkami własnymi, w tym ich inwestowania. Uchwałą zarządu Spółki z o. o. A. obie sfery działalności zostały formalnie wydzielone w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki z o. o. A.

Każdemu Działowi został formalnie przyporządkowany określony zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego i realizowania zadań przez dany Dział.

Do każdego Działu przydzielone zostały określone aktywna i pasywa związane z obszarem jego działalności. Całokształt posiadanych przez każdy Dział składników majątkowych oraz przypisana kadra pracownicza umożliwiają każdemu z Działów samodzielną realizację przypisanych im zadań i funkcji gospodarczych.

Wydzielenie organizacyjne zrealizowane zostało zastało zarówno w sferze formalnej, poprzez wydzielenie odrębnych Działów w strukturze Spółki na podstawie stosownych aktów korporacyjnych i przyporządkowanie im majątku do realizacji zadań gospodarczych, jak również w sferze faktycznej, poprzez przyporządkowanie składników majątku adekwatnie do potrzeb danego Działu i realizowanych przez Dział zadań gospodarczych, nie zaś w sposób przypadkowy.

Do Działu Handlowego przypisano towary handlowe, środki transportowe, urządzenia i maszyny, inne ruchomości związane z działalnością handlowa, środki pieniężne, licencje, umowy, należności i zobowiązania, dokumenty związane z działalnością handlową, bazę klientów, pracowników, renomę przedsiębiorstwa handlowego działającego na rynku od wielu lat. Z kolei do Działu Inwestycyjnego przyporządkowano umowy dotyczące zakupu nieruchomości wraz ze związanymi z nimi prawami i obowiązkami, roszczeniami i zobowiązaniami, środki pieniężne, lokaty pieniężne, jednostki funduszy inwestycyjnych, roszczenia i zobowiązania związane z przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego, ruchomości i dokumenty związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej, kadrę pracowniczą. Tym samym Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny ma możliwość prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Planowany podziału przez wydzielenie będzie polegał na przeniesieniu zorganizowanego zespołu składników majątkowych składających się na działalność Działu Inwestycyjnego, w ramach którego ich wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone. W ramach Spółki z o. o. A. pozostanie inny zorganizowany zespół składników majątkowych składających się na działalność Działu Handlowego, w ramach którego również istnieją wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwiające wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe stanowi sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2022 r., 01114-KDIP1-1.4012.480.2022.1.MŻ oraz z 17 stycznia 2020 r., 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK). Powyższe prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na płaszczyźnie finansowej będzie miało miejsce w sytuacji, gdy możliwe będzie przypisanie do danego zespołu aktywów określonych wskaźników finansowych w postaci przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (np. w zakładowym planie kont). Takie przyporządkowanie powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 listopada 2023 r., 0114-KDIP1-1.4012.524.2023.3.ESZ).

Ponadto, trzeba również wskazać, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też samodzielnego sporządzania bilansu (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 grudnia 2022 r., 0111-KDIB3-3.4012.497.2022.4.PJ).

W wyroku z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że „Warunkiem wyodrębnienia finansowego jest to, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania. Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie stosowanego w jednostce planu kont, ale również w przypadku, gdy takie wyodrębnienie nie jest dokonane na poziomie zakładowego planu kont, ale faktycznie można powiązać dane finansowe z poszczególnymi częściami składowymi przedsiębiorstwa.”

Należy przy tym podkreślić, że nawet jeśli wyodrębnienie nie wynika z planu kont lub ksiąg rachunkowych, a dokonywane jest w oparciu o inne metody, powinno pozwolić na powiązanie danych finansowych z wyodrębnianą częścią przedsiębiorstwa.

Przez te dane finansowe należy rozumieć przychody, koszty, należności oraz zobowiązania. Z powyższego nie wynika, że w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy prowadzić odrębną ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Spółka z o. o. A. wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że w jej przedsiębiorstwie do obsługi księgowej Działu Inwestycyjnego utworzono dodatkowe konta syntetyczne i analityczne do zakładowego planu kont, zaś dotychczasowe konta księgowe pozostawiono dla Działu Handlowego. W ślad za tym Spółka z o. o. A. dokonała odpowiednich przeksięgowań na kontach. Spółka z o. o. A. założyła rachunki bankowe, które są przeznaczone wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego. Tym samym Spółka z o.o. A. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych poprzez przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością każdego z Działów z osobna.

Prowadzenie ewidencji rachunkowej w ramach struktury spółki w powyższy sposób umożliwia przypisanie przychodów, kosztów, w tym odpisów amortyzacyjnych, jak również należności i zobowiązań czy aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie i organizacyjnie do każdego z Działów z osobna.

W ocenie Spółki z o. o. A. działalność Działu Handlowego oraz Działu Inwestycyjnego spełnia zatem warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki z o. o. A. Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz wskazane powyżej uzasadnienie, Spółka z o. o. A. stoi na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność zorganizowaną jako Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f oraz art. 2 pkt 27e u.p.t.u.

Dział Handlowy i Dział Inwestycyjny nie są ze sobą powiązane funkcjonalnie i mogą stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa.

W momencie planowanego podziału przez wydzielenie zarówno Dział Inwestycyjny, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej, jak i Dział Handlowy, który pozostanie w Spółce z o.o. A. będą spełniać wszystkie z wymienionych powyżej warunków, a zatem powinny zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przytoczonej wyżej definicji zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawie o podatku od towarów i usług.

