Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej., który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwania, pismami z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.), 25 marca 2025 r. (wpływ 25 marca i 7 kwietnia 2025 r.) oraz z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)

Od kwietnia 2020 r. jest Pan osobą rozwiedzioną, ma Pan trójkę dzieci:

- A ur. (…),

- B ur. (…),

- C ur. (…).

Ma Pan pełne prawa rodzicielskie, do maja 2024 r. wszystkie dzieci zamieszkiwały z matką, Pan realizował kontakty orzeczone wyrokiem sądu, tj. zabierał dzieci co drugi weekend, połowę ferii, wakacji i świąt. Płacił Pan alimenty zgodnie z wyrokiem sądu. W tym okresie rozliczał się Pan jako osoba samotna.

Obecnie z powodu problemów wychowawczych z synem A, sytuacja uległa zmianie. Od maja 2024 r. syn A zamieszkuje z Panem, realizuje nauczanie indywidualne, zdalne w (…). Od maja 2024 r. do tej pory miał sporadyczny kontakt z matką polegający na kilkugodzinnych spotkaniach raz, dwa razy w miesiącu, obecnie przebywa na tygodniowych feriach z matką.

Z matką zamieszkuje pozostała dwójka dzieci, w drodze porozumienia ustalił Pan z matką następujące zasady finansowe: Pan płaci alimenty na trzecie dziecko, z uwagi na brak możliwości zmiany decyzji, matka pobiera świadczenie 800+ na całą trójkę i przekazuje Panu 800 PLN należne A.

Podsumowując, ponosi Pan samodzielnie koszty utrzymania syna A, tj. opłaty mieszkaniowe, wyżywienie, ubiór, koszty związane z nauczaniem, w tym zakup komputera do nauki zdalnej, koszty czasowych noclegów poza miejscem zamieszkania wynikające z konieczności odizolowania syna od środowiska w (…).

W piśmie z 25 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Odpowiedź: Podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

2)Kiedy uprawomocniło się orzeczenie Sądu o Pana rozwodzie? Proszę podać datę.

Odpowiedź: Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (…) 2020 r.

3)Czy zawarł Pan ponownie związek małżeński? – jeśli tak, proszę wskazać datę jego zawarcia.

Odpowiedź: Nie zawarł Pan ponownie związku małżeńskiego.

4)Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie.

5)W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 4, należy wskazać czy wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Odpowiedź: –

6)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)? Proszę wskazać.

Odpowiedź: Tak, umowa o pracę, umowa o dzieło.

7)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie.

8)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana i Pana dziecka (dzieci) miały zastosowanie przepisy:

-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

-ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

-ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie.

9)Czy Pana dziecko (dzieci) w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

Odpowiedź: Nie.

10)Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dziecko (dzieci) osiągnęło (osiągnęły) dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Nie.

11)Czy w całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, dziecko (dzieci) uczyło/uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?

Odpowiedź: Tak.

12)W jaki sposób sąd uregulował kontakty obu rodziców z dziećmi? Należy opisać. W jaki sposób są faktycznie realizowane kontakty Pana i Pana byłej żony z dziećmi i jaka jest ich częstotliwość (w całym okresie będącym przedmiotem wniosku)?

Odpowiedź: Sąd określił w wyroku Pana kontakty z dziećmi następująco:

•    co drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00;

•    2 razy po dwa tygodnie wakacji;

•    Tydzień ferii zimowych;

•    Połowę okresu Świąt Bożego Narodzenia;

•    Połowę okresu Świąt Wielkiej Nocy.

Realizacja powyższych kontaktów była zgodna powyższym do maja 2024 r., kiedy to syn A w wyniku problemów wychowawczych (…) wobec bezsilności matki, zmienił miejsce zamieszkania i teraz jest pod Pana opieką. Od tego momentu Pana kontakty z pozostałą dwójką dzieci B i C wyglądają niezmiennie, natomiast A w ciągu ostatnich 10 miesięcy przebywał z matką tylko na feriach zimowych 5 dni i kilkukrotnie (około 5 razy) w domu matki na dwie, trzy godziny. Matka w tym okresie ani razu nie zaproponowała, aby zabrać go na weekend.

13)Czy została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad dziećmi, w związku z którą zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+/800+), zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego?

