Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, na której ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
Wnioskodawca nabył po ojcu („Spadkodawca”), zmarłym w dniu (...) 2023 r., poprzez zapis windykacyjny, zawarty w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego w dniu 24 sierpnia 2024 r. [powinno być: 2016 r. – dopisek organu], lokal mieszkalny wraz z przynależną piwnicą oraz udziałami w nieruchomości wspólnej („Nieruchomość”).
Wspomniane wyżej nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę zostało potwierdzone w dniu 26 września 2023 r. aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przed notariuszem.
Wnioskodawca wskazuje, że Spadkodawca nabył własność Nieruchomości w dniu 24 sierpnia 2016 r. na podstawie umowy sprzedaży, sporządzonej przed notariuszem.
Na mocy testamentu z dnia 24 sierpnia 2016 r. sporządzonego w formie aktu notarialnego Spadkodawca:
1)powołał do spadku po połowie swoich synów (tj. Wnioskodawcę i jego brata),
2)ustanowił zapis windykacyjny, na mocy którego własność Nieruchomości przypadła Wnioskodawcy.
Wnioskodawca planuje sprzedać Nieruchomość w niedalekiej przyszłości, a w związku z tym zamiarem, Wnioskodawca powziął wątpliwość, co do tego, czy z tytułu tego zbycia powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
Wnioskodawca pragnie również zauważyć, że:
1)nie prowadzi działalności gospodarczej,
2)zbycie Nieruchomości będzie miało charakter jednorazowy i nie będzie stanowiło zbycia dokonanego w ramach działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości, nabytej przez niego poprzez zapis windykacyjny poczyniony przez Spadkodawcę, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym Nieruchomość nabył Spadkodawca (tj. od końca 2016 r.), co w konsekwencji oznacza, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości, nabytej przez niego poprzez zapis windykacyjny poczyniony przez Spadkodawcę, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym Nieruchomość nabył Spadkodawca (tj. od końca 2016 r.), co w konsekwencji oznacza, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem enumeratywnie wskazanych w przepisach szczególnych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a uPIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z kolei art. 10 ust. 5 uPIT precyzuje, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości albo nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Przepis ten wszedł w życie 1 stycznia 2019 r. i obowiązuje dla dochodów uzyskanych od tego dnia.
Ponieważ uPIT nie zawiera definicji pojęcia „nabycie w drodze spadku”, zasadne jest odwołanie się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym („KC”). Zgodnie z art. 922 § 1 KC prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Art. 924 i 925 KC stanowią, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek właśnie w tym momencie. Powołanie do spadku następuje na podstawie ustawy lub testamentu (art. 926 § 1 KC). Testament notarialny może przewidywać zapis windykacyjny, umożliwiający nabycie przedmiotu zapisu przez wskazaną osobę już z chwilą otwarcia spadku (art. 9811 § 1 KC). W świetle art. 9815 KC przepisy dotyczące powołania spadkobiercy stosuje się odpowiednio również do zapisów windykacyjnych. Zapis windykacyjny należy zatem traktować jako formę nabycia w drodze spadku.
Pojęcie „nabycia w drodze spadku” było także wielokrotnie przedmiotem interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej („DKIS”).
Przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia:
1) 19 grudnia 2023 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.776.2023.2.TR, wskazał on, że:
„Uwzględniając powyższe, należy uznać, że pojęcie „nabycie w drodze spadku", użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia nabycie przez Panią przedmiotowego udziału w mieszkaniu II, będącego przedmiotem zapisu windykacyjnego, mieści się w pojęciu nabycie w drodze spadku, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zważywszy zatem na fakt, że przedmiotowa sprzedaż przez Panią udziału w mieszkaniu II nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie mieszkania II przez Spadkodawczynię, rzeczona sprzedaż nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, z tytułu przedmiotowej sprzedaży nie uzyska Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w rezultacie czego nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tejże sprzedaży”.
2) 10 marca 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.51.2023.1.AKU DKIS podkreślił, że:
„Istota tego mechanizmu prawnego sprowadza się do przyznania spadkodawcy możliwości rozrządzenia poszczególnymi przedmiotami (prawami) majątkowymi na rzecz określonych podmiotów ze skutkiem rozporządzającym od chwili otwarcia spadku. Sytuacja prawnospadkowa zapisobiercy windykacyjnego jest więc zbliżona do sytuacji spadkobiercy nabywającego prawa i obowiązki wchodzące w skład spadku w dacie śmierci spadkodawcy.
W świetle powyższego, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana 1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, należy przyjąć datę nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę (Pana dziadka), tj. 31 stycznia 2013 r. Zatem, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż w dniu 8 czerwca 2020 r. przedmiotowego udziału w nieruchomości, nabytego przez Pana w drodze rozporządzenia testamentowego (zapis windykacyjny) Pana dziadka, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie, upłynął z dniem 31 grudnia 2018 r.”
3) 28 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.87.2022.2.AMN DKIS jednoznacznie stwierdził:
„Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że nabycie przez Panią po ojcu, na podstawie zapisu windykacyjnego, nieruchomości lokalowej zawiera się w pojęciu nabycia w drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, w dniu 12 stycznia 2022 r., nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku 1992, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Tym samym, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu”.
Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości na podstawie zapisu windykacyjnego stanowi „nabycie w drodze spadku” w rozumieniu art. 10 ust. 5 uPIT. W konsekwencji, mając na uwadze, że Spadkodawca nabył przedmiotową nieruchomość w dniu 24 sierpnia 2016 r., pięcioletni okres przewidziany w tym przepisie upłynął z końcem 2021 r. Tym samym, odpłatne zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę od dnia 1 stycznia 2022 r. nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu.
Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:
Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
Na gruncie art. 9811 § 1 omawianej ustawy:
W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny).
Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.
Zważywszy na powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego wraz z przynależną piwnicą oraz udziałami w nieruchomości wspólnej będącego przedmiotem zapisu windykacyjnego mieści się w pojęciu nabycia w drodze spadku, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ Pana ojciec nabył ww. nieruchomość w 2016 roku, oznacza to, że okres pięciu lat określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ww. ustawy niewątpliwie minął. Zatem, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie będzie ciążyć na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.