Oba Działy wyodrębnione w Spółce z o. o. A. stanowią organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione całości, mogące samodzielnie funkcjonować, jako dwa niezależne podmioty gospodarcze i realizować zadania gospodarcze w oparciu o przypisane im zespoły składników majątkowych i niemajątkowych. Każdy z Działów realizuje odrębne zadania gospodarcze, wyposażony jest w aktywa niezbędne do samodzielnego wykonywania tych zadań (prowadzenia działalności gospodarczej odpowiednio w dziedzinie handlu oraz zakupu i wynajmu nieruchomości i zarządzania i inwestowania własnych środków pieniężnych), posiada wyodrębnienie finansowe i zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako niezależny podmiot. Składniki majątkowe i niemajątkowe, przypisane do każdego z Działów, nie stanowią przypadkowego zbioru pojedynczych, oderwanych od siebie aktywów, lecz w całości są bezpośrednio związane z działalnością handlową albo inwestycyjną. Spełniony jest zatem wymóg samodzielności każdej z tych części przedsiębiorstwa Spółki z o. o. A. Dział Inwestycyjny, który ma być przekazany do spółki nowo zawiązanej, stanowi taki zespół składników majątkowych, który już obecnie, przed włączeniem do nowej spółki, może funkcjonować jako samodzielny przedsiębiorstwo i nie wymaga podjęcia dalszych działań (np. zatrudnienia pracowników, pozyskania dodatkowego finansowania). Jest wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem w Spółce z o. o. A.

Dział Handlowy również funkcjonuje jako odrębna całość, a więc umożliwia kontynuowanie działalności gospodarczej w ramach obecnego przedsiębiorstwa Spółki z o. o. A. Posiada wpis do KRS, nadany numer regon, zatrudnia doświadczony personel, posiada towary handlowe, inne ruchomości, środki pieniężne, bazę klientów, historię handlową, zarządza aktywami i zobowiązaniami. Po wydzieleniu Działu Inwestycyjnego nie ulega likwidacji ani zaprzestaniu prowadzenia działalności handlowej.

Biorąc pod uwagę art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f., art. 2 pkt 27e u.p.t.u. zachowane są warunki, aby powyższe zespoły składników mogły samodzielnie funkcjonować jako zorganizowane części przedsiębiorstwa. Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że Dział Handlowy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jak również taki status posiada Dział Inwestycyjny.

Ad.6

Na postawie art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Za przychody z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a u.p.d.o.f. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a u.p.d.o.f. przewidziano przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 u.p.d.o.f., w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Warunki zastosowania przepisu art. 24 ust. 8 u.p.d.o.f. określają: art. 24 ust. 8da i art. 24 ust. 8db u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 24 ust. 8da u.p.d.o.f., przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 24 ust. 8db u.p.d.o.f. przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. Dodatkowo, przepis art. 24 ust. 19 u.p.d.o.f. stanowi, że przepisów ust. 8 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednocześnie w art. 24 ust. 20 u.p.d.o.f. przyjęto, że jeżeli podział spółek nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Treść przytoczonych wyżej przepisów w zestawieniu z opisem przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego potwierdza, że podział Spółki sp. z o.o. A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., nie będzie skutkował powstaniem przychodu (dochodu) u Zainteresowanych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału. Zarówno wydzielona część przedsiębiorstwa (Dział Inwestycyjny), jak i pozostającą w Spółce (Dział Handlowy) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f., jak to zostało wykazane w przedstawionej odpowiedzi na pytania nr 1, 2, 3.

Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny są wydzielone funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki z o.o. A. W strukturze Spółki z o.o. A. każdy z Działów samodzielnie realizuje odrębne zadania gospodarcze: w ramach Działu Handlowego prowadzone jest kupno i sprzedaż hurtowa i detaliczna towarów do wykańczania i dekoracji wnętrz, zaś w ramach Działu Inwestycyjnego zarządzanie, w tym inwestowanie, środkami pieniężnymi własnymi, zakup nieruchomości, a w przyszłości wynajem nieruchomości. Dział Handlowy oraz Dział Inwestycyjny, z osobna, mają przypisane określone zespoły składników materialnych i niematerialnych umożliwiających każdemu z Działów samodzielną realizację przypisanych zadań i funkcji gospodarczych. Sposób prowadzenia ewidencji księgowej w Spółce z o.o. A. umożliwia przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz aktywów do każdego z Działów. Działalność gospodarcza Działu Handlowego oraz Działu Inwestycyjnego może być kontynuowana odpowiednio w Spółce z o.o. A. oraz spółce nowo zawiązanej w oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych przydzielonych każdemu z tych Działów. W związku z tym, planowany podział przez wydzielenie Spółki z o.o. A. podlegał będzie regulacji art. 24 ust. 5 pkt 7a u.p.d.o.f. W ramach planowanego podziału przez wydzielenie nie przewiduje się dopłat na rzecz Zainteresowanych. W przedmiotowym przypadku Spółka z o.o. A. (spółka dzielona) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka nowo zawiązana również będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Udziały w Spółce z o.o. A. nie zostały przez Zainteresowanych nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, nie zostały też przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce z o.o. A. (spółce dzielonej), jaka byłaby przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Podział Spółki z o.o. A. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Tym samym, w przedmiotowym przypadku nie występują przesłanki negatywne, wyłączające zastosowanie art. 24 ust. 8 u.p.d.o.f. Wobec powyższego, w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Zainteresowanych na dzień podziału Spółki z o.o. A. nie powstanie dochód (przychód) z zysków osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 7a u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Wskazać należy, iż aktualnie obowiązującym tekstem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych oraz wyroków, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego oraz wyroki sądów wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.