Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w wynajmowanym pomieszczeniu magazynowym, wydzierżawianym fragmencie działki oraz bezumownie wykorzystywanym pomieszczeniu magazynowym;
• prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) oraz pismem z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani wraz z B.B. (Pani matka) oraz C.C. (Pani siostra) jesteście współwłaścicielkami, w udziale wynoszącym 4/6 dla B.B., 1/6 dla A.A. i 1/6 dla C.C., zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (…), stanowiącej działkę numer 1, o powierzchni 2,0237 ha, położonej przy (...), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Wraz z matką i siostrą planujecie Panie sprzedaż swoich udziałów w powyższej nieruchomości. Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia 2 kwietnia 2004 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. (…) przez B.B. i D.D. (małżonków) na prawach wspólności ustawowej, na cele prowadzonej przez D.D. działalności gospodarczej od Y. Sp. z o.o. Transakcja kupna - sprzedaży przedmiotowej nieruchomości była zwolniona od podatku VAT. Z treści powyższego aktu notarialnego wynika, że B.B. i D.D. nabyli prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 oraz prawo własności znajdujących się na tej działce budynków stanowiących odrębną nieruchomość, tj.:

1)budynku biura o powierzchni ogólnej 770 m²,

2)budynku warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m²,

3)magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m²,

4)magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m²,

5)magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m²,

6)wiaty o powierzchni ogólnej 82,7 m²,

7)garaży o powierzchni ogólnej 33,6 m²,

8)magazynu smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m²,

9)portierni o powierzchni ogólnej 10 m².

Z zapisów księgi wieczystej wynika, że w dniu 31 sierpnia 2012 r. (…) Miasta (…) wydał decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w prawo własności. Nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1 służyła prowadzonej przez D.D. działalności gospodarczej pod nazwą: M. i stanowiła środek trwały w tej działalności. Ponadto, D.D. w ramach prowadzonej działalności wynajmował na rzecz podmiotu trzeciego pomieszczenie magazynowe znajdujące się w jednym z budynków posadowionych na działce nr 1 oraz wydzierżawiał na rzecz podmiotu trzeciego fragment działki nr 1 o powierzchni 1.425 m².

Po śmierci D.D. (męża B.B., ojca A.A. i C.C.), która nastąpiła w listopadzie 2020 r., przedmiotowa nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1 nabyta została przez Panią oraz Pani matkę i siostrę do majątków prywatnych w drodze spadkobrania na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. (…) z dnia 14 grudnia 2020 r.

Ponadto, B.B. w trakcie trwania małżeństwa z D.D. była współwłaścicielem (wspólność majątkowa małżeńska) ww. nieruchomości. W dniu 30 grudnia 2020 r. wraz z matką i siostrą, celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy zawartych przez zmarłego D.D., zawarły Panie z Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w których jako Wynajmujący/Wydzierżawiający występuje Pani wraz z matką i siostrą. Przedmiotowe umowy zostały zawarte w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: Gabinet (…). Stosowaną formą opodatkowania jest zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej prowadzonej przez A.A. jest „Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 86.90.E). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi psychologiczne oraz wynajmuje Pani na rzecz podmiotu trzeciego lokal użytkowy (PKD 68.20.Z - kod PKD nie jest ujęty we wpisie A.A. w CEiDG) - świadczenie dokumentuje Pani wystawianymi fakturami stosując zwolnienie z VAT. W ramach działalności gospodarczej rozlicza również przychody z tytułu wynajmu pomieszczenia magazynowego w budynku znajdującym się przy (...) (budynek znajdujący się na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży). Budynek ten nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi jej majątek prywatny. Przychody z tytułu wynajmu lokalu oraz budynku magazynowego opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. A.A. jest podatnikiem VAT zwolnionym podmiotowo (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) oraz przedmiotowo. W prowadzonym przez Ministerstwo wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT widnieje jako podatnik zwolniony.

Wraz z matką i siostrą w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie korzystała Pani z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Samodzielnie i własnym kosztem, umieściła Pani liczne ogłoszenia i oferty dotyczące sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na internetowych portalach z ogłoszeniami. Po umieszczeniu ogłoszeń poinformowała Pani matkę i siostrę o powyższych działaniach. Ponadto, zmarły D.D. wraz z Panią również umieścił ogłoszenie o planowanej sprzedaży nieruchomości w internetowym portalu z ogłoszeniami. Zarówno zmarły D.D., jak i Pani wraz z matką i siostrą nie ponosiliście żadnych nakładów na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1. W celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży samodzielnie wystawiła Pani ogłoszenia na portalach internetowych za co płaciła Pani własnymi środkami z prywatnego konta. Po umieszczeniu ogłoszeń poinformowała Pani matkę i siostrę o powyższych działaniach.

