Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2023 r.  Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od 2 stycznia 2023 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność ta polega na świadczeniu usług programistycznych/informatycznych na rzecz podmiotu zlecającego.

Działalność Wnioskodawcy jest opodatkowana podatkiem liniowym.

Wnioskodawca dla wykonywanej działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Od 1 marca 2023 r. Wnioskodawca, na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, zajmuje się projektowaniem i wytwarzaniem innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych (programowaniem) zgodnie z wymaganiami podmiotu zlecającego.

Działania te można podzielić na trzy etapy: (…)

Projektowanie i wytwarzanie innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych polegają na zbieraniu wymagań od interesariuszy, opracowaniu projektu, koncepcji, zastosowania oraz wymagań i specyfikacji końcowego produktu, prototypowaniu (stworzeniu prototypu produktu końcowego poprzez dobór technologii i ustaleniu architektury) oraz na stworzeniu gotowego produktu końcowego w postaci kodu źródłowego programu komputerowego oraz dokumentacji projektowej, stanowiących nierozerwalną całość to działania o charakterze twórczym, nierutynowym.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca bowiem nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych programów komputerowych mających zastosowanie w sektorze (…), a także w branży (…) oraz (…).

Oprócz tworzenia oprogramowania, w ramach świadczenia usług IT na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, Wnioskodawca wykonuje także czynności o charakterze „nietwórczym”, bardziej technicznym i doradczym, do których należą: (…)

Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie zamierza zastosować preferencyjnej 5% stawki opodatkowania do dochodów osiągniętych z owej działalności „nietwórczej”.

Zamiarem Wnioskodawcy jest zastosowanie preferencyjnego opodatkowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej wytwarzanych w ramach działalności twórczej polegającej na projektowaniu i wytwarzaniu innowacyjnych programów komputerowych. Z tego powodu sformułowanie „działalność Wnioskodawcy” występujące w dalszej części wniosku będzie odnosić się do „twórczej” części działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością podejmowaną przez Niego w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wytwarzając oprogramowanie Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie, na które składają się dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy programu komputerowego, wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509, t.j.) - spełnia ono definicję „utworu” w myśl przytoczonej ustawy.

Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych.

Wnioskodawca w ramach działalności opracowuje nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w Jego praktyce gospodarczej. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Wnioskodawcę zleceniodawcy nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca nabywa od Wnioskodawcy zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń jest niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań interesariuszy - znacząco więc różni się od rozwiązań wcześniej występujących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Każde wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Wnioskodawcę rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania wszystkie efekty realizowanych przez Niego zleceń programistycznych na rzecz kontrahenta są odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. Po zakończeniu konkretnego etapu prac, Wnioskodawca każdorazowo przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części oprogramowania.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na modyfikacji ewentualnie ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Poprzez wprowadzanie zupełnie nowych funkcjonalności oprogramowania Wnioskodawca czyni program lepiej dopasowanym do rzeczywistości i potrzeb występujących w podmiocie zlecającym. W zależności od programu komputerowego następuje to poprzez nadpisanie kodu, bądź jego równoległe wpisanie,  które ma na celu stworzenie nowej funkcjonalności.

Zgodnie z treścią umowy zawartej przez Wnioskodawcę z kontrahentem, autorskie prawa majątkowe oraz prawa pokrewne do wytworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem tej umowy utworów są, z chwilą powstania i przekazania tychże utworów podmiotowi zlecającemu na elektronicznych i papierowych nośnikach danych, w całości (bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na wszystkich znanych w chwili zawarcia niniejszych omów polach eksploatacji) przenoszone przez Wnioskodawcę na podmiot zlecający.

Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, których cena uwzględniona jest w cenie sprzedaży usług programistycznych/informatycznych wykonywanych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem.

Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy za wykonanie usług programistycznych/informatycznych nie stanowi w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego stanowi część rzeczonej zapłaty. Część ta nie jest wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji określonej na podstawie odsetkowego udziału czynności zmierzających do wytworzenia kwalifikowalnego IP (czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej) w ogóle czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Jak wynika z kart projektów oraz ewidencji czasu pracy, odsetek ten stanowi 50% całkowitego wynagrodzenia za wykonanie usług.

