Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ 6 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca zarejestruje się jako podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT) czynny. Wnioskodawca obecnie nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej ani działalności rolniczej.

Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności polegającej na uprawie krokusa i (1) rozmnażaniu bulw krokusa i sprzedaży, (2) zbieraniu z krokusa szafranu (przyprawa) i sprzedaży.

Uprawa roślin będzie prowadzona w budynku. Budynek będzie miał powierzchnię powyżej 25 m², będzie się składał ze ścian termoizolowanych oraz zadaszenia nieprzeszklonego. W ścianach budynku będą znajdowały się okna. Ogólna powierzchnia okien nie będzie przekraczała 50% ogólnej powierzchni ścian budynku. Budynek nie będzie szklarnią. W budynku będzie sztuczne oświetlenie umożliwiające uprawę roślin. Budynek będzie ogrzewany.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie rozmnażał bulwy krokusa. Bulwy będą wykorzystywane wyłącznie do poszerzania lub odnawiania upraw, a nadwyżki rozmnożonych przez Wnioskodawcę bulw będą sprzedawane. Bulwy krokusa wykorzystywane do uprawy roślin, z których będzie zbierany szafran, będą wymieniane na nowe przeciętnie co dwa lata.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie zbierał z uprawianych krokusów szafran. Szafran będzie zbierany z kwiatów krokusa, a następnie suszony. Suszenie będzie wykonywane poprzez rozkładanie zebranego szafranu na regale i oczekiwanie na wyschnięcie. W przypadku gdyby wysuszenie określonej partii zebranego szafranu było utrudnione, wówczas Wnioskodawca może wykorzystać pomocniczo elektryczną suszarkę, celem przyspieszenia naturalnego procesu wysychania.

Elektryczna suszarka nie będzie urządzeniem przemysłowym, tylko urządzeniem przeznaczonym przez jego producenta do użytku niekomercyjnego, domowego. Odpowiednio wysuszony szafran będzie sprzedawany.

Wnioskodawca planuje zakup części bulw krokusa z zagranicy, w tym od podmiotów prowadzących działalność w państwach spoza Unii Europejskiej. Wnioskodawca będzie również sprzedawał cześć pozyskanego szafranu i rozmnożonych bulw krokusa do podmiotów prowadzących działalność w państwach członkowskich Unii Europejskiej. Transporty transgraniczne towaru wykonywane w ramach tych transakcji będą albo organizowane przez kontrahentów Wnioskodawcy, albo Wnioskodawca będzie je samodzielnie organizował, w tym przy korzystaniu z usług podmiotów trzecich.

Wnioskodawca nie ma zamiaru ani nie będzie miał obowiązku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ani ksiąg rachunkowych, o których mowa w art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z ostrożności Wnioskodawca planuje jednak prowadzić ewidencję sprzedaży bulw krokusa i szafranu obejmującą: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj sprzedanych produktów rolnych (bulw krokusa oraz szafranu). Dzienne przychody będą w ten sposób ewidencjonowane w dniu sprzedaży.

Wnioskodawca nie będzie zatrudniał osób do pracy w ramach planowanej działalności.

Wnioskodawca będzie uzyskiwał z planowanej działalności przychody w kwocie nieprzekraczającej 2.000.000 euro w skali roku.

Uzupełnienie wniosku

Minimalny okres przetrzymywania zakupionych roślin (bulw krokusa), w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, będzie wynosił co najmniej miesiąc (licząc od dnia nabycia).

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024, poz. 226, ze zm.; dalej: ,,uPIT”), i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży szafranu będzie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 uPIT, i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3.W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie działami specjalnymi produkcji rolnej, o których mowa w art. 2 ust. 3 i 3a i art. 10 ust. 1 pkt 4 uPIT?

4.W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 – czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży szafranu będzie działami specjalnymi produkcji rolnej, o których mowa w art. 2 ust. 3 i 3a i art. 10 ust. 1 pkt 4 uPIT?