Na nieruchomość nie były ponoszone żadne inne nakłady w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży.

W jednym pomieszczeniu budynku biura przechowuje Pani swoje rzeczy. Na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży znajdują się następujące obiekty:

1)budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m² - budynek;

2)budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m² - budynek;

3)magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m² - budynek;

4)magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m² - budynek;

5)magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m² - budynek;

6)wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m² - budowla;

7)garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m² - budynek;

8)magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m² - budynek;

9)portiernia o powierzchni ogólnej 10 m² - budynek.

Na nieruchomości znajdują się następujące urządzenia budowlane:

• przyłącze wodociągowe - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m² oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m²;
• przyłącze kanalizacyjne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m² oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m²;
• przyłącze elektryczne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m², budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m², magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m², magazynem o powierzchni ogólnej 518,1 m², magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m², magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m², portiernia o powierzchni ogólnej 10 m²;
• instalacja elektryczna - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m², budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m², magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m², magazynem o powierzchni ogólnej 518,1 m², magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m², magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m², portiernia o powierzchni ogólnej 10 m²;
• instalacja wodociągowa - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m² oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m²;
• instalacja kanalizacyjna - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m² oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m²;
• utwardzony plac - znajduje się wewnątrz posesji służy wszystkim budynkom i budowli znajdującym się na terenie działki nr 1;
• ogrodzenie całej działki nr 1 - służy wszystkim budynkom i budowli znajdującym się na terenie działki nr 1.

Znajdujące się na działce nr 1 budynki i budowle od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywane były/są/będą w następujący sposób:

1)budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W jednym pomieszczeniu budynku przechowuje Pani swoje rzeczy;

2)budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;

3)magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wraz z matką i siostrą zawarły Panie również umowę najmu pomieszczenia magazynowego o powierzchni ogólnej 150 m² znajdującego się w przedmiotowym budynku. Umowa zawarta została przez Panią wraz z matką i siostrą występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego D.D.;

4)magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;

5)magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;

6)wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m² - budowla wykorzystywana była przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;

7)garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;

8)magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;

9)portiernia o powierzchni ogólnej 10 m² - budynek wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Wraz z matką i siostrą jako współwłaścicielki działki nr 1 wydzierżawiły Panie na podstawie umowy dzierżawy z dnia 30 grudnia 2020 r. fragment działki o numerze 1 o powierzchni 1.425 m². Przedmiotowa umowa zawarta została przez Panią wraz z matką i siostrą występujące łącznie jako Wydzierżawiające, jako kontynuacja umowy dzierżawy zawartej przez zmarłego D.D. Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana dnia 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana.

1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m² - do pierwszego zasiedlenia budowli doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budowli przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.;

9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m² - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: M.

1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m² - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m² - w Pani ocenie, budynek, który nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest Pani majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Nie wykorzystywała Pani budynku do czynności zwolnionych od podatku;

2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m² - w Pani ocenie, budynek, który nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest Pani majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Nie wykorzystywała Pani budynku do czynności zwolnionych od podatku;

3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m² - pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m², znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m², zostało wynajęte przez Panią oraz Pani matkę i siostrę. Umowa najmu zawarta została przez Panią wraz z matką i siostrą występującymi łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego D.D.. W części wynajętej powierzchni, budynek służy Pani do działalności zwolnionej z VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), a w pozostałej, niewynajmowanej części, budynek stanowi majątek prywatny, niesłużący zarówno czynnościom opodatkowanym jak i zwolnionym z VAT;

4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m² - pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m², znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m² było bezumownie wykorzystywane przez byłego najemcę zmarłego D.D. Po śmierci D.D. najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z Panią oraz Pani matką i siostrą, gdyż planował opuścić przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o powierzchni 100 m², znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia 16 czerwca 2021 r. W części bezumownie wykorzystywanej przez byłego najemcę powierzchni, budynek służył Pani do działalności zwolnionej z VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), a w pozostałej, niewynajmowanej części, budynek stanowi majątek prywatny, niesłużący zarówno czynnościom opodatkowanym jak i zwolnionym z VAT;

5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m² - w Pani ocenie, budynek, który nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest Pani majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Nie wykorzystywał Pan budynku do czynności zwolnionych od podatku;

6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m² - w Pani ocenie, budynek, który nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest Pani majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Nie wykorzystywała Pani budynku do czynności zwolnionych od podatku;

7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m² - w Pani ocenie, budynek, który nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest Pani majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Nie wykorzystywała Pani budynku do czynności zwolnionych od podatku;

8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m² - w Pani ocenie, budynek, który nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest Pani majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Nie wykorzystywała Pani budynku do czynności zwolnionych od podatku;

9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m² - w Pani ocenie, budynek, który nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest Pani majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Nie wykorzystywała Pani budynku do czynności zwolnionych od podatku;

1) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

3) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

4) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

5) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

6) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

7) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

8) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;

9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m² - w związku z nabyciem budynku nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT.