Wnioskodawca zamierza opodatkować stawką preferencyjną tylko tę część wynagrodzenia, tj. 50% wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne/informatyczne.

Z reguły połowa przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z działalności programistycznej/informatycznej stanowi przychody z tytułu przeniesienia autorskiego prawa do programu komputerowego na Zleceniodawcę zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.). Odsetek ten wynika z tego, że 50% czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności programistycznej/informatycznej w analizowanym okresie opierało się na projektowaniu i wytwarzaniu innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych (programowaniu).

Pozostałe 50% czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności programistycznej/informatycznej stanowiły inne działania o charakterze bardziej technicznym, rutynowym, takie jak (…).

Co istotne, świadcząc usługi na rzecz podmiotu zlecającego, to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze za należyte wykonanie umowy (ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i nadzorem ze strony zlecającego. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania czynności zleconych mu w ramach umowy z kontrahentem.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi Wnioskodawca, ponieważ jest twórcą danego programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i dokumentacji tego programu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi różne koszty związane z wytworzeniem i rozwojem oprogramowania, bez których prowadzenie działalności związanej z wytwarzaniem programów komputerowych stanowiących utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe.

Są to następujące koszty:

A.koszty związane z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów potrzebnych do prowadzenia działalności;

B.koszty usług telekomunikacyjnych;

C.koszty usług księgowych;

D.koszty związane z użytkowaniem samochodu i motocykla;

E.koszty specjalistycznego oprogramowania;

F.koszt literatury specjalistycznej;

G.koszty podróży służbowych mających na celu ustalenie wymagań biznesowych podmiotu zlecającego wytworzenie oprogramowania.

Ad. A.

Pod pojęciem poniesienia wydatków/kosztów „związanych z zakupem sprzętu elektronicznego i jego podzespołów” należy rozumieć następujące koszty:

·koszt zakupu słuchawek wykorzystywanych w celu prowadzenia zdalnych rozmów z podmiotem zlecającym wytworzenie oprogramowania;

·koszt zakupu laptopa;

·koszt zakupu pendrive;

·koszt zakupu dysku;

·koszt zakupu drukarki potrzebnej do sporządzania dokumentacji projektów IP;

·koszt zakupu myszy i podkładki pod mysz;

·koszt zakupu monitora i uchwytu do monitorów;

·koszt zakupu przewodów USB;

·koszt zakupu stacji dokującej.

Wszystkie powyższe peryferia komputerowe i urządzenia wspomagają sprzęt komputerowy i tym samym wytwarzanie oprogramowania i dokumentacji z nim związanej. Są zatem niezbędne do wytwarzania utworów w postaci oprogramowania komputerowego. Wydatki te nie są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę - dotyczą również pozostałych usług IT, stricte technicznych. Dlatego Wnioskodawca alokuje do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową (kosztów kwalifikowanych) część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. B.

Pod pojęciem „kosztów usług telekomunikacyjnych” należy rozumieć wydatki na usługi telefoniczne i dostęp do Internetu. Dzięki temu Wnioskodawca może się komunikować w celu ustalenia wymagań biznesowych oraz technicznych dotyczących oprogramowania. Za pośrednictwem łącza internetowego Wnioskodawca dostarcza kod źródłowy do  repozytorium kodu. Ponadto część programów jest tworzona w systemie chmurowym, który jest utrzymywany przez usługi telekomunikacyjne, w szczególności Internet. Całkowite wydatki na usługi telekomunikacyjne są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dot. pozostałych usług IT. Są niezbędnymi kosztami prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego Wnioskodawca alokuje do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową (kosztów kwalifikowanych) część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. C.

Pod pojęciem „kosztów usług księgowych” należy rozumieć koszty prowadzenia rozliczeń rocznych i miesięcznych, w tym koszty prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jak i również koszty prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Bez poniesienia wydatków na ww. usługi Wnioskodawca miałby trudności w ustaleniu wysokości zobowiązań podatkowych. Całkowite wydatki na usługi księgowe są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dot. pozostałych usług IT. Są niezbędnymi, ogólnymi kosztami prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego Wnioskodawca alokuje do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową (kosztów kwalifikowanych) część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. D.