Odpowiedź: Wbrew Pana sprzeciwowi nie została orzeczona opieka naprzemienna, świadczenie 500+/800+ od momentu rozwodu pobiera matka. Od momentu, kiedy A zaczął mieszkać z Panem, osiągnął Pan z matką porozumienie w kwestii finansów, polegające na tym, że:

•    zobowiązali się Państwo do samodzielnego zapewnienia jednemu z dzieci, które jest pod Państwa opieką, wszystkich potrzeb związanych z jego wychowaniem;

•    natomiast Pan dodatkowo płaci alimenty na drugie dziecko, które pozostaje z matką;

•    z uwagi na fakt, że nie można zmienić decyzji 800+, świadczenie przyznane A pobiera matka i oddaje je Panu.

14)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan syna A, o którym mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – jego matki – wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczył w jego wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę/opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan samotnie wychowywał syna A, o którym mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem?

Odpowiedź: Tak, stanowczo potwierdza Pan, że od maja 2024 r. syn, A zamieszkuje z Panem, ponosi Pan samodzielnie pełne koszty jego utrzymania. Jak wspomniał Pan we wcześniejszym punkcie, A trafił pod Pana opiekę w wieku (…). (...). To pozwoliło Państwu na zmianę miejsca zamieszkania i odcięcie od złego środowiska. Od lipca 2024 r. mieszkają Państwo poza (…), gdzie musi Pan ponosić dodatkowe koszty zapewnienia Państwu mieszkania. Stara się Pan nakierowywać syna na dobrą drogę, próbuje Pan wskrzesić w nim wartości Chrześcijańskie, pokazuje Pan zalety życia blisko natury, żyją Państwo aktywnie, grają amatorsko w piłkę, ping-ponga (kupili Państwo stół), sanują, morsują, trochę biegają, Syn chodził na siłownię, teraz kupili Państwo sprzęt kulturystyczny i ćwiczą Państwo w domu. Byli Państwo na wakacjach letnich 2024 r. (…). Raczej rzadko idą Państwo do kina, bardziej preferują Państwo obejrzenie wartościowego filmu w Internecie - tutaj zawsze proponuje Pan nasze stare polskie filmy, w których nierzadko jest jakieś pozytywne przesłanie. Wspiera Pan A jak może, a raczej na ile pozwoli sobie pomóc w nauce, jeśli jest potrzeba, ma zapewnione korepetycje, dodatkowe płatne kursy/materiały jak np. ostatnio zakupiony do nauki przed egzaminem zawodowym (…). Kupili Państwo wszystkie lektury szkolne tak na wypadek, żeby zawsze miał pod ręką. W ostatnim roku Syn raz był chory, oczywiście miał zapewnioną opiekę lekarską i niezbędne leki. W okresie przebywania z Panem przestał (...). Wielokrotnie próbował Pan nakłonić matkę, aby ta chciała spędzić wspólnie z wami wszystkimi dzień, weekend, bo to jest coś, czego pragną wszystkie dzieci, dla A byłoby to dużym wsparciem psychicznym, bezpieczną bazą do walki ze złymi nawykami, niestety na chwilę obecną matka nie wyraża zainteresowania Pana propozycją. Ponad wszystko stara się Pan żyć i dawać synowi przykład jako człowiek głęboko wierzący, praktykujący katolik, wolny od wszelkich nałogów, pracowity i mający kręgosłup moralny.

15)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, matka A wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do niego, tj. uczestniczyła w jego wychowaniu, dbała o jego prawidłowy rozwój kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego zainteresowania, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, troszczyła się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Nie, udział matki został opisany już w punkcie 12), dodatkowo z uwagi, że Pan wraz z synem mieszka poza (…), matka bierze udział fizycznie w zebraniach klasowych, natomiast nie ma to większego znaczenia, ponieważ Pan jest w stałym kontakcie z wszystkimi nauczycielami Syna. Dodatkowo musi Pan podkreślić, że matka nie realizowała należycie swoich obowiązków, nawet kiedy Syn zamieszkiwał z nią, zawsze miał dużą ilością swobody, dużo wolnego czasu poza domem bez żadnego nadzoru, otrzymywał drogie ubrania na zasadzie przekupywania, komputer i biurko game-ingowe, przed którym był pozostawiany również całymi dniami i nocami, przez co ma zdeformowaną postawę - matka w tym czasie (…).