Od momentu nabycia przez Panią w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży budynki/ budowle lub ich części (będące przedmiotem planowanej sprzedaży) były/są/będą wykorzystywane w następujący sposób:

1)budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m² - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży w jednym pomieszczeniu przedmiotowego budynku przechowuje Pani swoje prywatne rzeczy od kilku lat, przechowywanie to będzie trwało do momentu sprzedaży budynku;

2)budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m² - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywał przedmiotowego budynku w żaden sposób;

3)magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m² - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży wraz z matką i siostrą wspólnie wynajmujecie Panie znajdujące się w tym budynku pomieszczenie magazynowe o powierzchni ogólnej 150 m². Umowa najmu zawarta została przez Panią wraz z matką i siostrą występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego D.D. Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Panią w żaden sposób;

4)magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m² - w przedmiotowym budynku z jednego pomieszczenia o powierzchni 100 m² bezumownie korzystał były najemca zmarłego Pana D.D. Po śmierci Pana D.D. najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z Panią oraz Pani matką i siostrą, gdyż planował opuścić przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o powierzchni 100 m², znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia 16 czerwca 2021 r. Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Panią w żaden sposób;

5)magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m² - przedmiotowy budynek znajduje się na fragmencie działki o powierzchni 1.425 m², który był przez Panią wraz z matką i siostrą wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób;

6)wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m² - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywała przedmiotowej budowli w żaden sposób;

7)garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m² - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób;

8)magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m² - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób;

9)portiernia o powierzchni ogólnej 10 m² - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób.

Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m², znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m², było bezumownie wykorzystywane przez byłego najemcę zmarłego Pana D.D. Po śmierci Pana D.D. najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z Panią oraz Pani matką i siostrą, gdyż planowała Pani opuścić przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o powierzchni 100 m², znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia 16 czerwca 2021 r. Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m², znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m², zostało wynajęte przez Panią oraz Pani matkę i siostrę. Umowa najmu zawarta została przez Panią wraz z matką i siostrą występującymi łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego D.D. Budynek magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m² - przedmiotowy budynek znajduje się na fragmencie działki o powierzchni 1.425 m², który był przez Panią oraz Pani matkę i siostrę wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana.

Fragment działki, który był przez Panią oraz Pani matkę i siostrę wydzierżawiony jest zabudowany budynkiem magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m². Część stanowiąca pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m², znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m², była bezumownie wykorzystywana przez podmiot z niego korzystający do celów prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej. Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m², znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m², zostało przez Panią oraz Pani matkę i siostrę wynajęte na cel prowadzonej przez Najemcę działalności gospodarczej. Zapis zawartej umowy najmu przedmiotowego pomieszczenia magazynowego brzmi: „Najemca może korzystać z pomieszczeń wyłącznie w ramach prowadzenia swojej działalności”.

Fragment działki o powierzchni 1.425 m² został przez Panią oraz Pani matkę i siostrę wydzierżawiony w celu wybudowania, eksploatacji i utrzymywania przez Dzierżawcę parkingu mieszczącego 32 miejsca parkingowe wraz z niezbędną infrastrukturą dla budynku mieszkalnego wielorodzinnego, który Dzierżawca buduje na działce sąsiedniej, niebędącej własnością ani Pani ani Pani matki i siostry. Niemniej jednak, parking nie został wybudowany, a wydzierżawiony fragment działki faktycznie był wykorzystywany przez Dzierżawcę jako składowisko materiałów budowlanych wykorzystywanych przy budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego na działce sąsiadującej (nie stanowiącej własności Pani, Pani matki i siostry) z nieruchomością Pani, Pani matki i siostry.