Pod pojęciem „kosztów związanych z użytkowaniem samochodu i motocykla” należy rozumieć następujące koszty:

·koszty paliwa;

·koszt polisy ubezpieczeniowej motocykla;

·koszt badań okresowych samochodu;

·koszty naprawy samochodu i koszty zakupu części samochodowych, tj. koszt

naprawy alternatora.

Powyższe wydatki Wnioskodawca ponosi w celach dojazdów do kontrahenta zlecającego mu wytworzenie oprogramowania, które to dojazdy są konieczne do ustalenia wymagań biznesowych oraz technicznych dotyczących oprogramowania - funkcjonalności, które mają zostać opracowane przez Wnioskodawcę. Bez wydatków poniesionych na paliwo, polisy ubezpieczeniowe pojazdów, badania okresowe samochodu, naprawę pojazdów i zakup części do pojazdów Wnioskodawca nie byłby w stanie w pełni poznać wymagań i potrzeb podmiotu zlecającego, a w konsekwencji, nie mógłby projektować i wytwarzać utworów w postaci zindywidualizowanych programów komputerowych. Samochód i motocykl, a więc także paliwo, polisy i artykuły do pojazdów, wykorzystywane są przez Wnioskodawcę w całej Jego działalności gospodarczej – podczas czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej oraz podczas czynności związanych ze świadczeniem pozostałych usług IT. Koszty związane z użytkowaniem samochodu i motocykla Wnioskodawca alokuje zatem do kosztów związanych z wytworzeniem utworów w postaci programu komputerowego w opisanej wyżej proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów ogółem w danym okresie rozliczeniowym.

Ad. E.

Pod pojęciem „kosztów specjalistycznego oprogramowania” należy rozumieć wydatki poniesione na zakup:

·licencji na oprogramowanie antywirusowe;

·licencji na oprogramowanie (…);

·licencji na oprogramowanie (…);

·licencji na oprogramowanie (…).

Powyższe programy są niezbędne do tego, by Wnioskodawca mógł wytworzyć kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania. Oczywiście, oprogramowanie to służy do wykonywania zarówno działalności „twórczej”, noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i działalności dot. pozostałych usług IT. Dlatego Wnioskodawca alokował do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. F.

Pod pojęciem kosztów literatury specjalistycznej należy rozumieć książki o tematyce związanej z językami programowania, systemami informatycznymi itp. Były to wydatki niezbędne do tego, by Wnioskodawca mógł nabywać, łączyć, kształtować i wykorzystywać dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności związane z konkretnym obszarem programowania, a w konsekwencji, przy udziale własnej kreatywności, tworzyć innowacyjne systemy (programy) informatyczne. Jako że literatura specjalistyczna dotyczyła ogółu czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę - zarówno tych noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i tych bardziej technicznych, rutynowych, Wnioskodawca alokował do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. G.

Poniesienie kosztów podróży służbowych mających na celu ustalenie wymagań biznesowych podmiotu zlecającego wytworzenie oprogramowania są niezbędne do zorganizowania rzeczywistego, stacjonarnego spotkania Wnioskodawcy z interesariuszami wytwarzanego przez Niego oprogramowania, podczas którego Wnioskodawca pozyskuje informacje na temat pożądanych przez zleceniodawcę funkcjonalności programu komputerowego. Wydatki na podróże służbowe dotyczą ogółu czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę - zarówno tych noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i tych bardziej technicznych, rutynowych. Dlatego Wnioskodawca alokuje do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.                                                                                                              

