Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na nadpłatę kredytu hipotecznego na zakup domu w (…) oraz zakup: kanapy, 2 szafek RTV, stolika kawowego, 2 hokerów, stołu do jadalni, 4 krzeseł, szafki na buty i siedziska, 3 łóżek sypialnianych, 2 szafek nocnych, biurka z krzesłem, 2 regałów na książki, mikrofalówki, 2 telewizorów oraz;

-prawidłowe w pozostałej części.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków poniesionych na zakup: oświetlenia sufitowego, sprzętów AGD, tj.: lodówki, płyty indukcyjnej, okapu, zmywarki, piekarnika, pralki, mebli kuchennych w zabudowie, umywalek z szafkami oraz szafy zabudowanej wykonanej na zamówienie (trwale związanej z obiektem budowlanym).

W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 9 marca 2025 r. (wpływ 9 marca 2025 r.), 14 marca 2025 r. (wpływ 14 marca 2025 r.), 26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.) oraz 28 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2021 r. Wnioskodawca kupił mieszkanie w (…) za kwotę (…), było ono finansowane kredytem hipotecznym (kwota na zakup + wykończenie), Wnioskodawca był jedynym właścicielem nieruchomości. W 2024 r. Wnioskodawca sprzedał je za kwotę (…), część z tej kwoty była przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego w wysokości (…). W 2024 r. Wnioskodawca kupił razem z partnerką dom w miejscowości (…) za kwotę (…) w udziałach (…). Wpłacili Państwo z własnych środków (…) tej kwoty, czyli (…). Gdzie (…) udziałów jest Wnioskodawcy, natomiast (…) partnerki Wnioskodawcy, czyli Wnioskodawcy wkładem własnym było (…). Pozostała kwota na zakup tego domu została sfinansowana kredytem hipotecznym w wysokości (…).

W piśmie z 9 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

2.Czy prowadził Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż mieszkania w (…) nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3.W opisie sprawy wskazał Pan:

Z powyższego wynika, że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w (…) została przeznaczona na cele wskazane we wniosku, tj. wkład własny zakupionej nowej nieruchomości (domu w miejscowości (…)) oraz spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania.

Należy zatem wskazać, na jakie inne cele została przeznaczona pozostała część środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w (…) w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan odpłatnego zbycia tej nieruchomości?

Odpowiedź: Inne cele, na które została przeznaczona pozostała część środków, ze sprzedaży mieszkania w (…) to wykończenie i remont nowej nieruchomości w (…), na które Wnioskodawca posiada umowy oraz faktury na kwotę około (…). Zaciągnięty został również kredyt na zakup domu w (…) w wysokości (…).

4.W odniesieniu do spłaconego kredytu na zakup i wykończenie mieszkania w (…), proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?

b)czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

c)czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynikał z tej umowy?

d)czy był Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

e)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) przekazane zostały na spłatę kredytu, środki uzyskane ze sprzedaży?

Odpowiedź:

a)Kredyt na mieszkanie w (…) został zaciągnięty (…) grudnia 2020 r.

b)Kredyt został zaciągnięty w banku (…) z siedzibą w Polsce.

c)Kredyt był określony w umowie jako sfinansowanie nabycia prawa własności nieruchomości lokalowej, będącej przedmiotem umowy i sfinansowanie wykończenia nieruchomości.

d)Wnioskodawca był stroną umowy kredytowej i odpowiadał za spłatę ww. kredytu do pełnej wysokości.

e)Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przekazane na spłatę kredytu (…) kwietnia 2024 r.

5.W odniesieniu do mieszkania w (…), proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) nabył Pan ww. mieszkanie?

b)kiedy dokładnie dokonał Pan sprzedaży tego mieszkania (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr)?

c)czy w ww. mieszkaniu realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. czy mieszkał Pan w tym mieszkaniu?

d)czy ww. mieszkanie oddawał Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie udostępniał Pan nieruchomość osobom trzecim? Czy nieruchomość była udostępniana odpłatnie czy nieodpłatnie?

Odpowiedź:

a)Mieszkanie nabył Wnioskodawca (…) grudnia 2020 r.

b)Sprzedaż mieszkania nastąpiła (…) kwietnia 2024 r.

c)W ww. mieszkaniu Wnioskodawca realizował własne cele mieszkaniowe.

d)Wnioskodawca nie oddawał mieszkania w najem, dzierżawę, albo do używania na podstawie innych umów.