5.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 3 lub 4 – czy działalność Wnioskodawcy tam wymieniona będzie mogła być opodatkowana według norm szacunkowych zgodnie z art. 24 ust. 4-4e uPIT?

6.W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie działalnością, z której przychody są przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT?

7.W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 – czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży szafranu będzie działalnością, z której przychody są przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT?

8.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 – czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w zakresie przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży bulw krokusa, zgodnie z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776, ze zm.; dalej: ,,uRFO”) w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT?

9.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 7 – czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w zakresie przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży szafranu, zgodnie z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 uRFO w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT?

10.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 8 lub pytanie nr 9 – czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży bulw krokusa lub szafranu opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 uRFO w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT, będą zwolnione z opodatkowania do kwoty 100.000 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71a uPIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)na pytanie nr 1 należy odpowiedzieć twierdząco;

2)na pytanie nr 2 należy odpowiedzieć twierdząco;

3)na pytanie nr 3 należy odpowiedzieć przecząco;

4)na pytanie nr 4 należy odpowiedzieć przecząco;

5)na pytanie nr 5 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytania nr 3 i 4 – należy odpowiedzieć twierdząco;

6)na pytanie nr 6 – w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – należy odpowiedzieć przecząco;

7)na pytanie nr 7 – w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 – należy odpowiedzieć przecząco;

8)na pytanie nr 8 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 – należy odpowiedzieć twierdząco;

9)na pytanie nr 9 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 7 – należy odpowiedzieć twierdząco.

10)na pytanie nr 10 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 8 lub nr 9 – należy odpowiedzieć twierdząco.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Pytanie nr 1

W ocenie Wnioskodawcy działalność polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 uPIT.

Wnioskodawca będzie pozyskiwał bulwy z własnej uprawy, w następstwie naturalnego procesu ich rozmnażania i wzrostu. Bulwy byłyby sprzedawane w stanie nieprzetworzonym (naturalnym).

Wobec powyższego uPIT nie będzie miała zastosowania do działalności Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży bulw. Tym samym przychody Wnioskodawcy z tej działalności nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 2

W ocenie Wnioskodawcy działalność polegająca na sprzedaży szafranu będzie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 uPIT.

Wnioskodawca będzie pozyskiwał szafran z własnej uprawy, szafran będzie powstał w naturalnym procesie wegetacji rośliny. Szafran nie będzie poddawany przed sprzedażą żadnym procesom przetwórczym ani przemysłowej obróbce. Będzie sprzedawany zatem w stanie nieprzetworzonym.

Jedynym procesem, jakiemu będzie poddawany zebranych szafran, będzie jego suszenie. Suszenie będzie się odbywało wskutek samoistnego wysychania rośliny rozłożonej na regale. Do suszenia szafranu będzie wykorzystywana jedynie wyjątkowo i pomocniczo, w przypadku trudności z wysuszeniem, suszarka zasilana elektrycznie. Suszarka nie będzie urządzeniem przemysłowym. Wykorzystanie suszarki będzie przyspieszało zachodzący naturalnie (samoistnie) proces wysychania szafranu. W ocenie Wnioskodawcy suszenie szafranu nie powoduje jego przetworzenia – wskutek wysuszenia szafran nie zmieni swojej formy ani właściwości na taką, która nie mogłaby zaistnieć w następstwie procesów naturalnych. Szafran naturalnie ulega procesowi wysychania, a okazjonalne wykorzystanie przez Wnioskodawcę elektrycznej nieprzemysłowej suszarki miałby jedynie na celu przyspieszenie tego naturalnego procesu. Dlatego też nie można uznać, że szafran sprzedawany przez Wnioskodawcę miałby formę przetworzoną (nienaturalną), co oznacza, że działalność polegająca na jego pozyskiwaniu i sprzedaży będzie działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 uPIT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z oceną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażoną np. w interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2023 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.670.2023.1.RK, gdzie uznano, że działalność wnioskodawcy jest działalnością rolniczą, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wskazując, że: z przepisu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalnością rolniczą jest m.in. działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym). Działania polegające na poddaniu produktów suszeniu i prasowaniu za pomocą urządzeń bez użycia żadnych dodatków typu klej, sznurek, folia itp. – jeżeli produkty te pozostaną nadal w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) – nie wykraczają poza zakres działalności rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie działalność Wnioskodawcy polegająca na pozyskiwaniu i sprzedaży szafranu nie może zostać uznana za działy specjalne produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 uPIT, gdyż budynek, w którym byłyby prowadzone przez Wnioskodawcę uprawy, nie będzie szklarnią.