Wyżej wymienione wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w okresie od stycznia do kwietnia 2023 roku, a także podobne wydatki, jakie zostaną przez Niego poniesione w przyszłości, stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem/rozwinięciem programów komputerowych (kwalifikowanego IP). Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie wymienione wydatki stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie poniesione przez Wnioskodawcę wydatki/koszty wskazane we wniosku Wnioskodawca przyporządkowuje do kosztów działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w odpowiedniej proporcji ustalonej na podstawie udziału przychodów z kwalifikowanego IP w przychodach ogółem z działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji do praw własności intelektualnej - Oprogramowania. Dowodem na to jest prowadzona przez Niego ewidencja, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww. prawa w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie ewidencji z dniem 2 stycznia 2023 r. Ewidencja ta jest prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi podatkowej (jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ma ona postać arkusza kalkulacyjnego. Wskaźnik nexus w pierwszych czterech miesiącach 2023 r. wyniósł 1,3.

Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac noszących znamiona B+R, związane są z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu, bądź przed ich rozpoczęciem.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań.

Zdarzenie przyszłe

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za rok podatkowy 2023 (2 stycznia 2023 – 31 grudnia 2023), jak również w latach późniejszych, jeśli stan faktyczny i prawny nie ulegnie znaczącym zmianom. Zamiarem Wnioskodawcy jest zastosowanie 5% stawki podatku zarówno do dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania, ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na „nadpisaniu” kodu programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami majątkowymi do programu komputerowego.

Wnioskodawca zastosuje opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód, co do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku Wnioskodawca osiągnął w marcu 2023 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku z dnia 31 sierpnia 2023 r. doprecyzował Pan opis sytuacji faktycznej, poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania:

Pytanie 1) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie” i „program komputerowy”?

W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „utwory”, „funkcjonalności”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą Pana pytania;

a)Jakie konkretne Oprogramowanie Pan wytwarza?

b)Jakie konkretne Oprogramowanie Pan rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób?

c)W jakim okresie powstawało Oprogramowanie o którym mowa we wniosku?

d)Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowania?

Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem „oprogramowanie” i „program komputerowy” należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Wnioskodawca mianem „oprogramowania/programu komputerowego” określa efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu.

Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku określenia, takie jak: „Oprogramowanie”, „program komputerowy”, „utwory”, „funkcjonalności”, „moduły” Wnioskodawca stosuje zamiennie. Wszystko sprowadza się do kodu samodzielnego programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz których Wnioskodawca taki program komputerowy tworzy.

a)Wnioskodawca odpowiada za tworzenie kodów programów komputerowych będących nośnikami funkcjonalności oprogramowania związanego z branżą (…) oraz analizą danych. Jest to szereg (…) projektów obejmujących tworzenie różnych aplikacji w wersji (…) oraz (…).

Aktualnie realizowanymi przez Wnioskodawcę projektami są zarówno tworzone od podstaw aplikacje, jak i ulepszanie aplikacji wcześniej istniejących poprzez wytworzenie nowych, niewystępujących wcześniej funkcjonalności.

Wnioskodawca wytwarza od podstaw następujące oprogramowanie:

(…)

b)Wnioskodawca rozwija i ulepsza następujące oprogramowanie:

(…)

c)Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku powstawało w okresie od marca do sierpnia 2023 r. i będzie powstawało również w przyszłości.

d)Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”. Sam ponosi ryzyko gospodarcze związane z wytwarzaniem oprogramowania, sam decyduje o wykonywanych czynnościach, sam tworzy harmonogramy prowadzonych prac.

Pytanie 2) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego Oprogramowania lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego Oprogramowania?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie?

b)Jakie konkretnie Oprogramowanie zostało wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służyło/będzie służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe Oprogramowanie lub usprawnione w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana Oprogramowania?

c)Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż Oprogramowanie po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej.

a)W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza oprogramowanie, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę aplikacji i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca podejmuje następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania (…).

Wnioskodawca podejmuje następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania (…).

Usprawnienia wytworzone przez Wnioskodawcę: (…).

Wnioskodawca podejmuje następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania (…).

b)Wnioskodawca wytworzył programy komputerowe będące nośnikami samodzielnych funkcjonalności następującego „Oprogramowania”: (…).

c)Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę mieszanki technologii (…) oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się.