6.W odniesieniu do domu w (…), proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) kupił Pan ww. dom?

b)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) wydatkował Pan środki ze sprzedaży mieszkania w (…) na wkład własny, na zakup tego domu?

c)czy w ww. domu realizował/realizuje/będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. czy mieszkał/mieszka/będzie mieszkał Pan w tym domu?

Odpowiedź:

a)Dom został kupiony (…) kwietnia 2025 r.

b)Środki ze sprzedaży mieszkania w (…) Wnioskodawca wydatkował na wkład własny zakupu domu w (…) kwietnia 2024 r. oraz (…) kwietnia 2024 r.

c)W ww. domu Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe.

Natomiast w piśmie z 14 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że we wniosku wkradł się błąd odnośnie dat zakupu mieszkania w (…) i zakupu domu w (…):

1)zakup mieszkania w (…) nastąpił (…) grudnia 2020 r.,

2)zakup domu w (…) nastąpił (…) kwietnia 2024 r.

Ponadto doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie, że całość kwoty ze sprzedaży mieszkania w (…) będzie wydatkowana na cele mieszkaniowe nowej nieruchomości w (…).

Kwotę ze sprzedaży mieszkania w (…) Wnioskodawca wydatkował na remont domu w (…) – wykończenie dwóch łazienek, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, wykończenie kuchni w tym montaż mebli i zakup sprzętu AGD, montaż schodów drewnianych, umeblowanie całego domu, oświetlenie wszystkich pomieszczeń.

Ponadto, Wnioskodawca poniósł koszty notarialne oraz spłacił kredyt zaciągnięty na nieruchomość w (…).

Pozostałą kwotę ze sprzedaży Wnioskodawca planuje wydatkować na zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody oraz nadpłatę kredytu hipotecznego.

Z kolei, w piśmie z 26 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy poprzez udzielenie następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (…) został/zostanie przeznaczony na cele wskazane we wniosku oraz jego uzupełnieniach w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan odpłatnego zbycia tego mieszkania?

Odpowiedź: Tak, cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (…) został/zostanie przeznaczony na cele wskazane we wniosku oraz jego uzupełnieniach w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym Wnioskodawca dokonał zbycia tego mieszkania.

2.Należy jednoznacznie wskazać:

a)czy nadpłata kredytu hipotecznego dotyczy nadpłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…)?

b)kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty kredytna zakup domu w (…)?

c)czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

d)czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynikał z tej umowy?

e)czy jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

f)w sytuacji, jeżeli nadpłata kredytu hipotecznego nie dotyczy nadpłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…) należy wskazać:

-jaki kredyt hipoteczny będzie Pan nadpłacał?

-na jaki cel został on zaciągnięty?

Odpowiedź:

a)Tak, na zakup domu w (…).

b)Kredyt został zaciągnięty (…) kwietnia 2024 r.

c)Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce.

d)W umowie kredytowej jest określony cel: zakup gotowego domu jednorodzinnego od dewelopera na własność na rynku pierwotnym.

e)Tak, Wnioskodawca jest stroną umowy kredytowej i odpowiada za spłatę ww. kredytu solidarnie do pełnej wysokości.

f)Wnioskodawca będzie nadpłacał kredyt hipoteczny zaciągnięty na zakup nieruchomości w (…).

3.W odniesieniu do wydatków na remont domu w (…) należy wskazać:

a)co należy rozumieć pod pojęciem „wykończenia dwóch łazienek”? Proszę dokładnie wskazać jakie poniósł Pan wydatki w związku z „wykończeniem dwóch łazienek”. Czy w skład „wykończenia dwóch łazienek” wchodziła też szafka stanowiąca element mocowania umywalki będącej kompletem z umywalką oraz pralka?

b)co należy rozumieć pod pojęciem „wykończenia kuchni”? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków (tj. bez użycia przykładowego wyliczenia, z użyciem słów: np., m.in., itd.).

c)czy przez „montaż mebli” w kuchni rozumieć należy zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej? Jeżeli nie, to proszę wskazać jakie konkretnie wydatki związane z „montażem mebli” w kuchni Pan poniósł.

d)jakie konkretnie wydatki poniósł Pan na „umeblowanie całego domu”? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków (tj. bez użycia przykładowego wyliczenia, z użyciem słów: np., m.in., itd.).

e)czy „umeblowanie całego domu” obejmowało „meble”, które charakteryzują się trwałym związkiem z obiektem budowalnym lub jego częścią oraz czy były wykonywane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby?

f)o jakim konkretnie „sprzęcie AGD” mowa? Proszę o wskazanie katalogu zamkniętego wszystkich sprzętów AGD zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

g)jakiego oświetlenia dotyczyły wydatki na „oświetlenie wszystkich pomieszczeń” (tj. czy dotyczą one oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych czy lamp wolnostojących)?