Umowa najmu pomieszczenia magazynowego o powierzchni 100 m², znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m², została zawarta przez Panią wraz z Pani matką i siostrą z Najemcą na czas określony do dnia 31 grudnia 2021 r. i każda ze stron może dokonać jej rozwiązania za jednomiesięcznym wypowiedzeniem na koniec miesiąca kalendarzowego. Czynsz najmu za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo 3.000,00 zł. Czynsz najmu od miesiąca lutego wynosi 1.500,00 zł. Czynsz najmu wpłacany jest w całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Pani, Pani matki i siostry. Obecnie umowa najmu, mimo upływu czasu na jaki została zawarta, za zgodą Pani, Pani matki i siostry, jest nadal kontynuowana przez najemcę, który nadal korzysta z pomieszczenia.

Bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m², znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m², trwało od momentu nabycia nieruchomości przez Panią wraz z Pani matką i siostrą w ramach spadkobrania do dnia 16 czerwca 2021 r. Z tytułu bezumownego korzystania z pomieszczenia, podmiot z niego korzystający wnosił na rzecz Pani, Pani matki i siostry miesięczne opłaty w kwocie 820,00 zł.

Umowa dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1.425 m² została zawarta przez Panią wraz z Pani matką i siostrą z Dzierżawcą na czas nieoznaczony. Każda ze Stron może wypowiedzieć umowę z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia. Czynsz dzierżawny za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo 8.000,00 zł. Czynsz dzierżawny od miesiąca lutego wynosi 4.000,00 zł. Czynsz dzierżawny wpłacany jest w całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Pani, Pani matki i siostry. Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana.

Zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z dnia 11 września 2024 r., w której zobowiązała się Pani sprzedać przyszłemu nabywcy (Kupujący) przysługujący Pani udział wynoszący 1/6 w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 oraz przysługujący Pani udział wynoszący 1/6 w ruchomościach (złom) znajdujących się na nieruchomości.

Z treści zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży wynika w szczególności, że:

• Kupujący zamierza zrealizować na nieruchomości inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z ewentualnymi lokalami usługowymi w parterze budynku;
• Sprzedający oświadcza, iż Kupujący do dnia 15 stycznia 2025 r. będzie uprawniony do przeprowadzenia niezbędnej analizy prawnej, technicznej i kosztowej, a także rentowności inwestycji oraz badania stanu prawnego nieruchomości, w tym w szczególności w celu przeprowadzenia analizy pod kątem potencjalnych możliwości dla uzyskania pozwolenia na budowę i dla realizacji zamierzonej przez siebie inwestycji, w tym także w szczególności pod kątem obsługi komunikacyjnej nieruchomości i uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia, zwane dalej „audytem nieruchomości”;
• Sprzedający wyraził zgodę, aby Kupujący podjął wszelkie czynności i miał wgląd do dokumentów, które są niezbędne do wykonania czynności, o których mowa powyżej, Kupujący będzie uprawniony w szczególności do:

1)wglądu do akt księgi wieczystej nieruchomości,

2)wglądu do rejestru gruntów nieruchomości,

3)wglądu do map ewidencyjnych, planów geodezyjnych nieruchomości oraz raportów z zakresu ochrony środowiska,

4)uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia,

5)uzyskania informacji od zarządcy drogi w sprawie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości,

6)uzyskania informacji dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych i innych związanych z nieruchomością,

7)badania nieruchomości pod względem skażenia i nośności terenu,

8)oględzin nieruchomości,

przy czym Kupujący na tej podstawie nie jest uprawniony do zaciągania żadnych zobowiązań w imieniu i na rzecz Sprzedającego, ani do składania w jego imieniu oświadczeń wiedzy lub woli. Nadto przeprowadzane badania i oględziny nie będą powodować uciążliwości dla najemcy, a po ich zakończeniu nieruchomość będzie doprowadzona do stanu poprzedniego. Każdorazowa wizyta na obszarze nieruchomości będzie poprzedzona umówieniem się ze Sprzedającym;

- Sprzedający oświadcza, iż niezwłocznie po otrzymaniu wniosku Kupującego, Sprzedający udzieli wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa, bez prawa zaciągania zobowiązań, w zakresie koniecznym do osiągnięcia skutków przewidzianych umową w szczególności do:

1)występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów,

2)występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług telekomunikacyjnych i innych mediów,

3)występowania do zarządców dróg o wydanie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości,

4)wglądu do akt administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej;

- Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w terminie 14 dni od daty zakończenia analizy, o której mowa powyżej, tj. w terminie do dnia 30 stycznia 2025 r. (…);

- Strony zobowiązują się do dołożenia wszelkich starań w celu doprowadzenia do osiągnięcia celu umowy i do współdziałania dla uzyskania przez Kupującego informacji i dokumentów potrzebnych w związku z zamiarem nabycia udziałów w nieruchomości oraz przeprowadzenia inwestycji.

