Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 marca 2010 roku.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn zm. – dalej ustawa o PIT) i prowadzi pełną księgowość, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy. Wnioskodawca osiąga przeważającą część przychodów z tytułu pośrednictwa w zakresie zawierania umów i zleceń transportowych, świadczenia usług logistycznych, spedycyjnych i transportowych oraz wynajmu naczep specjalistycznych typu walking floor.

Przeważająca działalność gospodarcza to:

52.29.C Działalność pozostałych agencji transportowych.

Pozostała wykonywana działalność gospodarcza zawiera się w następujących kodach PKD:

96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana

82.99.Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana

82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura

77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane

77.12.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana

73.11.Z Działalność agencji reklamowych

70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania

66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych

66.12.Z Działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych

64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych

63.99.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana

52.29.B Działalność śródlądowych agencji transportowych

52.29.A Działalność morskich agencji transportowych

52.24.C Przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych

52.22.B Działalność usługowa wspomagająca transport śródlądowy

52.22.A Działalność usługowa wspomagająca transport morski

52.21.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy

52.10.B Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów

49.41.Z Transport drogowy towarów

47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami

47.76.Z Sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach

46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana

46.76.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów

46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego

46.21.Z Sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt

46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju

46.18.Z Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów

46.13.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych

46.11.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów.

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej zawiera umowy z kontrahentami krajowymi i zagranicznymi (umowy na współpracę stałą na tzw. wyłączność lub zlecenia transportowe pojedyncze dotyczące tylko usługi w zakresie przewozu towaru z punktu A do punktu B).

W swojej flocie transportowej posiada tylko i wyłącznie pojazdy firm podnajętych jako podwykonawcy, z którymi pracuje albo na wyłączność prowadząc pojazdy przez cały okres współpracy (proces opisany poniżej) albo w zakresie pojedynczych zleceń transportowych w oparciu o giełdy transportowe lub inne kanały dystrybucji. Firma nie posiada własnych środków transportu i nie zatrudnia kierowców. Dodatkowo prowadzi najem naczep typu Walking Floor zakupionych z wykorzystaniem środków finansowych pochodzących z umów leasingowych albo własnych środków finansowych (po wykupieniu z leasingu) wraz z zapewnieniem zleceń transportowych w poszczególnych tygodniach pracy – nadzorując i prowadząc pojazdy, które wynajmują powyższe naczepy.

Podstawowy schemat pracy dla poszczególnych łańcuchów dostaw wygląda następująco:

Załadunek w PL – dostawa do DE – Załadunek w DE – powrót do kraju PL.

Załadunek w PL – dostawa do DE – Załadunek w DE – zlecenia kabotażowe wewnątrz DE – powrót do kraju PL.

Załadunek w PL – dostawa do DE lub do innego kraju w UE (Holandia, Dania, Belgia) – przejazdy wewnątrz krajów UE – powrót do kraju PL.

Załadunek w DE lub inne kraje UE – dostawa do PL lub innego kraju UE.

W przeważającej części zestawy transportowe pracują w ramach 1 tygodnia. Zdarza się w dalekim transporcie międzynarodowym, że praca jednego łańcucha dostaw trwa max 2 tygodnie, po czym wracając do kraju kierowca danego przewoźnika musi dokonać dłuższego czasu odpoczynku zgodnie z aktualnymi wymaganiami prawnymi. Walutą rozliczenia jest waluta PLN i EUR. Zawierając transakcje w EUR, a płacąc swoim podwykonawcom w PLN, Wnioskodawca zawiera transakcje forward, zabezpieczając ryzyko walutowe (umowa jest zawierana na własny rachunek) i gwarantując stawkę dającą opłacalność swojemu podwykonawcy. Wnioskodawca zazwyczaj otrzymuje za swoje usługi środki w terminie między 14 a 90 dni od daty wykonania usługi, a rozlicza się ze swoimi usługodawcami w terminie 14-30 dni (korzysta z kredytu obrotowego).

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zawiera umowy z kontrahentami zarówno krajowymi, jak i zagranicznymi.