Odpowiedź:

a)Wykończenie łazienek – armatura sanitarna, umywalki z szafkami, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną. Poniesione koszty z robocizną (…).

b)Meble kuchenne z zabudowanym sprzętem AGD (lodówka, płyta indukcyjna, okap, mikrofalówka, zmywarka, piekarnik) plus zlewozmywak z baterią. Koszty materiałów, sprzętu i robocizna (…).

c)Tak, meble kuchenne w zabudowie.

d)Na pozostałe umeblowanie Wnioskodawca wydał (…) (kanapa, 2 x szafka RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, szafa zabudowana wykonana na zamówienie).

e)Część mebli, tj. kuchenne, 2 szafki łazienkowe i szafa charakteryzują się trwałym związkiem z obiektem budowlanym.

f)Sprzęt AGD – lodówka, płyta indukcyjna, okap, mikrofalówka, zmywarka, piekarnik, pralka (plus 2 telewizory o wartości (…)).

g)Oświetlenie sufitowe.

4.W odniesieniu do „kosztów notarialnych” należy wskazać:

a)czy „koszty notarialne” dotyczą:

-sprzedanego mieszkania w (…)?

-nabytego domu w (…)?

b)kiedy poniósł Pan „koszty notarialne” i czego one dotyczą?

c)jakie konkretnie „koszty notarialne” Pan poniósł? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków.

Odpowiedź:

a). koszty notarialne dotyczą zakupionego domu w (…)

b) c) akt notarialny umowa przedwstępna z (…) marca 2024 r. – (…);

akt notarialny umowa sprzedaży z (…) kwietnia 2024 r. – (…).

5.W odniesieniu do „zakupu i montażu klimatyzacji” należy wskazać:

a)czy klimatyzacja zostanie trwale zamontowana w domu w (…), tj. czy będzie w sposób nierozerwalny związana z elementami konstrukcyjnymi/budowlanymi domu?

b)czy klimatyzacja będzie stanowić zakończenie wewnętrznych/zewnętrznych instalacji budynkowych?

c)czy klimatyzacja będzie urządzeniem przenośnym?

d)czy klimatyzacja będzie pełniła również funkcję grzewczą?

Odpowiedź:

a)Tak, będzie trwale zamontowana.

b)Tak, będzie stanowić zakończenie wewnętrznych/zewnętrznych instalacji budynkowych.

c)Klimatyzacja nie będzie urządzeniem przenośnym.

d)Klimatyzacja nie będzie pełniła funkcji grzewczej.

6.W odniesieniu do „zakupu i montażu zmiękczacza wody” należy wskazać:

a)czy zmiękczacz wody zostanie trwale zamontowany w domu w (…), tj. będzie stanowił część instalacji wodno-kanalizacyjnej?

b)czy zmiękczacz wody będzie w sposób nierozerwalny związany z elementami konstrukcyjnymi/budowlanymi domu?

Odpowiedź:

a) Tak, zmiękczacz wody zostanie trwale zamontowany w domu w (…).

b) Tak, zmiękczacz wody będzie w sposób nierozerwalny związany z elementami konstrukcyjnymi/budowlanymi domu.

7.Czy posiada/będzie posiadał Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą remontu domu lub potwierdzenie zapłaty za jego wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont domu w (…), sfinansowany ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży mieszkania w (…)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada faktury i umowy z wykonawcami oraz przyszłe wydatki Wnioskodawca będzie dokumentował fakturami i umowami.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 28 marca 2025 r.)

Czy w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży mieszkania w (…) na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania, na wkład własny na zakup nowej nieruchomości (domu w (…)), remont domu w (…) (wykończenie dwóch łazienek, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, wykończenie kuchni w tym montaż mebli i zakup sprzętu AGD, montaż schodów drewnianych, umeblowanie całego domu, oświetlenie wszystkich pomieszczeń, zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody), koszty notarialne, a także nadpłatę kredytu hipotecznego, wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą tego mieszkania przed upływem 5-ciu lat od daty zakupu?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 28 marca 2025 r.)

Nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą mieszkania przed upływem 5 lat od daty zakupu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że (…) grudnia 2020 r. zakupił Pan mieszkanie w (…), natomiast (…) kwietnia 2024 r. dokonał Pan sprzedaży tego mieszkania.

Zatem sprzedaż mieszkania w (…) – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanego mieszkania w (…) należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wydatki notarialne związane ze sporządzeniem aktu notarialnego nabycia nieruchomości, koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym (wpis prawa własności), oraz podatek od czynności cywilnoprawnych – pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł.

Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:

W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Jednakże, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.

Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.

Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Katalog tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.

Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (…) grudnia 2020 r. kupił Pan mieszkanie w (…), które było finansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym (…) grudnia 2020 r. w banku (…) z siedzibą w Polsce. Kredyt był określony w umowie jako sfinansowanie nabycia prawa własności nieruchomości lokalowej, będącej przedmiotem umowy i sfinansowanie wykończenia nieruchomości. Był Pan stroną umowy kredytowej i odpowiadał za spłatę ww. kredytu do pełnej wysokości. Był Pan jedynym właścicielem ww. nieruchomości, realizował Pan w niej własne cele mieszkaniowe. Nie oddawał Pan mieszkania w najem, dzierżawę, albo do używania na podstawie innych umów. (…) kwietnia 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie w (…). Część środków ze sprzedaży ww. mieszkania została przekazana (…) kwietnia 2024 r. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania. (…) kwietnia 2024 r. kupił Pan razem z partnerką dom w miejscowości (…). Środki na wkład własny zakupu domu w (…) pochodziły za środków ze sprzedaży mieszkania w (…). Pozostała kwota na zakup tego domu została sfinansowana kredytem hipotecznym zaciągniętym (…) kwietnia 2024 r. W umowie kredytowej jest określony cel: zakup gotowego domu jednorodzinnego od dewelopera na własność na rynku pierwotnym. Jest Pan stroną umowy kredytowej i odpowiada za spłatę ww. kredytu solidarnie do pełnej wysokości. W domu w (…) realizuje Pan własne cele mieszkaniowe. Środki ze sprzedaży mieszkania w (…) wydatkował Pan także na remont domu w (…) – wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, umywalki z szafkami, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, wykończenie kuchni (meble kuchenne w zabudowie z zabudowanym sprzętem AGD (lodówka, płyta indukcyjna, okap, mikrofalówka, zmywarka, piekarnik) oraz zlewozmywak z baterią), montaż schodów drewnianych, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, szafa zabudowana wykonana na zamówienie (trwale związana z obiektem budowlanym)), zakup mikrofalówki, 2 telewizorów oraz oświetlenie wszystkich pomieszczeń (oświetlenie sufitowe). Ponadto, poniósł koszty notarialne dotyczące zakupionego domu w (…) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży). Pozostałą kwotę ze sprzedaży planuje Pan wydatkować na zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody oraz nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…). Cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (…) został/zostanie przeznaczony na ww. cele w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan zbycia tego mieszkania. Posiada Pan faktury i umowy z wykonawcami potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont domu w (…), sfinansowany ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży mieszkania w (…) oraz będzie dokumentował Pan fakturami i umowami przyszłe wydatki.

Pana wątpliwości dotyczą obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą mieszkania w (…) przed upływem 5-ciu lat od daty zakupu w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży tego mieszkania m.in. na: spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania, wkład własny na zakup domu w (…) oraz koszty notarialne dotyczące zakupu tego domu (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży), remont domu w (…) (wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych, zakup zlewozmywaka z baterią, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni, 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, zakup mikrofalówki i 2 telewizorów), zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody, a także nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…).

Spłata kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie mieszkania w (…)

Podkreślenia wymaga, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.

Zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), czy budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d).

Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia konkretnego celu.

Przy czym należy podkreślić, że realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać na tym, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym lokalu takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał.

W przedmiotowej sprawie (…) grudnia 2020 r. kupił Pan mieszkanie w (…), które było finansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym (…) grudnia 2020 r. w banku (…) z siedzibą w Polsce. Kredyt był określony w umowie jako sfinansowanie nabycia prawa własności nieruchomości lokalowej, będącej przedmiotem umowy i sfinansowanie wykończenia nieruchomości. Był Pan stroną umowy kredytowej i odpowiadał za spłatę ww. kredytu do pełnej wysokości. Był Pan jedynym właścicielem ww. nieruchomości, realizował Pan w niej własne cele mieszkaniowe. Nie oddawał Pan mieszkania w najem, dzierżawę, albo do używania na podstawie innych umów. (…) kwietnia 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie w (…). Część środków ze sprzedaży ww. mieszkania została przekazana (…) kwietnia 2024 r. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania.