Z kolei w piśmie z 24 kwietnia 2025 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, wykonywał Pan władzę rodzicielską w stosunku do córki Z. oraz syna O., tj. czy uczestniczył Pan w ich wychowaniu, dbał o ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się Pan o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił Pan wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Kontakty z córką B i Synem C realizowane są wyłącznie w zakresie określonym przez sąd, matka nie pozwala na ich szerszy zakres pomimo Pana próśb, chęci spędzania z dziećmi więcej czasu niż zostało to określone w wyroku sądowym. Intencją matki jest maksymalne ograniczenie Pana wpływu na wychowanie dzieci. W czasie, kiedy spotyka się Pan z córką i młodszym synem, głównie są to formy wypoczynku, relaksu, wycieczki, grają Państwo w szachy, ping ponga, chodzą Państwo na basen, jeżdżą Państwo na wieś do dziadków lub po prostu wyjeżdżają Państwo za miasto pochodzić po lesie, w wyjątkowych sytuacjach, kiedy są obłożeni nauką, poświęcają Państwo wasz wspólny czas na naukę. Wspólnie z dziećmi bardzo za sobą tęsknicie, więc każda forma spędzania czasu, nawet siedzenie w domu, gotowanie obiadu i po prostu bycie ze sobą jest dla Państwa bardzo cenne. W sytuacjach choroby, która rozpoczęła się w trakcie pobytu dzieci u Pana, mają zapewnioną odpowiednią opiekę medyczną i leki. W przypadkach zabiegów (…), jakie miały miejsce w ostatnich latach, każdorazowo starał się Pan uczestniczyć osobiście w tych czynnościach, niestety matka skutecznie Panu to uniemożliwiała. Starają się Państwo uczestniczyć regularnie w życiu Kościoła, czytają Biblie, młodszy Syn od dwóch lat śpiewał (…), obecnie nieco zaprzestał.

2.Czy w pozostałym okresie, w którym dzieci nie przebywały/nie przebywają z Panem, matka dzieci zajmowała się ich wychowaniem i wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, wykonywała pieczę nad osobami i majątkami dzieci, ponosiła koszty związane z utrzymaniem oraz potrzebami dzieci, wykazywała zainteresowanie ich wychowaniem, troszczyła się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?

Odpowiedź: Dzieci będąc pod opieką matki, jak opisał Pan we wcześniejszym wyjaśnieniu, podlegają wyłącznie jej opiece, matka cały czas ogranicza Pana udział w ich życiu. Pan uczestniczy jedynie poprzez ponoszenie kosztów ich wychowania zgodnie z wyrokiem sądowym i ustaleniami. Może Pan potwierdzić, że dzieci mają zapewnione wszystkie materialne i fizyczne potrzeby, niestety nie zgadza się Pan ze sposobem wychowania duchowego, sprzeciwia się Pan pozostawianiem dzieci zbyt długi czas w Intrenecie i u znajomych. W tym roku, jesienią w drodze porozumienia córka wybiera się na dwutygodniową wycieczkę do (…), organizowaną przez szkołę. Koszty wycieczki w kwocie około (…) ponosi Pan z matką po połowie.

Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w zaistniałej sytuacji miał Pan prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia PIT-37 za rok 2024 jako rodzic samotnie wychowujący dziecko?

Doprecyzowując, potwierdza Pan, że przedmiotem Pana wątpliwości jest prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia PIT37 za rok 2024 jako rodzic samotnie wychowujący jedno dziecko.

Pana stanowisko w sprawie

W świetle obowiązujących przepisów uważa Pan, iż słusznie dokonał rozliczenia PIT-37 za rok 2024, korzystając z preferencji dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Jak stanowi art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

•   posiadania przez rodzica statusu osoby samotnie wychowującej dzieci (dziecko),

•   wychowywania przez rodzica samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecko),

•   nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

•   niepodlegania przez rodzica i dzieci (dziecko) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. Przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia powinny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Osobą samotnie wychowującą dziecko, jest więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, że dla preferencyjnego opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. istotne znaczenie ma regulacja zawarta w treści art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z literalnego brzmienia art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma szczególne znaczenie w przedmiotowej sprawie wynika bowiem, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Zatem od 2022 r. osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

W opisie sprawy wskazał Pan, że od kwietnia 2020 r. jest Pan osobą rozwiedzioną. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (…) czerwca 2020 r. Ma Pan trójkę dzieci:

- A urodzony (…),

- B urodzona (…), 

- C urodzony (…).

Ma Pan pełne prawa rodzicielskie, do maja 2024 r. wszystkie dzieci zamieszkiwały z matką, Pan realizował kontakty orzeczone wyrokiem sądu, tj. zabierał dzieci co drugi weekend, połowę ferii, wakacji i świąt. Płacił Pan alimenty zgodnie z wyrokiem sądu. W tym okresie rozliczał się Pan jako osoba samotna. Obecnie z powodu problemów wychowawczych z synem A, sytuacja uległa zmianie. Od maja 2024 r. syn A zamieszkuje z Panem, realizuje nauczanie indywidualne, zdalne w (...). Od maja 2024 r. do tej pory miał sporadyczny kontakt z matką polegający na kilkugodzinnych spotkaniach raz, dwa razy w miesiącu, obecnie przebywa na tygodniowych feriach z matką. Z matką zamieszkuje pozostała dwójka dzieci, w drodze porozumienia ustalił Pan z matką następujące zasady finansowe: Pan płaci alimenty na trzecie dziecko, z uwagi na brak możliwości zmiany decyzji, matka pobiera świadczenie 800+ na całą trójkę i przekazuje Panu 800 PLN należne A. Podsumowując, ponosi Pan samodzielnie koszty utrzymania syna A, tj. opłaty mieszkaniowe, wyżywienie, ubiór, koszty związane z nauczaniem, w tym zakup komputera do nauki zdalnej, koszty czasowych noclegów poza miejscem zamieszkania wynikające z konieczności odizolowania syna od środowiska w (…).