Pytanie 3) W związku ze wskazaniem we wniosku, że

proszę wyjaśnić:

a)Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych Oprogramowań w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego Oprogramowania?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest działalnością podejmowaną przez Niego w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

a)Cele postawione przez Wnioskodawcę na wstępie prac w zakresie poszczególnych oprogramowań:

·Oprogramowanie (…)

cel wstępny: stworzenie oprogramowania (…)

·Oprogramowanie (…)

cel wstępny: stworzenie funkcjonalności aplikacji (…)

·Oprogramowanie (…)

cel wstępny: stworzenie oprogramowania (…)

·Oprogramowanie (…)

cel wstępny: stworzenie oprogramowania (…)

·Oprogramowanie (…)

cel wstępny: wytworzenie nowych funkcjonalności (…)

·Oprogramowanie (…)

cel wstępny: wytworzenie nowych funkcjonalności (…)

·Oprogramowanie (…)

cel wstępny: wytworzenie nowych funkcjonalności (…)

Z racji tego, że Wnioskodawca co miesiąc otrzymuje wynagrodzenie za świadczone przez siebie usługi programistyczne/IT, w tym także wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta, uzyskiwane na bieżąco przychody są źródłem finansowania prac badawczo-rozwojowych.

b)Wnioskodawca zrealizował wszystkie postawione sobie cele wstępne oraz szereg celów pobocznych, tj.:

·Oprogramowanie (…)

Wnioskodawca zrealizował cel wstępny: (…).

Wnioskodawca zrealizował cele poboczne

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Wnioskodawcy, brak pracowników.

Zasoby rzeczowe: przewody USB, stacja dokująca, pendrive, karta pamięci, monitor, słuchawki, mysz, dysk, oprogramowanie, laptop, dostęp do Internetu.

Zasoby finansowe: przychody z usług programistycznych.

·Oprogramowanie (…)

Wnioskodawca zrealizował cel wstępny: (…).

Wnioskodawca zrealizował cele poboczne (…).

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Wnioskodawcy, brak pracowników.

Zasoby rzeczowe: przewody USB, stacja dokująca, pendrive, karta pamięci, monitor, słuchawki, mysz, dysk, oprogramowanie, laptop, dostęp do Internetu.

Zasoby finansowe: przychody z usług programistycznych.

·Oprogramowanie (…)

Wnioskodawca zrealizował cel wstępny: (…)

Wnioskodawca zrealizował cele strategiczne:

–stworzenie oprogramowania (…)

Wnioskodawca zrealizował cele poboczne (…)

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Wnioskodawcy, brak pracowników.

Zasoby rzeczowe: przewody USB, stacja dokująca, pendrive, karta pamięci, monitor, słuchawki, mysz, dysk, oprogramowanie, laptop, dostęp do Internetu.

Zasoby finansowe: przychody z usług programistycznych

·Oprogramowanie (…)

Wnioskodawca zrealizował cel wstępny: (…)

Wnioskodawca zrealizował cele poboczne (…)

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Wnioskodawcy, brak pracowników.

Zasoby rzeczowe: przewody USB, stacja dokująca, pendrive, karta pamięci, monitor, słuchawki, mysz, dysk, oprogramowanie, laptop, dostęp do Internetu.

Zasoby finansowe: przychody z usług programistycznych.

·Oprogramowanie (…)

Wnioskodawca zrealizował cel wstępny: (…)

Wnioskodawca zrealizował cele strategiczne: (…)

Wnioskodawca zrealizował cele poboczne (…)

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Wnioskodawcy, brak pracowników.

Zasoby rzeczowe: przewody USB, stacja dokująca, pendrive, karta pamięci, monitor, słuchawki, mysz, dysk, oprogramowanie, laptop, dostęp do Internetu.

Zasoby finansowe: przychody z usług programistycznych.

·Oprogramowanie (…)

Wnioskodawca zrealizował cel wstępny: (…)

Wnioskodawca zrealizował cele poboczne (…)

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Wnioskodawcy, brak pracowników.

Zasoby rzeczowe: przewody USB, stacja dokująca, pendrive, karta pamięci, monitor, słuchawki, mysz, dysk, oprogramowanie, laptop, dostęp do Internetu.