Wobec powyższego uPIT nie będzie miała zastosowania do działalności Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży szafranu. Tym samym przychody Wnioskodawcy z tej działalności nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy planowana działalność w zakresie sprzedaży bulw krokusa nie może zostać uznana za działy specjalne produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 uPIT, gdyż budynek, w którym byłyby prowadzone przez Wnioskodawcę uprawy, nie będzie szklarnią. Tym samym przychody z tej działalności nie będą przychodami, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 uPIT.

Pytanie nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy planowana działalność w zakresie sprzedaży szafranu nie może zostać uznana za działy specjalne produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 uPIT, gdyż budynek, w którym byłyby prowadzone przez Wnioskodawcę uprawy, nie będzie szklarnią. Tym samym przychody z tej działalności nie będą przychodami, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 uPIT.

Pytanie nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że przychody z planowanej działalność w zakresie sprzedaży bulw krokusa i szafranu będą przychodami z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 uPIT, będą mogły być opodatkowane według norm szacunkowych zgodnie z art. 24 ust. 4-4e uPIT. Wnioskodawca bowiem nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg, o których mowa w art. 15 uPIT, i nie będzie takich ksiąg prowadził dobrowolnie.

Pytanie nr 6

Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania, że przychody z planowanej działalności w zakresie sprzedaży bulw krokusa nie są przychodami z działalności rolniczej – przychody z działalności tej nie będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.

Bulwy krokusa będą sprzedawane bowiem w postaci naturalnej, nie poddane żadnym procesom przetwórczym, w szczególności nie będą przetworzone w sposób przemysłowy. Oznacza to, że wobec braku przetwarzania bulw w ramach planowanej działalności przychody ze sprzedaży bulw nie będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.

Pytanie nr 7

Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania, że przychody z planowanej działalności w zakresie sprzedaży szafranu nie są przychodami z działalności rolniczej – przychody z działalności tej nie będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.

Szafran sprzedawany bowiem będzie w postaci naturalnej, nie poddany żadnym procesom przetwórczym, w szczególności nie będzie przetworzony w sposób przemysłowy. Suszenie szafranu nie może zostać uznane za formę przetwórstwa, gdyż jest procesem zachodzącym naturalnie i samoistnie oraz nie zmienia właściwości, w tym formy szafranu. Oznacza to, że wobec braku przetwarzania szafranu w ramach planowanej działalności przychody ze sprzedaży szafranu nie będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.

Pytanie nr 8.

Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy), że przychody z planowanej działalności w zakresie sprzedaży bulw będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT – przychody z tej działalności będą mogły być opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak wynika wprost z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 uRFO w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT, przy zastosowaniu stawki podatku 2% przychodów.

Pytanie nr 9.

Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy), że przychody z planowanej działalności w zakresie sprzedaży szafranu będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT – przychody z tej działalności będą mogły być opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak wynika wprost z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 uRFO w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT, przy zastosowaniu stawki podatku 2% przychodów.

Pytanie nr 10.

Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy), że przychody z planowanej działalności w zakresie sprzedaży bulw krokusa lub sprzedaży szafranu będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT – przychody z tych działalności opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 uRFO, będą zwolnione z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych do kwoty przychodów w wysokości 100.000 zł rocznie, jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 71a uPIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań nr 1 i nr 2, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W opisie sprawy wskazał Pan, że planuje rozpoczęcie działalności polegającej na uprawie krokusa i (1) rozmnażaniu bulw krokusa i sprzedaży, (2) zbieraniu z krokusa szafranu (przyprawy) i sprzedaży. Uprawa roślin będzie prowadzona w budynku. Bulwy będą wykorzystywane wyłącznie do poszerzania lub odnawiania upraw, a nadwyżki rozmnożonych przez Pana bulw będą sprzedawane. Bulwy krokusa wykorzystywane do uprawy roślin, z których będzie zbierany szafran, będą wymieniane na nowe przeciętnie co dwa lata. Szafran będzie zbierany z kwiatów krokusa, a następnie suszony. Suszenie będzie Pan wykonywać przez rozkładanie zebranego szafranu na regale i oczekiwanie na wyschnięcie. W przypadku gdyby wysuszenie określonej partii zebranego szafranu było utrudnione, wówczas może Pan wykorzystać pomocniczo elektryczną suszarkę, celem przyspieszenia naturalnego procesu wysychania. Elektryczna suszarka nie będzie urządzeniem przemysłowym, tylko urządzeniem przeznaczonym przez jego producenta do użytku niekomercyjnego, domowego. Odpowiednio wysuszony szafran będzie sprzedawany. Gdy zakupi Pan bulwy szafranu, to okres ich przetrzymywania, w trakcie którego nastąpi ich biologiczny wzrost, będzie wynosić co najmniej miesiąc (licząc od dnia nabycia).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z tego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, 4 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednak zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej- podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na uwadze należy mieć również art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Przy czym, określenie „przerób sposobem przemysłowym” użyte w ww. przepisie nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie brak też definicji wyrażenia „nieprzetworzonym” zawartego w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pojęcia „przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych” występującego w art. 20 ust. 1c tej ustawy. Zatem przy interpretacji wskazanych przepisów należy posłużyć się wykładnią językową.

„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez produkt nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli produkt został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy produktu (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas produkt ten nie jest produktem w stanie nieprzetworzonym.

Z kolei według Słownika języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN (Warszawa 1996):

·przetwórstwo – to przerabianie surowców na gotowe produkty (tom lit. L-P str. 970),

·przerób – to przerabianie surowca na produkt lub półprodukt (tom lit. L-P str. 954),

·przemysłowy – to dotyczący przemysłu, związany z przemysłem, mający zastosowanie w przemyśle,

·sposób – to określona metoda, forma wykonania (Mały słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995 r. str. 870).

Zatem z przetwarzaniem, czy przerabianiem mamy do czynienia wówczas, gdy z surowców (np. z produktów roślinnych), przy zastosowaniu określonych metod lub form wykonania, powstają gotowe produkty lub półprodukty, posiadające inne cechy bądź właściwości do zastosowanych w tym przetwarzaniu/przerobie surowców. Natomiast z przemysłowym sposobem przerobu mamy do czynienia w sytuacji, gdy przetwarzanie/przerób ma związek z przemysłem, następuje przy użyciu urządzeń przemysłowych itp.

W konsekwencji działania polegające na poddaniu produktów suszeniu – jeżeli produkty te pozostaną nadal w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) – nie wykraczają poza zakres działalności rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stwierdzam także, że z punktu widzenia przepisów tej ustawy fakt użycia specjalistycznych maszyn i urządzeń, czy też poddanie czynnikom naturalnym powodującym suszenie produktów pochodzących wyłącznie z własnych upraw, pozostaje bez znaczenia przy kwalifikowaniu tego rodzaju działań do działalności rolniczej.

Ponadto powołany wcześniej Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w tym załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z Załącznikiem nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pkt 1 wymienia się:

Jednocześnie wskazuję, że w przepisach ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest również ustawowej definicji pojęcia „szklarni”. W takiej sytuacji należy zatem ponownie ustalić znaczenie tego pojęcia przez odwołanie się do definicji słownikowej interpretowanego pojęcia w języku polskim. Według wydania internetowego Słownika Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/) – pojęcie „szklarnia” oznacza: „oszklone pomieszczenie, zwykle sztucznie ogrzewane, zapewniające odpowiedni mikroklimat dla rozwoju roślin warzywnych i ozdobnych”.