Z uzupełnienia wniosku wynika, że nie zawarł Pan ponownie związku małżeńskiego. Nie jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci. W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwał Pan dochody z umowy o pracę oraz z umowy o dzieło. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej.   W stosunku do Pana i Pana dziecka (dzieci) nie miały zastosowania przepisy:

-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

-ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

-ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pana dziecko (dzieci) w okresie, którego dotyczy złożony wniosek nie otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dziecko (dzieci) nie osiągnęło (osiągnęły) dochodów. W całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, Pana dziecko (dzieci) uczyło/uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie.

Sąd określił w wyroku Pana kontakty z dziećmi następująco:

•   co drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00;

•   2 razy po dwa tygodnie wakacji;

•   Tydzień ferii zimowych;

•   Połowę okresu Świąt Bożego Narodzenia;

•   Połowę okresu Świąt Wielkiej Nocy.

Realizacja powyższych kontaktów była zgodna powyższym do maja 2024 r., kiedy to syn A w wyniku problemów wychowawczych (…) wobec bezsilności matki, zmienił miejsce zamieszkania i teraz jest pod Pana opieką. Od tego momentu Pana kontakty z pozostałą dwójką dzieci B i C wyglądają niezmiennie, natomiast A w ciągu ostatnich 10 miesięcy przebywał z matką tylko na feriach zimowych 5 dni i kilkukrotnie (około 5 razy) w domu matki na dwie, trzy godziny. Matka w tym okresie ani razu nie zaproponowała, aby zabrać go na weekend. Wbrew Pana sprzeciwowi nie została orzeczona opieka naprzemienna, świadczenie 500+/800+ od momentu rozwodu pobiera matka. Od momentu, kiedy A zaczął mieszkać z Panem, osiągnął Pan z matką porozumienie w kwestii finansów, polegające na tym, że:

•   zobowiązali się Państwo do samodzielnego zapewnienia jednemu z dzieci, które jest pod Państwa opieką, wszystkich potrzeb związanych z jego wychowaniem;

•   natomiast Pan dodatkowo płaci alimenty na drugie dziecko, które pozostaje z matką;

•   z uwagi na fakt, że nie można zmienić decyzji 800+, świadczenie przyznane A pobiera matka i oddaje je Panu.

Potwierdził Pan, że od maja 2024 r. syn A zamieszkuje z Panem, ponosi Pan samodzielnie pełne koszty jego utrzymania. Syn trafił pod Pana opiekę w wieku (…). (...). To pozwoliło Państwu na zmianę miejsca zamieszkania i odcięcie od złego środowiska. Od lipca 2024 r. mieszkają Państwo poza (…), gdzie musi Pan ponosić dodatkowe koszty zapewnienia Państwu mieszkania. Stara się Pan nakierowywać syna na dobrą drogę, próbuje Pan wskrzesić w nim wartości Chrześcijańskie, pokazuje zalety życia blisko natury, żyją Państwo aktywnie, grają amatorsko w piłkę, ping-ponga (kupili Państwo stół), sanują, morsują, trochę biegają, Syn chodził na siłownię, teraz kupili Państwo sprzęt kulturystyczny i ćwiczą Państwo w domu. Byli Państwo na wakacjach letnich 2024 r. (...). Raczej rzadko idą Państwo do kina, bardziej preferują Państwo obejrzenie wartościowego filmu w Internecie - tutaj zawsze proponuje Pan nasze stare polskie filmy, w których nierzadko jest jakieś pozytywne przesłanie. Wspiera Pan A jak może, a raczej na ile pozwoli sobie pomóc w nauce, jeśli jest potrzeba, ma zapewnione korepetycje, dodatkowe płatne kursy/materiały jak np. ostatnio zakupiony do nauki przed egzaminem zawodowym (…). Kupili Państwo wszystkie lektury szkolne tak na wypadek, żeby zawsze miał pod ręką. W ostatnim roku Syn raz był chory, miał zapewnioną opiekę lekarską i niezbędne leki. W okresie przebywania z Panem przestał (...). Wielokrotnie próbował Pan nakłonić matkę, aby ta chciała spędzić wspólnie z wami wszystkimi dzień, weekend, bo to jest coś, czego pragną wszystkie dzieci, dla A byłoby to dużym wsparciem psychicznym, bezpieczną bazą do walki ze złymi nawykami, niestety na chwilę obecną matka nie wyraża zainteresowania Pana propozycją. Ponad wszystko stara się Pan żyć i dawać synowi przykład jako człowiek głęboko wierzący, praktykujący katolik, wolny od wszelkich nałogów, pracowity i mający kręgosłup moralny.