Ruchomościami, znajdującymi się na nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, w których udział ma być przez Panią sprzedany Kupującemu są urządzenia, maszyny, wyroby oraz odpady metalowe (stalowe) pozostałe po świadczonych usługach przez zmarłego D.D. (złom).

Udział w zlokalizowanych na nieruchomości ruchomościach (złom) został nabyty przez Panią w drodze spadkobrania po D.D. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z dnia 14 grudnia 2020 r. Ruchomości znajdujące się na nieruchomości, od momentu ich nabycia, nie były wykorzystywane przez Panią do żadnych celów, w tym nie były również odpłatnie wynajmowane bądź wydzierżawiane.

W stosunku do ruchomości zlokalizowanych na nieruchomości:

• podjęto około 2 lata temu za pośrednictwem Internetu próbę zainteresowania różnych firm sprzedażą ruchomości (w drodze mailowej);
• w 2021 roku zaprosiła Pani przedstawiciela skupu złomu aby oszacować wartość składników ruchomych, lecz nie otrzymała zgody Zainteresowanych niebędących stroną postępowania na sprzedaż;
• w 2021 roku próbowała Pani wystawić również maszyny na portalach aukcyjnych lecz finalnie zmuszona była wycofać się z realizacji pomysłu, ponieważ od momentu wystawienia ogłoszenia ciążył na niej obowiązek sprzedaży;
• w 2021 roku 2zaprosiła Pani ewentualnego kupca maszyn na ich prezentację na terenie nieruchomości, lecz do sprzedaży nie doszło.

Planowana sprzedaż przedmiotowych ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości nastąpi jednorazowo w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wg Pani wiedzy zainteresowanie nabywców było efektem dwóch głównych czynników:

• Promocja online: Wystawienie ogłoszenia w Internecie przyciągnęło uwagę potencjalnych kupujących (pisałam poprzednio)
• Znany ojciec: Śmierć Pani taty i jego rozpoznawalność w środowisku sprawiły, że informacja o sprzedaży rozprzestrzeniła się szybko.

Do tej pory czynności podjęte w celu zbycia nieruchomości to zawarta umowa przedwstępna. Obecnie transakcja jest zawieszona do momentu pozyskania interpretacji będącej przedmiotem złożonego wniosku. Po otrzymaniu interpretacji będzie Pani dążyła do sfinalizowania umowy sprzedaży. Poza tym nie podejmowała Pani i nie podejmuje Pani żadnych czynności w celu zbycia nieruchomości.

Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

Posiada Pani 3 nieruchomości:

1. dom mieszkalny oraz udziały w gruntach przynależnych do domu (odziedziczone w 1/6) (…), w którym Pani mieszka wraz z matką i siostrą oraz córką;

2. lokal niemieszkalny w (...);

3. lokal niemieszkalny w (…).

W lokalu wskazanym w pkt 2 (...) prowadzi Pani własną działalność gospodarczą, natomiast drugi lokal przy (…) wynajęty dla innego przedsiębiorcy.

Ww. lokale nie były nabyte z zamiarem odsprzedaży, jednak nie wyklucza Pani możliwości zbycia w przyszłości lokalu przy (…). Na ten moment jednak nie zamierza zbyć żadnego z ww. lokali.

Wraz z p. C.C. oraz p. B.B. pobierała Pani wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego. Wynagrodzenie wpływało na wspólne konto w banku (…), utworzone na tę okoliczność, należące do Pani, p. C.C. oraz p. B.B.. Bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m², znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m², trwało od momentu nabycia nieruchomości przez Panią wraz z matką i siostrą w ramach spadkobrania do dnia 16 czerwca 2021 r. Z tytułu bezumownego korzystania z pomieszczenia, podmiot z niego korzystający wnosił na Pani rzecz, Pani matki i siostry miesięczne opłaty w kwocie 820,00 zł. Zatem, jako współwłaściciel nieruchomości otrzymywała Pani wraz z innymi współwłaścicielami opłatę za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m², znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m². Odpłatność wpływała na konto w (…) (wspólne konto C.C. i B.B. oraz A.A.) w tym celu utworzone. Przychody z tytułu ww. odpłatności rozliczała Pani w ramach przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Przychody z dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1.425 m², w ramach swojego udziału w nieruchomości rozliczała Pani w ramach przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie posiada Pani pełnej wiedzy w zakresie czy wskazana we wniosku nieruchomość oraz ruchomości stanowiły u spadkodawcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, jednak w Pani ocenie wskazana we wniosku nieruchomość oraz ruchomości nie stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w szczególności nie były one organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania;

Nabywca wskazanej we wniosku nieruchomości oraz ruchomości ponosił nakłady wyłącznie w postaci kosztów notarialnych w kwocie 3.240,00 zł. Nabywca nie planuje ponosić nakładów do czasu nabycia nieruchomości.