Ponadto, jak wynika z definicji zawartej na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego, „szklarnia to zamknięte pomieszczenie, którego szkielet zbudowany jest z profili, pokryty w całości, tj. ściany, jak i dach, szkłem. Szklarnia pozwala maksymalnie wykorzystać światło i ciepło pochodzące z promieniowania słonecznego i wytworzyć odpowiedni mikroklimat do uprawy roślin. Szklarnie często są wyposażone w elektroniczne urządzenia do sterowania ogrzewaniem, nawilżaniem gruntu i powietrza”.

„Ze względu na fakt, że wskazując działy specjalne produkcji rolnej ustawodawca posługuje się specjalistycznymi pojęciami, pojawiają się problemy z doprecyzowaniem zakresu niektórych z nich. I tak, działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych. O uznaniu obiektu za szklarnię, czy tunel foliowy decyduje nie tyle sam rodzaj pokrycia, co charakter konstrukcji, a zwłaszcza jej sposób połączenia z gruntem. W tym kontekście za szklarnię należy uznać budowlę posiadającą stałą konstrukcję metalową, drewnianą lub inną z oszklonymi i pokrytymi materiałami przepuszczającymi światło ścianami, przy czym na wykonanie tej budowli należy uzyskać pozwolenie na budowę. Natomiast tunelem foliowym jest lekka, rozbieralna i bezfundamentowa konstrukcja nośna wykonana z tych samych, jak wyżej materiałów, nakryta powłoką z folii (orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 września 1988 r., sygn. akt SA/Po 532/88, niepubl.)” (źródło: LEX, Kubacki Ryszard, Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, wyd. V).

Zatem, szklarnia bezsprzecznie jest obiektem, który ma zapewnić odpowiednie warunki do wzrostu, rozwoju i uprawy roślin przez ochronę uprawy przed niestabilnymi warunkami atmosferycznymi, a także wytworzenie odpowiedniego mikroklimatu do uprawy roślin, dzięki światłu i ciepłu pochodzącemu z promieniowania słonecznego. Zwracam uwagę, że w definicji działów specjalnych produkcji rolnej (mimo braku definicji samych szklarni i tuneli foliowych) ustawodawca wymienił tylko uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, a nie uprawy w każdych innych budynkach, czy budowlach. Zauważam także, że przy uprawie w tunelach foliowych również jest wykorzystywane promieniowanie słoneczne, a także chronią one przed niekorzystnym warunkami atmosferycznymi, a jednak nie zostały one w definicji działów specjalnych produkcji rolnej ujęte jako synonimy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że uprawa roślin będzie prowadzona przez Pana w budynku. Budynek będzie miał powierzchnię powyżej 25 m², będzie się składał ze ścian termoizolowanych oraz zadaszenia nieprzeszklonego. W ścianach budynku będą znajdowały się okna. Ogólna powierzchnia okien nie będzie przekraczać 50% ogólnej powierzchni ścian budynku. Budynek nie będzie szklarnią. W budynku będzie sztuczne oświetlenie umożliwiające uprawę roślin. Budynek będzie ogrzewany.

Zgodnie z przytoczonymi definicjami budynek bez przeszklonego dachu i braku oświetlenia słonecznego, w którym będzie prowadzona opisana we wniosku działalność nie spełnia przesłanek warunkujących jego uznanie za szklarnię.

Skoro rośliny nie będą uprawiane w szklarni, uprawa ta nie będzie stanowić działów specjalnych produkcji rolnej.

Stwierdzam zatem, że działalność w zakresie rozmnażania bulw krokusa i zbierania z krokusa szafranu oraz ich sprzedaż mieści się w przytoczonej powyżej definicji działalności rolniczej oraz nie będzie jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów uzyskanych ze sprzedaży roślin (bulw krokusa) i szafranu – zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też nie będzie Pan objęty obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Podsumowanie: Pana działalność polegająca na sprzedaży bulw krokusa oraz sprzedaży szafranu będzie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Skoro Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe, odpowiedź na pytania nr 3-10 jest bezzasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.