Wskazał Pan również, że matka bierze udział fizycznie w zebraniach klasowych, natomiast to Pan jest w stałym kontakcie ze wszystkimi nauczycielami Syna. Podkreślił Pan również, że matka nie realizowała należycie swoich obowiązków, nawet kiedy Syn zamieszkiwał z nią, zawsze miał dużą ilością swobody, dużo wolnego czasu poza domem bez żadnego nadzoru, otrzymywał drogie ubrania na zasadzie przekupywania, komputer i biurko game-ingowe, przed którym był pozostawiany również całymi dniami i nocami, przez co ma zdeformowaną postawę.

Pana kontakty z córką B i Synem C realizowane są przez Pana wyłącznie w zakresie określonym przez sąd, matka nie pozwala na ich szerszy zakres pomimo Pana próśb, chęci spędzania z dziećmi więcej czasu niż zostało to określone w wyroku sądowym. Intencją matki jest maksymalne ograniczenie Pana wpływu na wychowanie dzieci. W czasie, kiedy spotyka się Pan z córką i młodszym synem, głównie są to formy wypoczynku, relaksu, wycieczki, grają Państwo w szachy, ping ponga, chodzą Państwo na basen, jeżdżą Państwo na wieś do dziadków lub po prostu wyjeżdżają za miasto pochodzić po lesie, w wyjątkowych sytuacjach, kiedy są obłożeni nauką, poświęcają Państwo  wasz wspólny czas na naukę. Wspólnie z dziećmi bardzo za sobą tęsknicie, więc każda forma spędzania czasu, nawet siedzenie w domu, gotowanie obiadu i po prostu bycie ze sobą jest dla Państwa bardzo cenne. W sytuacjach choroby, która rozpoczęła się w trakcie pobytu dzieci u Pana, mają zapewnioną odpowiednią opiekę medyczną i leki. W przypadkach zabiegów (…), jakie miały miejsce w ostatnich latach, każdorazowo starał się Pan uczestniczyć osobiście w tych czynnościach, niestety matka skutecznie Panu to uniemożliwiała. Starają się Państwo uczestniczyć regularnie w życiu Kościoła, czytają Biblie, młodszy Syn od dwóch lat śpiewał w (…), obecnie nieco zaprzestał.

Z kolei, dzieci będąc pod opieką matki, podlegają wyłącznie jej opiece, matka cały czas ogranicza Pana udział w ich życiu. Pan uczestniczy jedynie poprzez ponoszenie kosztów ich wychowania zgodnie z wyrokiem sądowym i ustaleniami. Dzieci mają zapewnione wszystkie materialne i fizyczne potrzeby, niestety nie zgadza się Pan ze sposobem wychowania duchowego, sprzeciwia się Pan pozostawianiem dzieci zbyt długi czas w Intrenecie i u znajomych. W tym roku, jesienią w drodze porozumienia córka wybiera się na dwutygodniową wycieczkę do (…), organizowaną przez szkołę. Koszty wycieczki w kwocie około (…) ponosi Pan z matką po połowie.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy, nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy syna A, nie można uznać, że w Pana przypadku spełnione zostały warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Wprawdzie – jak wskazał Pan we wniosku – Pana starszy syn A mieszka z Panem, ponosi Pan samodzielnie koszty utrzymania syna, była żona nie wykonuje władzy rodzicielskiej w stosunku do Pana starszego syna, realna opieka nad synem A jest sprawowana wyłącznie przez Pana, to jednak wobec tego, że ma Pan pełne prawa rodzicielskie wobec córki B oraz syna C – zgodnie z rozstrzygnięciem sądu dzieci pozostają pod opieką obojga rodziców, wystąpiła negatywna przesłanka uniemożliwiająca Panu skorzystanie z tej preferencji.

W konsekwencji, nie może Pan rozliczyć się za 2024 rok jako rodzic samotnie wychowujący dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.