Nie jest Pani w żaden sposób powiązana z nabywcą, w szczególności nie jest Pani podmiotem powiązany z nabywcą w rozumieniu art. 23m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w rozumieniu art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami zostaną odpłatnie zbyte w ramach jednego aktu notarialnego. Wartość przedmiotu sprzedaży zostanie określona łącznie. Pani będzie zawierać własną umowę i zainteresowani w sprawie własną, natomiast wartości będą wskazywane łącznie.

Obecnie nie uzyskuje Pani przychodów z innych źródeł, które sumują się przy wyliczaniu daniny solidarnościowej.

Przyłącze wodociągowe do budynku głównego (…) jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego. Nie ma Pani wiedzy czyją własnością są pozostałe urządzenia budowlane znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży, tj. przyłącze kanalizacyjne, przyłącze elektryczne, instalacja elektryczna, instalacja wodociągowa, instalacja kanalizacyjna. Z posiadanych do wglądu dokumentów po spadkodawcy nie wynika żadna informacja, którą można by było wykorzystać przy udzielaniu odpowiedzi. W Pani ocenie, w przedmiocie zadanego pytania nie ma to znaczenia, ponieważ są to urządzenia.

Pytania

1)Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, występować Pani będzie jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?

2)Jeżeli Organ uzna Pani stanowisko, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1, za prawidłowe, to czy planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

3)Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w ruchomościach (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, występować Pani będzie jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?

4)Jeżeli w ocenie organu, przy planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości lub/oraz ruchomościach będzie Pani występowała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to czy do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT należy wliczyć wartość sprzedaży udziału w nieruchomości lub/oraz ruchomości?

5)Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości przychód z ich sprzedaży nie będzie dla Pani kwalifikowany do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f., w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f.?

6)Czy planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, po upływie 5 lat od nabycia jej przez spadkodawcę, nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w zw. z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.?

7)Czy planowana sprzedaż ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 po upływie 6 miesięcy od nabycia nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d u.p.d.o.f.?

8)Czy przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone Nr 5-8. W zakresie pytań oznaczonych Nr 1-4 dotyczących ustawy o podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 5

W Pani ocenie w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości przychód z ich sprzedaży nie będzie dla Pani kwalifikowany do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f., w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. źródłami przychodów są:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, oraz że odpłatne zbycie innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie - rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Analogicznie, jeżeli odpłatne zbycie innych rzeczy nastąpi po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia innych rzeczy w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, a także innych rzeczy, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c, nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia innych rzeczy nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie innych rzeczy nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostało dokonane po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5 pkt 6) u.p.d.o.f. ilekroć mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Powyższy przepis formułuje 3 kryteria celem uznania podejmowanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą, tj.:

- zarobkowy cel działalności,

- wykonywanie działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

- prowadzenie działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Przepisy u.p.d.o.f. nie zawierają definicji powyższych pojęć. W jednolitej linii interpretacyjnej wskazuje się jednak, że działalność jest zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb. Aby uznać, że prowadzona jest działalność gospodarcza, czynności muszą być również wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej).

Na pojęcie „zorganizowania” składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Ciągłość oznacza stały zamiar wykonywania działalności gospodarczej. Do zachowania ciągłości niezbędny jest zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Kryterium ciągłości ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Przyjęcie, że podatnik, sprzedając nieruchomości lub inne rzeczy, działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami lub innymi rzeczami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną.

Zatem dopiero działanie, które łącznie spełnia powyższe kryteria, można uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. By mowa była o działalności gospodarczej musi wystąpić całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości oraz innych rzeczy, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości oraz innych rzeczy.

Mając na uwadze powyższe, w związku ze sprzedażą przez Panią udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 oraz złomu stalowego znajdującego się na tej nieruchomości nie zostały spełnione kryteria do uznania, że była ona dokonana w wyniku działalności gospodarczej.

Przede wszystkim całość czynności podjętych przez Panią związanych z przedmiotową nieruchomością i ruchomościami nie miała charakteru zorganizowanego i ciągłego, a ich sprzedaż miała charakter incydentalny w związku z zarządem odziedziczonym majątkiem prywatnym.

Podejmowane przez Panią czynności związane z opisanymi nieruchomością i ruchomościami mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem - miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. W podjętych przez Panią działaniach związanych ze sprzedanymi nieruchomościami i ruchomościami brak jest profesjonalizmu przypisanego przedsiębiorcom zajmującym się obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami.