Zasoby finansowe: przychody z usług programistycznych.

·Oprogramowanie (…)

Wnioskodawca zrealizował cel wstępny: (…).

Wnioskodawca zrealizował cele strategiczne: (…).

Wnioskodawca zrealizował cele poboczne

Zasoby ludzkie: wiedza i umiejętności Wnioskodawcy, brak pracowników.

Zasoby rzeczowe: przewody USB, stacja dokująca, pendrive, karta pamięci, monitor, słuchawki, mysz, dysk, oprogramowanie, laptop, dostęp do Internetu

Zasoby finansowe: przychody z usług programistycznych

c)Na wstępie prac nad każdym z wymienionych w niniejszym piśmie rodzajów oprogramowań Wnioskodawca wyznaczał indywidualnie harmonogramy określające termin osiągnięcia wspomnianych wyżej celów pobocznych, strategicznych oraz celu głównego. Wszystkie harmonogramy zostały zrealizowane.

Dla każdego z ww. programów komputerowych Wnioskodawca ustalał osobny harmonogram uwzględniający etapy tworzenia oprogramowania: (…).

Harmonogram ów zrealizowano w stosunku do wszystkich wytworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych, tj. do:

(…)

Pytanie 4) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

c)Jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego Oprogramowania (jaka wiedza została wykorzystana)?

d)Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f)Co Pan zaplanował?

g)Jakie cele Pan postawił?

h)W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

i)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź:

a)Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania” Wnioskodawca dysponował następującymi zasobami wiedzy:

·Oprogramowanie (…)

podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji

·Oprogramowanie (…)

podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji wzbogacona o dodatkową wiedzę i umiejętności (…)

·Oprogramowanie (…)

podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji wzbogacona o dodatkową wiedzę i umiejętności (…)

·Oprogramowanie (…)

podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji wzbogacona o dodatkową wiedzę i umiejętności (…)

·Oprogramowanie (…)

podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji wzbogacona o dodatkową wiedzę i umiejętności (…)

·Oprogramowanie (…)

podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania  stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji wzbogacona o dodatkową wiedzę i umiejętności (…)

·Oprogramowanie (…)

podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji wzbogacona o dodatkową wiedzę i umiejętności (…)

b)W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza „oprogramowanie” Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu następujących dziedzin (…). Wnioskodawca pracuje przy użyciu technologii (…), uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.

c)Przy realizacji każdego zlecenia Wnioskodawca każdorazowo analizuje aktualnie dostępną i posiadaną przez siebie wiedzę przez pryzmat wymagań pożądanego oprogramowania. Przy wytwarzaniu poszczególnych programów wykorzystuje wiedzę posiadaną przed rozpoczęciem realizacji zleceń oraz dodatkowo wiedzę pozyskaną i ugruntowaną podczas i w wyniku realizacji bieżącego zlecenia.

d)Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi programistyczne. Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów.

e)Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierały się na Jego wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny (…). Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „oprogramowania” Wnioskodawca każdorazowo korzystał z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.

f)Przy ulepszaniu „oprogramowania” Wnioskodawca planował swoje prace w sposób analogiczny do sytuacji, gdy tworzył oprogramowanie od zera, tj. planował następujące etapy swojej pracy: rozkładanie na czynniki pierwsze funkcjonalności „oprogramowania”, korzystanie z nabytej i wypracowanej wiedzy do wymyślania nowych, dopasowanych do potrzeb podmiotu zlecającego funkcjonalności oprogramowania, „nadpisanie” nowego fragmentu kodu źródłowego programu i tworzenie przy tym nowego programu komputerowego. Stawiał sobie za cel wytworzenie nowych funkcjonalności aplikacji.

g)Wnioskodawca postawił sobie cele, które zostały szczegółowo omówione w pkt. 3) niniejszego uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

h)Wnioskodawca realizował wcześniej przyjęty plan, tj. rozkładał na czynniki pierwsze funkcjonalności, korzystając z nowo nabytej wiedzy wymyślał nowe, dopasowane do potrzeb podmiotu zlecającego funkcjonalności oprogramowania, „nadpisywał” nowy fragment kodu źródłowego programu, tworząc przy tym nowy program komputerowy.

i)Efektem działań Wnioskodawcy w ramach poszczególnych projektów było wytworzenie kodów źródłowych (…):

·Oprogramowania (…),

·Oprogramowania (…),

·Oprogramowania (…),

·Oprogramowania (…),

·Oprogramowania (…),

·Oprogramowania (…),

·Oprogramowania (…).