Ze względu na ryzyko kursowe związane z różnicami w terminach wpływu należności i regulowania zobowiązań (14-90 dni dla należności, 14-30 dni dla zobowiązań), Wnioskodawca zawiera transakcje forward w celu zabezpieczenia wartości zobowiązań i przychodów, eliminując negatywne skutki zmienności kursu walutowego. Rozliczenie ze swoimi podwykonawcami Wnioskodawca dokonuje co tydzień i na podstawie przedmiotowych rozliczeń wystawiana jest faktura VAT przez podwykonawcę na wszystkie zlecenia z danego okresu rozliczenia. Transakcje forward stanowią integralny element działalności gospodarczej Wnioskodawcy i nie są związane z działalnością kapitałową, lecz wynikają bezpośrednio z realizacji usług transportowych i spedycyjnych.

Transakcje forward zawierane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru inwestycyjnego i nie służą osiągnięciu zysków kapitałowych, lecz pełnią rolę narzędzia zarządzania ryzykiem kursowym. Ich realizacja jest bezpośrednio powiązana z wykonywaniem usług transportowych i logistycznych, a ich celem jest stabilizacja rozliczeń w prowadzonej działalności.

Wnioskodawca w swojej flocie transportowej zrzesza kilkunastu mniejszych przewoźników, którzy współpracują z nim na wyłączność, powierzając mu własne zestawy transportowe, dla których Wnioskodawca zapewnia pracę na ustalonych warunkach w ustalonej średniej stawce za 1 km w transporcie międzynarodowym w relacji pracy 1 lub maksymalnie 2 tygodni pracy ciągłej w terminie zapłaty 14/21 dni od daty otrzymania faktury wraz z dokumentami przewozowymi za każde zlecenie obejmujące poprzedni jeden lub dwa tygodnie pracy. Cykl rozliczeniowy to 1 lub max 2 tygodnie. Taką grupę podwykonawców Wnioskodawca traktuje jako własne środki transportu i by zapewnić im jak najwyższe przychody ze zleceń w walucie EUR zawiera transakcję forward, które służą później do rozliczeń zleceń w EUR na PLN gwarantując zawsze aktualnie najwyższy kurs wymiany.

Transakcje forward zakładane są cyklicznie (raz w tygodniu, raz na dwa tygodnie, raz w miesiącu) w zależności od dynamiki zmienności kursu walutowego, gwarantując możliwość kalkulacji stałej stawki w walucie PLN dla danego tygodnia dla wszystkich zleceń w EUR. Jeżeli w kolejnym tygodniu w trakcie rozliczania z przewoźnikiem wcześniejszych zleceń kurs EUR jest wyższy, to Wnioskodawca zawiera kolejny forward i do kalkulacji stawki dla własnego przewoźnika wybiera wyższy kurs, tym samym dając mu gwarancje korzystania zawsze z wyższego kursu, a tym samym lepszej stawki za fracht (zawsze po aktualnym kursie EUR/PLN, jeżeli kurs z tygodnia na tydzień rośnie lub jeżeli kurs spada w stawce pierwotnie zawartego kontraktu EUR, a więc znów bardziej korzystnie dla przewoźnika). Wnioskodawcy pozostaje zatem do rozliczenia pierwszy kontrakt forward, który rozliczony zostaje w późniejszym czasie albo z zyskiem, jeżeli w danym momencie pozwala na to kurs waluty i termin rozliczenia kontraktu, albo ze stratą, jeżeli kurs wzrósł, a nie można już dłużej czekać z rozliczeniem tego kontraktu forward. W przypadku, kiedy w kolejnych tygodniach kurs waluty spada, to przewoźnik rozliczany jest po stawce wyższej z kursu kontraktu forward zawieranego cyklicznie (jako pierwszy) do kalkulacji poszczególnych zleceń z całego tygodnia.

Powyższa zależność jeszcze bardziej dokumentuje fakt, że transakcje forward ściśle powiązane są z wykonywaną działalnością przez Wnioskodawcę, zapewniając jego współpracownikom lepsze warunki rozliczenia stawek w transporcie międzynarodowym, czym Wnioskodawca wyróżnia się w otoczeniu, zwiększając swoją konkurencyjność, a tym samym zwiększając swoje przychody, mogąc obsłużyć szersze grono własnych kontrahentów.

Pytanie

Czy dochód/strata uzyskany/a z zawieranych transakcji typu forward, które są konsekwencją podpisanych umów, może zostać zaliczony do źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy dochód/strata z zawieranych transakcji typu forward powinien być rozliczany w ramach źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Jak stanowi art. 30b ust. 4 ustawy o PIT przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że uzyskane dochody mogą stanowić przychody z działalności gospodarczej. W wyniku zawieranych umów Wnioskodawca uzyskuje przychody z transakcji typu forward.