W żaden sposób nie podejmowała Pani działań podnoszących wartość lub atrakcyjność nieruchomości ani innych rzeczy, w szczególności nie podejmowała profesjonalnych czynności marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się zawodowo obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami.

Nie ma Pani zamiaru korzystać z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami i innymi rzeczami. Należy podkreślić, że przedmiot Pani działalności gospodarczej nie obejmuje obrotu nieruchomościami ani innymi rzeczami. Ponadto nieruchomość, jak i znajdujący się na nieruchomości złom stalowy zostały nabyte w drodze spadku, nie było to więc z pewnością nabycie zaplanowane z myślą o zarobku. Nieruchomość i złom stalowy nie były nabyte z myślą o ich szybkiej, dalszej odsprzedaży, ich nabycie było nieuniknione.

Nieruchomość i inne rzeczy nie zostały nabyte przez Panią dla celów prowadzenia Pani działalności gospodarczej i nie były nigdy w Pani działalności wykorzystywane. Mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych i wszystkie działania podjęte przez Panią, sprzedaż nieruchomości i złomu stalowego opisanych we wniosku nie będzie zaliczana do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3) u.p.d.o.f., tylko do art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f.

Analogiczne stanowisko w zbliżonych sprawach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w interpretacjach indywidualnych, m.in.

• z dnia 27 marca 2024 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.45.2024.3.AG
• z dnia 29 lutego 2024 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.856.2023.4.MK
• z dnia 24 listopada 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.722.2023.5.MT

Ad. 6

Pani zdaniem planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, po upływie 5 lat od nabycia jej przez spadkodawcę, nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w zw. art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. Jak wskazano w uzasadnieniu do ad. 1, przepis art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z kolei z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Nabyła Pani opisaną nieruchomość na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 14 grudnia 2020 r. po D.D., natomiast nabycie nieruchomości przez spadkodawcę nastąpiło podczas trwania małżeńskiej wspólności ustawowej między zmarłym D.D. a B.B. (Pani rodzice) - na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży zawartej 2 kwietnia 2004 r.

W związku z powyższym w przypadku nieruchomości wymagany przepisem termin już minął. Literalne brzmienie przepisów wskazuje więc na to, że planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT na podstawie art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

Ad. 7

Jak wskazano w uzasadnieniu do ad. 5, przepis art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie - rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Należy zwrócić uwagę, że regulacja art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. pomija lit. d, co oznacza, że przepis ten nie znajduje zastosowania do ruchomości nabytych w drodze spadku tj. złomu stalowego znajdującego się na nieruchomości. Jednakże dla tego typu ruchomości wymagany prawem termin, określony w powołanym wyżej przepisie, wynosi pół roku od nabycia, a więc w tym przypadku od zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 14 grudnia 2020 r., na podstawie którego nabyła Pani złom stalowy znajdujący się na nieruchomości.

Zatem z uwagi na to, że odpłatne zbycie innych rzeczy - w tym wypadku złomu - następuje po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, to nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 8

Pani zdaniem, przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.

W myśl art. 30h ust 2 u.p.d.o.f.:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

- odliczone od tych dochodów.

W przypadku opisanym w przedmiotowym wniosku sprzedaż nieruchomości oraz złomu przez Wnioskodawcę nie będzie generowała powstania przychodu, z uwagi na upływ terminów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f. i nie będzie podlegać opodatkowaniu. Wobec powyższego, w Pani ocenie, przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 oraz ze złomu nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzone przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podjętych przez Panią działań do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku.

W związku z powyższym mają Państwo wątpliwości, czy w wyniku planowanej sprzedaży działek powstanie przychód stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

• nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
• nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Jak już wcześniej wspomniano, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22c ww. ustawy:

Z powyższych wyjaśnień wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).

Pomimo tego, że składniki majątkowe, o których mowa w art. 22c ww. ustawy, nie podlegają amortyzacji podatkowej, to dotyczą ich wszelkie konsekwencje związane z ich statusem jako środków trwałych czy też wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności podatnik ma obowiązek wprowadzić je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stanowi o tym przepis art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Zatem, z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które - w przypadku uzyskania ich przez podatnika - stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. przepis ten wskazywał, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych.

Od dnia 1 stycznia 2015 r. przepis ten stanowi jednak, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (…).