Mając więc na uwadze powyższe oraz zacytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w (…) na spłatę kredytu udzielonego na zakup i wykończenie tego mieszkania uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 30a ww. ustawy, albowiem w mieszkaniu tym realizował Pan własne cele mieszkaniowe.

Zakup domu w (…) (wkład własny) oraz koszty notarialne dotyczące zakupu tego domu

W przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez podatnika, nie jest wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub zamieszkiwać będą inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.

Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie domu lub lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytej nieruchomości, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale w nieruchomości tej – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu.

Ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten budynek/lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy (…) kwietnia 2024 r. kupił Pan razem z partnerką dom w miejscowości (…). Środki na wkład własny zakupu domu w (…) pochodziły za środków ze sprzedaży mieszkania w (…). Pana wkładem własnym było (…). Ponadto, poniósł koszty notarialne dotyczące zakupionego domu w (…) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży). W ww. domu realizuje Pan własne cele mieszkaniowe.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że może Pan skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem części środków ze sprzedaży mieszkania w (…) na wkład własny zakupu domu w (…) i koszty notarialne poniesione w związku z tym zakupem (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży). Wydatki te mieszczą się w ustawowym pojęciu własnych celów mieszkaniowych. Nabycie bowiem domu w (…), w którym – jak Pan wskazał – realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, może Pan kwalifikować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Remont domu w (…)

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lokalowej jest wydatkowanie przychodu m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Rozstrzygając o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

W pkt 1 tego przepisu jako cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wymienione zostały m.in. wydatki poniesienie na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.

W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem zakupionego budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418):

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.

Jak wskazał Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, część środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w (…) przeznaczył Pan na remont domu w (…) m.in. na – wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki), zakup mikrofalówki, zlewozmywaka z baterią oraz 2 telewizorów. Ponadto, kwotę ze sprzedaży planuje Pan wydatkować na zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody. Cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (…) został/zostanie przeznaczony na ww. cele w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan zbycia tego mieszkania. Posiada Pan faktury i umowy z wykonawcami potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont domu w (…), sfinansowany ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży mieszkania w (…) oraz będzie dokumentował Pan fakturami i umowami przyszłe wydatki.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Pana środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży (…) kwietnia 2024 r. mieszkania w (…) na remont domu w (…), tj.:

-wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną),

-zakup i montaż drzwi wewnętrznych,

-zakup i montaż paneli w całym domu,

-montaż schodów drewnianych,

-zakup zlewozmywaka z baterią,

-zakup i montaż klimatyzacji,

-zakup i montaż zmiękczacza wody

mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont budynku mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na umeblowanie całego domu, tj. zakupu kanapy, 2 szafek RTV, stoliku kawowego, 2 hokerów, stołu do jadalni, 4 krzeseł, szafki na buty i siedziska, 3 łóżek sypialnianych, 2 szafek nocnych, biurka z krzesłem, 2 regałów na książki oraz zakupu mikrofalówki oraz 2 telewizorów należy stwierdzić, że wydatki te nie mogą być uwzględnione przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania.

Należy wskazać, że zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne.

Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać telewizora oraz tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.

Zatem, zakup mikrofalówki oraz 2 telewizorów nie mieści się w pojęciu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie mogą być traktowane jako wydatki budowlane, remontowe lub wykończeniowe, gdyż nie można ich uznać za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych. Mikrofalówka oraz 2 telewizory stanowią tylko elementy dodatkowego wyposażenia.

Za wydatki poniesione na realizację celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można także uznać wydatków związanych z zakupem mebli wolnostojących, które nie wykazują trwałego związku z obiektem budowlanym, tj. kanap, 2 szafek RTV, stoliku kawowego, 2 hokerów, stołu do jadalni, 4 krzeseł, szafki na buty i siedziska, 3 łóżek sypialnianych, 2 szafek nocnych, biurka z krzesłem, 2 regałów na książki, bowiem co do zasady tego rodzaju wydatki nie stanowią wydatków na własne cele mieszkaniowe. Wskazane wyżej wydatki na zakup mebli wolnostojących zostaną poniesione na wyposażenie (umeblowanie) budynku mieszkalnego (domu w (…)). Wobec powyższego, wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania ww. zwolnienia.

Nadpłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…)

Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.

Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe oraz, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży (podatnika).

Z okolicznści analizowanej sprawy wynika, że (…) kwietnia 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie w (…). (…) kwietnia 2024 r. kupił Pan razem z partnerką dom w miejscowości (…). Środki na wkład własny zakupu domu w (…) pochodziły za środków ze sprzedaży mieszkania w (…). Pozostała kwota na zakup tego domu została sfinansowana kredytem hipotecznym zaciągniętym (…) kwietnia 2024 r. W umowie kredytowej jest określony cel: zakup gotowego domu jednorodzinnego od dewelopera na własność na rynku pierwotnym. Jest Pan stroną umowy kredytowej i odpowiada za spłatę ww. kredytu solidarnie do pełnej wysokości. W ww. domu realizuje Pan własne cele mieszkaniowe. Część środków ze sprzedaży mieszkania w (…) planuje Pan – w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan zbycia tego mieszkania – wydatkować na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…).

Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki. Jednym z takich warunków jest, aby spłacany kredyt zaciągnięty został przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie warunek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe nie zostanie spełniony z uwagi na to, że kredyt na zakup domu w (…) został zaciągnięty po dniu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (mieszkania w (…)).

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro w przedmiotowej sprawie zaciągnął Pan wraz z partnerką kredyt hipoteczny na zakup domu w (…) kwietnia 2024 r., tj. po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania w (…), to wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia ww. mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego na zakup domu w (…) nie wypełnia dyspozycji wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem nadpłata kredytu hipotecznego na zakup domu w (…) nie będzie pozwalała na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że sprzedaż (…) kwietnia 2024 r. mieszkania w (…) nabytego (…) grudnia 2020 r., stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. mieszkania nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyto tą nieruchomość. Jednakże, wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania w (…) – w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tego mieszkania – na: spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania; wkład własny na zakup nowej nieruchomości (domu w (…)); koszty notarialne dotyczące zakupionego domu w (…) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży); remont domu w (…) (wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych, zakup zlewozmywaka z baterią, zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody) można uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania w (…) na: umeblowanie całego domu – zakup: kanapy, 2 szafek RTV, stolika kawowego, 2 hokerów, stołu do jadalni, 4 krzeseł, szafki na buty i siedziska, 3 łóżek sypialnianych, 2 szafek nocnych, biurka z krzesłem, 2 regałów na książki, mikrofalówki, 2 telewizorów oraz na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…) nie można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, z uwagi na fakt, że nie cały przychód ze sprzedaży (…) kwietnia 2024 r. mieszkania w (…) został/zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, a jedynie jego część, to nie cały dochód z tej sprzedaży może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Należy ponownie podkreślić, że zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia, określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (mieszkania w (…)), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie (dochód zwolniony = D x W/P).

Natomiast, pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (mieszkania w (…)), odpowiadająca proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu przez Pana na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie, podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

W konsekwencji w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży mieszkania w (…) – przed upływem 5-ciu lat od daty jego zakupu – na: spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania, na wkład własny na zakup nowej nieruchomości (domu w (…)), remont domu w (…) (wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych, zakup zlewozmywaka z baterią, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni, 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, zakup mikrofalówki, 2 telewizorów), zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody, koszty notarialne dotyczące zakupionego domu w (…) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży), a także nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…) wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od część dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w (…), odpowiadającej proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu przez Pana na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży mieszkania w (…) na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania, na wkład własny na zakup nowej nieruchomości (domu w (…)), remont domu w (…) (wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (…) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych, zakup zlewozmywaka z baterią, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, zakup mikrofalówki, 2 telewizorów), zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody, koszty notarialne dotyczące zakupionego domu w (…) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży), a także nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (…). Natomiast w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków poniesionych na zakup: oświetlenia sufitowego, sprzętów AGD, tj.: lodówki, płyty indukcyjnej, okapu, zmywarki, piekarnika, pralki, mebli kuchennych w zabudowie, umywalek z szafkami oraz szafy zabudowanej wykonanej na zamówienie (trwale związanej z obiektem budowlanym) w dniu 17 kwietnia 2025 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-2.4011.244.2025.1.JN.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.