Zgodnie z art. 3 pkt 28a ustawy z dnia 29.07.2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi przez instrumenty pochodne uważa się: opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne prawa majątkowe, których cena lub wartość zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości instrumentów finansowych, walut, stóp procentowych, rentowności, indeksów finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych, stawek frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników, oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego.

W konsekwencji, umowy forward zaliczane są do pochodnych instrumentów finansowych.

Uzyskane dochody/straty z umów forward wynikają z różnic w stosowaniu kursów, stanowią dochody/starty wtórne i są nierozłącznie powiązane z działalnością gospodarczą. W przypadku zawieszenia lub likwidacji działalności gospodarczej Wnioskodawca nie miałby możliwości uzyskiwania wskazanych dochodów/strat.

Zdaniem Wnioskodawcy zapisy umów nie mają wpływu na przyporządkowanie do właściwego źródła przychodu. Kwestia odpowiedniego źródła przychodów powinna być badana w kontekście całości, a nie jedynie wybranych części uzyskiwanych dochodów. Konkludując, mając na względzie przepisy prawa, dochody/straty z umów forward powinny być rozliczane jako z działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy przychody i koszty (wynik) z tytułu realizacji pochodnych instrumentów finansowych, które zabezpieczają przychody lub koszty Wnioskodawcy, w okresie, w którym Wnioskodawca realizuje zyski, należy rozliczyć odpowiednio w tym źródle przychodów, do którego zakwalifikowaniu podlegają przychody lub koszty zabezpieczone danym instrumentem pochodnym. Tym samym w przypadku gdy dany pochodny instrument finansowy służy zabezpieczeniu przychodów lub kosztów rozliczanych w źródle przychodów z działalności gospodarczej, przychody i koszty (wynik) z tytułu realizacji tego instrumentu powinien być rozpoznany w całości w tym źródle przychodów.

Uzasadniając powyższe stanowisko, Wnioskodawca wskazał, iż w myśl art. 5a pkt 13 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego.

Stosownie natomiast do art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j Dz. U. z 2017 r. poz. 1768 ze zm.) instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:

-opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,

-opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,

-opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,

-niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,

-instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,

-kontrakty na różnicę,

-opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.

Jednocześnie z systematyki ustawy o PIT wynika, że przychodami z zysków kapitałowych są przychody wprost wymienione w art. 17 ustawy o PIT, który stanowi zamknięty katalog przychodów z tego źródła. Natomiast wszelkie inne przychody niż wymienione w art. 17 ustawy o PIT stanowią przychody z innych źródeł (np. mogą to być przychody z działalności gospodarczej czy też przychody z odpłatnego zbycia rzeczy). Z kolei w myśl art. 30b ust. 4 ustawy o PIT przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przytoczony powyżej przepis ustawy o PIT wskazuje zatem wprost, że przychody z pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych nie są objęte zakresem stosowania art. 17 ustawy o PIT, a tym samym podlegają one rozliczeniu w działalności gospodarczej.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w okresie, w którym Wnioskodawca realizowałby obok działalności przychody i koszty (wynik) z tytułu realizacji pochodnych instrumentów finansowych, które zabezpieczają przychody lub koszty Wnioskodawcy w takim okresie, należy odpowiednio rozliczyć w całości w tym źródle przychodów, do którego zakwalifikowaniu podlegają przychody lub koszty zabezpieczone danym instrumentem pochodnym, i tak: w przypadku, gdy dany pochodny instrument finansowy służy zabezpieczeniu przychodów lub kosztów rozliczanych w źródle przychodów działalność gospodarcza, przychody i koszty (wynik) z tytułu realizacji tego instrumentu powinien być rozpoznany w całości w tym źródle przychodów.