Zmiana treści powyższego przepisu wynikała z przyjętej ostatecznie przez sądy administracyjne linii orzeczniczej, ukształtowanej uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2014 r., sygn. akt II FPS 8/13. W ocenie Sądu, poprzednie brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmowało swoim zakresem przychód z odpłatnego zbycia wyłącznie tych składników majątku, które podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a nie wszystkich składników majątku. Tym samym, przychód ze sprzedaży składników majątku spełniających ustawową definicję środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których podatnik nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, mimo że zbyciu podlegały składniki majątku w rzeczywistości służące tej działalności, a nie celom prywatnym podatnika. Ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328), ustawodawca doprecyzował brzmienie ww. przepisu i objął jego zakresem skutki podatkowe odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku spełniających ustawowe kryteria uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, bez względu na to, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie. Jak wynika z uzasadnienia do projektu ww. ustawy zmieniającej, zmiana dotycząca sposobu ustalenia przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej ma charakter doprecyzowujący. Jej celem jest wyraźne wskazanie, że zbycie składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności. Dotyczy to składników, które z uwagi na przewidywany okres ich używania krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych, jak również składników, których podatnik - pomimo takiego obowiązku - nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Podkreślić należy, że ww. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że co do zasady regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że niewprowadzenie składnika do ewidencji środków trwałych oraz brak nabycia w ramach działalności gospodarczej, nie może prowadzić do wniosków, że zbycie tego składnika należy zakwalifikować jako pochodzące z innego źródła niż działalność gospodarcza. Sprzedaż składnika wykorzystywanego w działalności gospodarczej, jeżeli podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych (nawet gdy nie zostały faktycznie ujęty), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, planowane odpłatne zbycie udziału w wynajmowanym pomieszczeniu magazynowym, wydzierżawianym fragmencie działki oraz bezumownie wykorzystywanym pomieszczeniu magazynowym, z których przychody zostały przez Panią rozliczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie skutkować powstaniem dla Pani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód będzie podlegał opodatkowaniu przez Panią zgodnie z wybraną formą opodatkowania dla prowadzonej działalności gospodarczej.

Stanowisko Pani w tej części jest nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży udziałów w pozostałej części nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę, nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu, która nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to rozporządzanie majątkiem prywatnym.

Datą nabycia przedmiotowych udziałów w nieruchomości przez Pani spadkodawcę (ojca), jest 2 kwietnia 2004 r. Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - niewątpliwie minął.

Sprzedaż tych udziałów w nieruchomości nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż tych udziałów w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku. Nie będzie Pani miała również obowiązku wykazania w zeznaniu rocznym PIT-39 przychodu ze sprzedaży tych udziałów.

Stanowisko Pani w ww. zakresie jest prawidłowe.

Odpłatne zbycie ruchomości nabytych w spadku

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na fakt, że powołany art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania do ruchomości (złomu) nabytych w drodze spadku. Datą nabycia udziału w złomie jest dla Pani dzień otwarcia spadku czyli data śmierci Pani taty.

Z uwagi na to, że odpłatne zbycie udziału w złomie następuje po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, to nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pani w ww. zakresie jest prawidłowe.

Podstawy obliczenia daniny solidarnościowej

Danina solidarnościowa obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Została wprowadzona ustawą z dnia 23 października 2018 r. o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych, której obecny tytuł to ustawa o Funduszu Solidarnościowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 296).

Daninę solidarnościową reguluje art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30h ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia się przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bowiem przychody te nie zostały wymienione w treści art. 30h ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30h ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 30i ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie zaś z art. 30i ust. 2 ww. ustawy:

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w:

1)art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),

2)art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

3)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz

4)art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

-pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane regulacje prawne należy wskazać, że skoro planowana sprzedaż udziałów w części nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę, która nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód z planowanej sprzedaży nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Z uwagi na to, że planowane odpłatne zbycie udziału w złomie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód z planowanej sprzedaży również nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży udziału w wynajmowanym pomieszczeniu magazynowym, wydzierżawianym fragmencie działki oraz bezumownie wykorzystywanym pomieszczeniu magazynowym, z których przychody zostały przez Panią rozliczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wskazuję, że powstały z tego tytułu przychód z działalności gospodarczej również nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej z uwagi na fakt, że rozlicza Pani przychody z działalności gospodarczej na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pani stanowisko w zakresie ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży udziałów w części nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę, która nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej oraz sprzedaży udziału w złomie uznano za prawidłowe.

Niewłaściwe natomiast jest Pani stanowisko w zakresie ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży udziału w wynajmowanym pomieszczeniu magazynowym, wydzierżawianym fragmencie działki oraz bezumownie wykorzystywanym pomieszczeniu magazynowym, z których przychody zostały przez Panią rozliczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Panią skutek prawny w postaci nie wliczania do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej przychodu ze sprzedaży tych udziałów w nieruchomościach - Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.