Pytanie 5) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa On „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikowania/rozwijania/ulepszania) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Rezultatów pracy Wnioskodawcy nie da się z góry określić i przewidzieć, gdyż nie mają charakteru powtarzalnego. Tworząc każdy program Wnioskodawca działa nieszablonowo, indywidualnie i w sposób kreatywny podejmuje próby wprowadzenia najbardziej adekwatnych nowych funkcjonalności aplikacji;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Pytanie 6) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Następuje ono na podstawie umowy zawartej z kontrahentem w formie pisemnej, w której wyraźnie wymieniono pola eksploatacji, które ta umowa obejmuje. Umowa ta dotyczy tylko tych pól eksploatacji, które były znane w chwili zawarcia rzeczonej umowy.

Pytanie 7) Czy uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczył i uczestniczy we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz modyfikowaniu/rozwijaniu/ulepszaniu „oprogramowania”.

Pytanie 8) Czy w wyniku rozwijania/ulepszania Oprogramowania, tworzone były nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstawało nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, w wyniku rozwijania/ulepszania Oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo tworzył/tworzy nowe kody źródłowe i wynikowe programów komputerowych i algorytmy w językach programowania i w wyniku tego powstawało/powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Pytanie 9) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie nabywał ani nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

Pytanie 10) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana Oprogramowania? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego Oprogramowania i przeniesienie praw do niego na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Jak stoi w umowie, przeniesienie przez Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych na Kontrahenta następuje z chwilą przyjęcia przez podmiot zlecający wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego, a konkretniej kodu tego programu. Podmiot zlecający musi wpierw zaakceptować wytworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy, aby doszło do omawianego przeniesienia praw. Wnioskodawca przekazuje Kontrahentowi wytworzony kod programu komputerowego na utrwalonym nośniku danych i prezentuje mu funkcjonalności konkretnego programu.

Pytanie 11) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do Oprogramowania (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Zgodnie z umową zawartą z Kontrahentem, wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowi część całkowitego wynagrodzenia za usługi programistyczne/IT. Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania. Część wynagrodzenia dotyczy również działalności „nietwórczej”, rutynowej związanej z wykonywaniem bardziej technicznych czynności, takich jak na przykład bieżąca poprawa błędów, zarządzanie projektami informatycznymi czy wdrażanie programów komputerowych w środowisku podmiotu zlecającego.

Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy za wykonanie usług programistycznych/informatycznych nie stanowi w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego stanowi część rzeczonej zapłaty. Część ta nie jest wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji określonej na podstawie odsetkowego udziału czynności zmierzających do wytworzenia kwalifikowalnego IP (czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej) w ogóle czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Jak wynika z kart projektów oraz ewidencji czasu pracy, odsetek ten stanowi 50% całkowitego wynagrodzenia za wykonanie usług. Wnioskodawca zamierza opodatkować stawką preferencyjną tylko tę część wynagrodzenia, tj. 50% wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne/informatyczne.

Pytanie 12) Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Zleceniodawcę, wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Odpowiedź: W związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentem Wnioskodawca wystawia faktury. Nie wyodrębniają one jednak wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na kontrahentów.

Wynagrodzenie to da się wyodrębnić na podstawie odrębnych ewidencji - ewidencji czasu pracy, na podstawie której ustalono proporcję, w której 50% czasu pracy Wnioskodawca poświęca na zadania programistyczne „twórcze”, czyli wytworzenie kwalifikowanego IP a pozostałe 50% czasu pracy na zadania programistyczne nietwórcze, rutynowe, przewidywalne, a także na podstawie harmonogramu prac i kart projektów.