Podstawą twierdzenia, jak powyżej, jest również:

-interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16.03.2012 r. sygn. IBPBI/1/415-1326/11/KB, w której to zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, różnice kursowe zarówno dodatnie, jak i ujemne wynikające z umowy terminowych transakcji walutowych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą stanowią przychody i koszty podatkowe z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej,

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 września 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.395.2023.1.AP, gdzie organ wskazał, iż mając na uwadze powyższe, co do zasady, przychody z instrumentów pochodnych mogą stanowić przychody z zysków kapitałowych lub z innych źródeł przychodów. W celu ustalenia, do którego źródła powinny zostać zakwalifikowane przychody z instrumentów pochodnych należy zweryfikować: czy instrumenty pochodne zabezpieczają przychody albo koszty zaliczane do zysków kapitałowych – w takim przypadku przychody z instrumentów pochodnych stanowią przychody z zysków kapitałowych, czy instrumenty pochodne zabezpieczają przychody albo koszty niezaliczane do zysków kapitałowych, tj. przychody lub koszty związane z „innymi źródłami przychodów” – w takim przypadku przychody z instrumentów pochodnych stanowią przychody z „innych źródeł przychodów”. Ponadto do zysków kapitałowych należy zaliczyć instrumenty finansowe mające charakter spekulacyjny,

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 grudnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.424.2018.1.JC: przenosząc powyżej przedstawione uregulowania prawne na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że transakcje na pochodnych instrumentach finansowych zawierane przez Wnioskodawcę nie będą generowały przychodów z zysków kapitałowych. Zauważyć bowiem należy, że jak wskazano we wniosku instrumenty pochodne zabezpieczają konkretne transakcje, realizowane przez Spółkę w ramach podstawowej działalności gospodarczej (operacyjnej), a co istotne Spółka nie zawiera transakcji o charakterze spekulacyjnym,

-wyrok NSA z dnia 16 listopada 2011 r. sygn. II FSK 888/10 Interpretacja przepisów art. 5a pkt 6 oraz art. 30b ust. 4 u.p.d.o.f. daje podstawy do uznania, że kontrakty terminowe (walutowe), których uczestnikami są przedsiębiorca i bank obsługujący w sytuacji, gdy transakcje te były zawierane w ramach środków pieniężnych gromadzonych na rachunkach bankowych przedsiębiorstwa, pochodzących z prowadzonej działalności gospodarczej, w rozliczeniu, których wykazywano różnice kursowe, zarówno dodatnie jak i ujemne, stanowiące realizację praw wynikających z takich kontraktów należy zaliczyć do źródła przychodów , o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a osiągnięte tak dochody (przychody) jako rezultat (wynik) wykonywania działalności gospodarczej.

Skoro podatnik jest jedynie inwestorem biorącym udział za pośrednictwem firmy inwestycyjnej (banku), dokonywał obrotu jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą z majątku przedsiębiorstwa zgromadzonego na rachunku firmy, to uzyskane w ten sposób przychody nie są zaliczane do przychodów ze źródła przychodów wymienionych w art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f., gdyż ustawodawca odstąpił od ich opodatkowania jako dochodów z tego źródła (art. 30b ust. 4 u.p.d.o.f.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego wynika, że jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu, ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.):

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

To oznacza, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą, którzy uzyskują przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających mogą uzyskiwać przychody z dwóch różnych źródeł przychodów:

·z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to bądź realizacja tych praw następuje w ramach wykonywanej w zakresie obrotu tymi instrumentami bądź realizacji praw z nich wynikających pozarolniczej działalności gospodarczej oraz

·z kapitałów pieniężnych, jeżeli zbycie to bądź realizacja tych praw ma charakter incydentalny, tj. nie jest przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika w ww. zakresie.

Kluczową kwestią dla prawidłowej kwalifikacji przychodów uzyskiwanych przez podatnika z tytułu zbycia pochodnych instrumentów finansowych bądź realizacji praw z nich wynikających jest zatem rozstrzygnięcie, czy podatnik ten wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, której przedmiotem jest obrót pochodnymi instrumentami finansowymi bądź realizacja praw z nich wynikających. Jak wynika z cyt. ustawowej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, aby dany rodzaj aktywności podatnika mógł być uznany za działalność gospodarczą, musi być działalnością zarobkową o charakterze wytwórczym, budowlanym, handlowym bądź usługowym. Przy czym, wyliczenie to ma charakter zamknięty. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera legalnych definicji ww. rodzajów działalności.

Odnosząc się do słownikowych znaczeń pojęć działalności handlowej oraz usługowej, wskazuję, że zgodnie ze Współczesnym Słownikiem Języka Polskiego, pod redakcją Bogusława Dunaja, Warszawa 2007, str. 489 – pod pojęciem handel należy rozumieć rodzaj działalności polegającej na nabywaniu jakichś dóbr, usług, walorów w celu sprzedaży, wynajmowania, odstępowania ich za jakąś cenę, pośredniczenie między wytwórcami i nabywcami. Natomiast przez usługi należy rozumieć działalność mającą na celu zaspokojenie wielorakich ludzkich potrzeb, prowadzoną przez ludzi mających odpowiednie kwalifikacje i dysponujących potrzebnym sprzętem, lokalem itp. Za działalność o charakterze handlowym bądź usługowym należy zatem uznać taką działalność, która ma na celu zaspokojenie wielorakich ludzkich potrzeb, a więc potrzeb innych osób, czy podmiotów, przez dostarczenie im bądź udostępnienie nabytych dóbr, czy też usług bądź wykonywanie na ich rzecz określonych czynności (świadczenie usług).

Na podstawie powyższego stwierdzam, że za pozarolniczą działalność gospodarczą handlową i usługową, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać taką działalność zarobkową, która jest prowadzona we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły, która ma na celu zaspokojenie różnorakich potrzeb innych osób i podmiotów.

W opisie sprawy wskazała Pani, że osiąga Pani przeważającą cześć przychodów z tytułu pośrednictwa w zakresie zawierania umów i zleceń transportowych, świadczenia usług logistycznych, spedycyjnych i transportowych oraz wynajmu naczep specjalistycznych typu walking floor. W ramach tej działalności gospodarczej zawiera Pani umowy z kontrahentami krajowymi i zagranicznymi (umowy na współpracę stałą na tzw. wyłączność lub zlecenia transportowe pojedyncze dotyczące tylko usługi w zakresie przewozu towaru z punktu A do punktu B). Ze względu na ryzyko kursowe związane z różnicami w terminach wpływu należności i regulowania zobowiązań, zawiera Pani transakcje forward w celu zabezpieczenia wartości zobowiązań i przychodów, eliminując negatywne skutki zmienności kursu walutowego. Jak Pani wskazała, transakcje forward zawierane przez Panią pełnią rolę narzędzia zarządzania ryzykiem kursowym. Ich realizacja jest bezpośrednio powiązana z wykonywaniem usług transportowych i logistycznych, a ich celem jest stabilizacja rozliczeń w prowadzonej działalności. Ponadto wskazała Pani, że w swojej flocie transportowej zrzesza Pani kilkunastu mniejszych przewoźników, którzy współpracują z Panią na wyłączność, powierzając Pani własne zestawy transportowe, dla których zapewnia Pani pracę na ustalonych warunkach. Taką grupę podwykonawców traktuje Pani jako własne środki transportu i by zapewnić im jak najwyższe przychody ze zleceń w walucie EUR, zawiera Pani transakcje forward, które służą później do rozliczeń zleceń w EUR na PLN, gwarantując zawsze aktualnie najwyższy kurs wymiany. Transakcje forward zakładane są cyklicznie (raz w tygodniu, raz na dwa tygodnie, raz w miesiącu) w zależności od dynamiki zmienności kursu walutowego, gwarantując możliwość kalkulacji stałej stawki w walucie PLN dla danego tygodnia dla wszystkich zleceń w EUR. Transakcje forward ściśle powiązane są z wykonywaną przez Panią działalnością, zapewniając współpracownikom lepsze warunki rozliczenia stawek w transporcie międzynarodowym, czym się Pani wyróżnia w otoczeniu, zwiększając swoją konkurencyjność, a tym samym zwiększając swoje przychody, mogąc obsłużyć szersze grono własnych kontrahentów.

Stąd stwierdzam, że uzyskane przez Panią przychody oraz poniesione koszty wynikające z realizacji wskazanych we wniosku kontraktów walutowych typu forward nie będą stanowić przychodów ani kosztów prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie będą one bowiem wynikiem działalności gospodarczej wykonywanej w zakresie obrotu pochodnymi instrumentami finansowymi oraz realizacją praw z nich wynikających, rozumianej jako działalność handlowa bądź usługowa polegająca na zaspokajaniu potrzeb podmiotów trzecich.

Przychody uzyskane przez Panią z tytułu realizacji transakcji typu forward stanowią/będą stanowić przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30b ust. 1 tej ustawy.

Zatem realizacja praw wynikających z zawieranych przez Panią transakcji typu forward nie stanowi źródła przychodów działalność gospodarcza (jest to bowiem źródło – kapitały pieniężne).

Podsumowanie: dochód/strata uzyskany/a z zawieranych transakcji typu forward, które są konsekwencją podpisanych umów, nie może zostać zaliczony do źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Panią kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.